08中级财务管理-第八章成本管理.pdf

1 第八章 成本管理 考情分析 本章为重点章，内容主要包括成本管理概述、量本利分析与应用、标准成本控制与分析、作业成本与责任成本。涉及到较多计算性的内容，难度较大。从历年考试情况来看，本章各种题型均有可能涉及，平均分值在 12 分左右。本章具体结构如下：章节内容 历年考点 考试题型 历年考试方向 2、量本利分析与应用 1）量本利分析概述 客观题和主观题 1）边际贡献率的计算 2）利润公式的表达 3）量本利分析的假设 2）单一产品量本利分析 客观题 安全边际率的计算 3）多种产品量本利分析 客观题 1）分算法的含义 2）加权平均法下，影响综合保本点小大的因素 4）利润敏感性分析 客观题 1）销售量的利润敏感系数的计算 2）单价的利润的敏感系数的计算 3、标准成本控制与分析 1）成本差异的计算与分析 客观题和主观题 1）变动制造费用效率差异的计算 2）直接人工工资率差异形成的原因 3）固定制造费用成本耗费差异和成本差异的含义 4、作业成本与责任成本 1）作业成本管理 客观题 1）增值作业的种类 2）非增值作业的种类 3）作业业绩考核的表述 2）责任成本管理 客观题和主观题 1）利润中心可控边际贡献的计算 2）协商价格上限和下限的确定 3）可控成本应具备的条件 4）成本中心责任成本的类型 第一节 成本管理概述 成本管理是指企业生产经营过程中对成本进行规划、核算、分析、控制、考核等一系列科学管理行为的总称。知识点：成本管理的意义、目标和主要内容 （一）成本管理的意义 1.降低成本，为企业扩大再生产创造条件；2.增加企业利润，提高企业经济效益；3.帮助企业取得竞争优势，增加企业的竞争力和抗风险能力。（二）成本管理的目标 1.总体目标：服从于企业的整体经营目标，依据企业竞争战略制定。成本领先战略中：总体目标是追求成本水平的绝对降低；差异化战略中：总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。1 2.具体目标 成本计算的目标：为所有内、外部信息使用者提供成本信息。成本控制的目标：降低成本水平。（三）成本管理的主要内容 内容 含义 成本规划 是成本管理的第一步，主要指成本管理的战略制定，为具体的成本管理提供战略思路和总体要求 成本核算 是成本管理的基础环节，指对生产费用发生和产品成本形成所进行的会计核算，是成本分析和成本控制的信息基础 【提示】成本核算分为财务成本核算和管理成本核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算则既可以用历史成本、又可以用现在成本或未来成本 【提示】成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高 成本控制 是成本管理的核心，指企业采取经济、技术、组织等手段降低或改善成本的一系列活动 【提示】成本控制的原则：（1）全面控制原则（全部、全员、全程）；（2）经济效益原则（相对节约）；（3）例外管理原则（集中在非正常的例外事项上）成本分析 是成本管理的重要组成部分 成本考核 是指定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制效果进行评估 【提示】成本考核的关键是评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接 【提示】成本分析贯穿于成本管理的全过程，成本规划在战略上对成本核算、成本控制、成本分析和成本考核进行指导 【例题多项选择题】下列关于企业成本管理的说法中，正确的有（）。A.成本管理工作的起点是成本规划 B.管理成本核算采用历史成本计量，而财务成本核算既可以用历史成本，也可以用现在成本或未来成本 C.成本考核是成本管理的核心 D.一般来说，成本领先战略的企业对成本核算精度的要求比差异化战略的要求要高 正确答案AD 答案解析成本规划是成本管理的第一步，选项 A 正确；财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算则既可以用历史成本、又可以用现在成本或未来成本，选项 B 错误；成本控制是成本管理的核心，选项 C 错误；成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高，选项 D 正确。第二节 量本利分析与应用 知识点：量本利分析概述 （一）量本利分析的含义 量本利分析也称本量利分析，是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润【通常指息税前利润】三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。1 （二）量本利分析的基本假设 1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成；2.销售收入与业务量呈完全线性关系（即假设产品单价不变）；3.产销平衡（即每期生产量等于销售量）；4.产品产销结构稳定（即在生产与销售多种产品的企业中，其销售产品的品种结构不变：数量结构不变或者各产品的产销额占全部产品产销额的比重不变）。（三）量本利分析的基本原理 1.量本利分析的基本关系式 利润销售收入总成本 销售收入（变动成本固定成本）销售量单价销售量单位变动成本固定成本 销售量（单价单位变动成本）固定成本 【示例】M 公司生产一种产品，单价为 10 元，单位变动成本为 6 元，每月固定成本为 1200 元，本月正常销售量为 800 件，则：利润800（106）12002000（元）【提示】我们用 Q 代表销售量；P 代表单价；V 代表变动成本总额；Vc 代表单位变动成本；F代表固定成本总额；M 代表边际贡献总额。