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21年高级会计考试试题题库6卷21年高级会计考试试题题库6卷 第