因此，上述量本利分析基本关系式表达为：利润销售量（单价单位变动成本）固定成本 Q（PVc）F 2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）单位边际贡献单价单位变动成本PVc 边际贡献总额（M）销售收入变动成本销售量（单价单位变动成本）销售量单位边际贡献Q（PVc）边际贡献总额销售收入边际贡献率 单位边际贡献单价边际贡献率 边际贡献率变动成本率1 因此，量本利分析的边际贡献方程式：利润边际贡献总额固定成本 1 销售量单位边际贡献固定成本 销售收入边际贡献率固定成本 【示例】M 公司生产一种产品，单价为 10 元，单位变动成本为 6 元，每月固定成本为 1200 元，本月正常销售量为 800 件，则：单位边际贡献单价-单位变动成本=1064（元）边际贡献率单位边际贡献单价=410100%40%变动成本率单位变动成本单价=610100%60%140%边际贡献销售收入-变动成本=销售量（单价-单位变动成本）=800048003200（元）或者：边际贡献销售量单位边际贡献=8004800040%3200（元）利润320012002000（元）【例 8-1】某企业生产甲产品，售价为 60 元/件，单位变动成本 24 元，固定成本总额 100000元，当年产销量 20000 件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。正确答案单位边际贡献602436（元）边际贡献总额3620000720000（元）利润720000100000620000（元）【例题单项选择题】（2017 年）某企业生产单一产品，年销售收入为 100 万元，变动成本总额为 60 万元，固定成本总额为 16 万元，则该产品的边际贡献率为（）。A.76%B.60%C.24%D.40%正确答案D 答案解析边际贡献率单位边际贡献/单价边际贡献总额/销售收入（销售收入变动成本总额）/销售收入40%。【需掌握的基本概念】两个基本概念 边际贡献总额 边际贡献总额=营业收入-变动成本=销售量（单价-单位变动成本）=销售量单位边际贡献=Q（PVc）单位边际贡献 单位边际贡献额=单价-单位变动成本=（PVc）两个比率 边际贡献率 边际贡献率=边际贡献总额销售收入=单位边际贡献单价=（PVc）P 1 变动成本率 变动成本率=变成成本总额销售收入=单位变动成本单价=VcP 应注意的问题 关系公式：边际贡献率+变动成本率=1 知识点：单一产品量本利分析 （一）保本分析 保本，是指企业一定时期内的收支相等、损益平衡的一种状态，此时企业利润为零。保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。1.保本点（盈亏临界点）保本点，也称盈亏临界点，是指企业达到保本状态（利润0）的业务量或金额（销售额）。利润=销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本 销售量单价-销售量单位变动成本=固定成本 销售量=固定成本（单价-单位变动成本）所以：保本点的两种表现形式：（1）保本销售量；（2）保本销售额 问：保本分析带给经营者哪些启示？答：（1）保本点越低，企业的经营风险就越小。（2）降低保本点的途径：一是降低固定成本总额（其他因素不变时，保本点与固定成本同向变动、同比例变动）；二是降低单位变动成本（其他因素不变时，保本点与单位变动成本同向变动，但变动比例并不一致）；三是提高销售单价（其他因素不变时，保本点与销售单价反向变动，但变动比例并不一致）。【例 8-2】某企业销售甲产品，单价为 100 元/件，单位变动成本为 50 元，固定成本为 130000元。要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量及保本销售额。正确答案 1 【例题 单项选择题】（2016 年）根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）。A.利润保本销售量边际贡献率【保本销售量边际贡献=固定成本】B.利润销售收入变动成本率固定成本 C.利润（销售收入保本销售额）边际贡献率 D.利润销售收入（1边际贡献率）固定成本 正确答案C 答案解析利润边际贡献固定成本销售收入边际贡献率保本销售额边际贡献率（销售收入保本销售额）边际贡献率 【例题多项选择题】（2013 年）下列各项指标中，与保本点呈同向变化关系的有（）。A.单位售价 B.预计销量 C.固定成本总额 D.单位变动成本 正确答案CD 答案解析保本销售量固定成本/（单价单位变动成本），可见，固定成本总额和单位变动成本与保本点呈同向变化关系，单价与保本点呈反向变化关系，预计销量与保本点无关。2.保本作业率 又称盈亏临界点作业率，该指标可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。【例 8-3】某企业保本销售量 2600 件，假定该企业正常经营条件下的销售量为 5000 件。要求：计算保本作业率。正确答案 保本作业率2600/5000 100%52%计算结果表明，保本作业率为 52%，即正常销售量的 52%用于保本，也即企业的生产能力利用程度必须达到 52%，方可保本。1 （二）量本利分析图 1.基本的量本利分析图（保本点图）2.边际贡献式量本利分析图 问：边际贡献式量本利分析图和基本的量本利分析图相比，有什么不同？答：边际贡献式量本利分析图可以直观的看到，总收入和变动成本之间的边际贡献。【例题判断题】（2013 年）根据基本的量本利分析图，在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区越小、亏损区越大。（）正确答案 答案解析根据基本的量本利分析图，在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区越大，亏损区越小。（三）安全边际分析 背景:实际工作中，企业有自己的实际销售量或者预计销售量，了解保本点之后，企业根据实际销售情况，要清楚的知道，在销售量下降多少，企业仍不至于出现严重亏损。1.安全边际 指企业正常销售量（或实际销售量、预计销售量）与保本销售量之间的差额，或正常销售额（或实际销售额、预计销售额）与保本销售额之间的差额。安全边际量正常销售量（或实际销售量、预计销售量）保本点销售量 1 安全边际额正常销售额（或实际销售额、预计销售额）保本点销售额 安全边际量单价 安全边际率安全边际量/正常销售量（或实际销售量、预计销售量）安全边际额/正常销售额（或实际销售额、预计销售额）【注意】安全边际表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。问：安全边际的大小反映了什么呢？答：安全边际体现了企业在生产经营中的风险程度大小。安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小，反之则相反。【例题】某企业销售甲产品，单价为 100 元/件，单位变动成本为 50 元，固定成本为 130000 元，若本期销售该产品 5000 件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。正确答案保本销售量130000/（10050）2600（件）安全边际量500026002400（件）安全边际额 2400100240000（元）安全边际率2400/5000100%240000/（5000100）100%48%问：保本作业率和安全边际率之间是什么关系呢？2.保本作业率与安全边际率的关系 保本销售量安全边际量销售量（正常销售量、实际或预计销售量）保本作业率安全边际率1 利润安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率 销售利润率安全边际率边际贡献率 也就说，只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。问：怎样才能提高利润呢？答：提高销售利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。【例题多项选择题】（2017 年）根据单一产品的量本利分析模式，下列关于利润的计算公式中，正确的有（）。A.利润保本销售量单位安全边际 B.利润安全边际量单位边际贡献 C.利润实际销售额安全边际率 D.利润安全边际额边际贡献率 正确答案BD 答案解析利润安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率，选项 BD 正确。【例题单项选择题】（2016 年）某产品实际销售量为 8000 件，单价为 30 元，单位变动成本 1 为 12 元，固定成本总额为 36000 元。则该产品的安全边际率为（）。A.25%B.40%C.60%D.75%【解析步骤】首先计算保本销售量；其次，用实际销售量-保本销售量=安全边际量 安全边际量实际销售量 正确答案D 答案解析 保本销售量固定成本/（单价单位变动成本）36000/（3012）2000（件），安全边际量实际销售量保本销售量800020006000（件），安全边际率安全边际量/实际销售量100%6000/8000100%75%。【小结】保本点与安全边际的确定 表示方法 保本点 安全边际 实物量 指标 保本销售量（Q0）安全边际量 计算公式=固定成本（单价-单位变动成本）=F（P-V）=实际或预计销售量-保本销售量=Q-Q0 金额 指标 保本销售额（S0）安全边际额 计算公式=固定成本边际贡献率 =实际或预计销售额-保本销售额=S-S0=安全边际量单价=（Q-Q0）P 相对数 指标 保本作业率 安全边际率 计算公式=保本销售量实际销售量=Q0Q=保本销售额实际销售额=S0S=安全边际量实际或预计销售量100%=（Q-Q0）Q=安全边际额实际或预计销售额100%=（S-S0）S 关系公式 保本销售量+安全边际量=正常销售量 保本作业率+安全边际率=1 知识点：多种产品保本分析 （一）加权平均法 加权平均法，是指在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品为预计营业收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下保本点销售额的一种方法。分析方法 应用 加权平均法 加权平均边际贡献率（某种产品销售额某种产品变动成本）/各种产品销售额100%总边际贡献/总销售收入（各产品销售收入占总收比例各产品边际贡献率）1 综合保本点销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率 某产品保本点销售额综合保本点销售额该产品的销售收入比重 【例 8-5】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40 元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为 12 元、24 元、28元；预计固定成本总额为 180000 元。要求：按加权平均法进行多种产品的量本利分析。【解析】根据公式：综合保本点销售额=固定成本总额加权平均边际贡献率 关键就是加权平均边际贡献率的计算 思路：计算加权平均边际贡献率，需计算：每种产品的边际贡献率 每种产品占总销售额的比重 用每种产品的边际贡献率每种产品占总销售额的比重 有了加权平均边际贡献率，就可以直接计算综合保本点销售额 用综合保本点销售额各产品所占比重，就是每种产品的保本销售额 用保本销售额销售单价=保本销售量 正确答案 项目 销售量（件）单价（元）单位变动成本（元）销售收入（元）各产品的销售比重（%）/边际贡献（元）（）边际贡献率（%）/A 产品 30000 20 12 600000 37.5=6000001600000100%240000=（20-12）30000 40=边际贡献销售收=24000060000100%B 产品 20000 30 24 600000 37.5 120000 20 C 产品 10000 40 28 400000 25 120000 30 合计 1600000 100 480000 30 综合边际贡献率480000/160000040%37.5%20%37.5%30%25%30%综合保本销售额180000/30%600000（元）A 产品保本销售额60000037.5%225000（元）B 产品保本销售额60000037.5%225000（元）C 产品保本销售额60000025%150000（元）A 产品保本销售量2250002011250（件）B 产品保本销售量225000307500（件）1 C 产品保本销售量150000403750（件）（二）联合单位法 联合单位法，是指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，【确定产销实物量的比例是关键】将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种方法。分析方法 应用 联合单位法 联合单位：固定实物比例（产品销量比）构成的一组产品。如甲、乙、丙三种产品，三种产品之间的产销量长期保持固定的比例关系，产销量比为 1：2：3，那么 1 件甲产品、2 件乙产品和 3 件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。联合单价：一个联合单位（一组产品）的全部收入 联合单位变动成本：一个联合单位（一组产品）的全部变动成本 联合保本量固定成本总额/（联合单价联合单位变动成本）某产品保本量联合保本量一个联合单位中包含的该产品的数量 【例题】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40 元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为 12 元、24 元、28 元；预计固定成本总额为 180000 元。要求：按联合单位法进行多种产品的量本利分析。正确答案 产品销量比A：B：C3：2：1 联合单价203302401160（元）联合单位变动成本123242281112（元）联合保本量180000/（160112）3750（件）A 产品保本销售量3750311250（件）B 产品保本销售量375027500（件）C 产品保本销售量375013750（件）（三）分算法 分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，【要考虑如何将固定成本进行分配的问题】确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。分析方法 应用 分算法 在分配固定成本时，对于专属于某种产品的固定成本应直接计入产品成本，对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择合适的分配标准。1 鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。【例题】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40 元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为 12 元、24 元、28 元；预计固定成本总额为 180000 元。要求：按分算法进行多种产品的量本利分析。A 的边际贡献=（20-12）30000=240000 B 的边际贡献=（30-24）20000=120000 C 的边际贡献=（40-28）10000=120000 正确答案 假设固定成本按边际贡献的比重分配：固定成本分配率180000/4800000.375 分配给 A 产品的固定成本2400000.37590000（元）分配给 B 产品的固定成本1200000.37545000（元）分配给 C 产品的固定成本1200000.37545000（元）A 产品的保本量90000/（2012）11250（件）A 产品的保本额1125020225000（元）同理，B 产品和 C 产品的保本量分别为 7500 件、3750 件，它们的保本额分别为 225000 元、150000 元。【解析总结】分算法的关键是，计算固定成本的分配率=固定成本总额各产品的分配标准合计 在产品边际贡献总和中进行分配 计算出每种产品的固定成本 有了每种产品的固定成本之后 就可以计算出保本销售量和保本销售额 （四）顺序法 顺序法是指按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。分析方法 应用 顺序法 通常按照边际贡献率的高低来确定各种产品的销售顺序。一种是乐观的排列，按照边际贡献率由高到低的顺序；一种是悲观的排列，按照边际贡献率由低到高的顺序。【例题】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，销售单价分别为 20 元、30 元、40 元；预计销售量分别为 30000 件、20000 件、10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为 12 元、24 元、28 元；预计固定成本总额为 180000 元。1 要求：按顺序法进行多种产品的量本利分析。正确答案 （1）乐观排序：边际贡献率由高到低 顺序 品种 边际贡献率（%）销售收入 累计销售收入 边际贡献 累计边际贡献 固定成本补偿额 累计固定成本补偿额 累计损益 1 A 40 600000 600000 240000 240000 180000 180000 60000 2 C 30 400000 1000000 120000 360000 0 180000 180000 3 B 20 600000 1600000 120000 480000 0 180000 300000 由表可以看出，固定成本全部由 A 产品来补偿。要想达到保本状态，A 产品的销售额（量）需达到：销售额18000040%450000（元）销售量4500002022500（件）当 A 产品销售额达到 450000 元，即销售 22500 件时，企业保本。企业的保本状态与 B、C产品无关。（2）悲观排序：边际贡献率由低到高 顺序 品种 边际贡献率（%）销售收入 累计销售收入 边际贡献 累计边际贡献 固定成本补偿额 累计固定成本补偿额 累计损益 1 B 20 600000 600000 120000 120000 120000 120000 60000 2 C 30 400000 1000000 120000 240000 60000 180000 60000 3 A 40 600000 1600000 240000 480000 0 180000 300000 由表可以看出，固定成本将由 B、C 两种产品来补偿。企业要想达到保本状态，B 产品的销售量需达到 20000 件，此时销售额为 600000 元。C 产品的销售额（量）需达到：销售额6000030%200000（元）销售量200000405000（件）当 B 产品销售额达到 600000 元，即销售 20000 件，同时，C 产品销售额达到 200000 元，即销售 5000 件时，企业保本。企业的保本状态与 A 产品无关。（五）主要产品法 在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。【例题多项选择题】（2017 年）如果采用加权平均法计算综合保本点，下列各项中，将会影响综合保本点大小的有（）。A.固定成本总额 B.销售结构 C.单价 D.单位变动成本 正确答案ABCD 答案解析综合保本点销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率，销售结构、单价、单位变动成本都会影响加权平均边际贡献率，所以选项 ABCD 都是答案。1 【例题单项选择题】（2017 年）对于生产多种产品的企业而言，如果能够将固定成本在各种产品之间进行合理分配，则比较适用的综合保本分析方法是（）。A.联合单位法 B.顺序法 C.加权平均法 D.分算法 正确答案D 答案解析 分算法是在一定条件下，将全部固定成本按一定标准在各产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额。题干的描述符合分算法的含义，所以答案为选项 D。知识点：目标利润分析 背景：企业想实现目标利润额，要如何实现呢？必须要销售量和销售额要达到多少，才能实现既定的目标利润呢？根据量本利分析：（一）目标利润分析 目标利润销售量（单价单位变动成本）固定成本 【提示】目标利润销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制；而目标利润销售额既可用于单种产品的目标利润控制，又可用于多种产品的目标利润控制。【提示】上述公式中的目标利润一般是指息税前利润，如果企业预测的目标利润是税后利润，则应进行相应调整，把税后利润换算成税前利润，然后再加上利息。税后目标利润（单价单位变动成本）销售量固定成本利息（1所得税税率）【例 8-6】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为 50 元，单位变动成本为 25 元，固定成本为 50000 元。如果将目标利润定为 40000 元，则有：目标利润销售量（5000040000）/（5025）3600（件）目标利润销售额360050180000（元）1 （二）实现目标利润的措施 目标利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 问：实现目标利润应该采取哪些措施？答：在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。【例 8-7】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为 50 元，单位变动成本为 25 元，固定成本为 50000 元，现在假定该公司将目标利润定为 58000 元，预计销售量为 3600 件，问：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整?【解析思路】正确答案 （1）实现目标利润的销售量 （5000058000）/（5025）4320（件）（2）实现目标利润的单位变动成本单价 50（5000058000）/3600 20（元）（3）实现目标利润的固定成本边际贡献目标利润（5025）36005800032000（元）（4）实现目标利润的单价单位变动成本25（5000058000）/360055（元）知识点：利润敏感性分析 背景：问：量本利分析帮我们解决了什么问题？答：确定保本点，合理规划目标利润。在量本利分析中，我们假定销售、单价、固定成本、单位变动成本都不变，但在实际工作中，上述这些因素都有可能会发生变化，作为管理者，对于每项因素发生变化时，会对利润有什么影响，只有心中有数，才能更好的预防每种因素的发生。对于可能会极大影响利润的因素一旦发生变化，要有相关的管理控制措施，防止利润严重偏离目标利润。所以，要清楚各因素的变化对最终利润变化的影响程度，还要清楚当目标利润变化时，允许各因素的升降程度。利润敏感性分析其实就是风险分析的方法。1 敏感性分析，是研究量本利分析中影响利润的诸因素发生微小变化时，对利润的影响的方向和程度。（一）各因素对利润的影响程度 问：每一项因素的变化都会严重影响目标利润吗？答：不是。有些因素可能发生极小的变化，都会导致利润发生极大的变化，我们称为敏感性因素。而有些因素，即使发生很大的变化，对利润的影响程度却是极小的，就属于不敏感因素。各项因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数。敏感系数利润变动百分比/因素变动百分比 【例 8-8】某企业生产和销售单一产品，计划年度内有关数据预测如下：销售量 100000 件，单价 30 元，单位变动成本为 20 元，固定成本为 200000 元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了 10%。要求：计算各因素的敏感系数。正确答案 预计的目标利润（3020）100000200000800000（元）（1）销售量上升 10%销售量100000（110%）110000（件）利润（3020）110000200000900000（元）利润变动百分比（900000-800000）/80000012.5%销售量的敏感系数12.5%/10%1.25 【问】：销量的变动，就会引起息税前利润发生较大幅度的变动，属于哪种效应？【答】利润对销售量的敏感系数就是经营杠杆系数。（2）单价上升 10%单价30（110%）33（元）利润（3320）1000002000001100000（元）利润变化的百分比（1100000-800000）/80000037.5%单价的敏感系数37.5%/10%3.75 问：单价的变动，给企业管理者带来什么启示？答：单价的变动，利润会以 3.75 倍的速率随单价发生变化。如果价格一旦下跌，将会对企业构成很大的威胁。根据敏感系数，每降价 1%，企业将会失去 3.75%的利润，因此，对价格要格外关注。（3）单位变动成本上升 10%单位变动成本20（110%）22（元）利润（3022）100000200000600000（元）利润变化的百分比（600000-800000）/80000025%单位变动成本的敏感系数25%/10%2.5 问：单位变动成本的变化，给企业管理者带来什么启示？答：单位成本每上升 1%，利润会下降 2.5%。1 （4）固定成本上升 10%固定成本200000（110%）220000（元）利润（3020）100000220000780000（元）利润变化的百分比（780000-800000）/8000002.5%固定成本的敏感系数-2.5%/10%0.25 问：固定成本的变化，给企业管理者带来什么启示？答：固定成本每上升 1%，利润下降 0.25%。综上所述，按照对利润影响大小的排序是：单价、单位变动成本、销量、固定成本。问：上述因素对利润的影响程度，是不是每个企业都是如此？答：不是。题目中各项因素的影响程度是基于题目中的条件，如果条件不同，各项因素的敏感系数不同。（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度 实质是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。【例题】已知企业销售量为 10000 件时，利润为 100000 元，且销售量的敏感系数为 2。则如果企业目标利润达到 110000 元，销售量需要达到什么水平？正确答案 销售量的敏感系数为 2，意味着销售量每上升 1%，利润上升 2%，则：可得出，销量变动百分比为 5%，因此销售量需达到 10000（15%）10500（件）。【例题单项选择题】（2015 年）某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际贡献为 2 元，2014 年销售量为 40 万件，利润为 50 万元。假设成本性态保持不变，【成本性态不变，就意味着有变动成本和固定成本】则销售量的利润敏感系数是（）。A.0.60 B.0.80 C.1.25 D.1.60 正确答案D 答案解析单位边际贡献为 2 元，销售量为 40 万件，利润为 50 万元，根据 Q（PV）F利润，有 402F50（万元），可以得出固定成本 F30（万元），假设销售量上升 10%，变化后的销售量40（110%）44（万件），变化后的利润4423058（万元），利润的变化率（5850）/5016%，所以销售量的敏感系数16%/10%1.60，选项 D 是答案。【例题综合题】（2014 年）戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013 年固定成本总额为 4800 万元，该产品生产和销售资料如表 1 所示；表 1 2013 年甲产品生产和销售资料 项目 产销量（万台）单价（元）单位变动成本（元）甲产品 17 500 200 1 经过公司管理层讨论，公司 2014 年目标利润总额为 600 万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品 2014 年四个季度的销售量做出如下预计，见表 2。表 2 2014 年分季度销售量预测数 单位：万台 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 3 4 5 6 18 若每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的 10%，2014 年末预计的产成品存货数为 0.2 万台。各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。2013 年第四季度的期末存货为 0.2 万台。根据以上资料。戊公司编制 2014 年生产预算如表 3 所示：表 3 2014 年生产预算表 单位：万台 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 加：预计期末产成品存货 合计 减：预计期初产成品存货 预计生产量*（A）=第二季度销售量的 10%*0.2*4 0.5 4.5*=第一季度的期初（B）5*（C）=第三季度销售量10%*6 0.2 6.2*0.2*表中“*”表示省略的数据。要求：（1）计算甲产品 2013 年的边际贡献总额和边际贡献率；【解析】边际贡献总额=销量（单价-单位变动成本）边际贡献率=边际贡献总额销售量=单位边际贡献单价 （2）计算甲产品 2013 年保本销售量和保本销售额；【解析】保本销售量是利润等于零。利润=销量（单价-单位变动成本）-固定成本 销量（单价-单位变动成本）=固定成本 （3）计算甲产品 2013 年的安全边际量和安全边际率，并根据企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否；（4）计算 2014 年实现目标利润总额 600 万元的销售量；【解析】目标利润分析。目标利润=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本 （5）确定表 3 中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。正确答案 （1）2013 年边际贡献总额17（500200）5100（万元）2013 年边际贡献率（500200）/500100%60%（2）2013 年保本销售量4800/（500200）16（万台）1 2013 年保本销售额165008000（万元）（3）2013 年安全边际量17161（万台）2013 年安全边际率1/17100%5.88%安全边际率小于 10%，经营安全程度为危险。（4）销售量（6004800）/（500200）18（万台）（5）A410%0.4（万台）；B40.50.44.1（万台）；C0.5（万台）知识点：量本利分析在经营决策中的应用 【提示】经营决策属于短期决策，方案的决策以利润最大化为目标。在经营决策中应用量本利分析法的关键在于确定“成本分界点”。所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量，也即使两个备选方案利润相等的业务量。（一）生产工艺设备的选择【例 8-9】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为 150000 元，而新的生产线的价格为 300000 元，两种生产线的使用年限均为 5 年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为 50 元/件。有关数据如下表所示。项 目 原来生产线 新生产线 直接材料 15 15 直接人工 12 10 变动制造费用 10 10 固定制造费用（假设只包括折旧）30000 60000 年销售费用 固定部分 10000 变动部分 5 年管理费用（假设全部为固定费用）10000 正确答案 计算分析过程：项 目 原来生产线 新生产线 单位产品售价 50 50 单位变动成本 151210542 151010540 单位边际贡献 8 10 年固定成本 30000100001000050000 60000100001000080000 保本点 6250=500008 8000=800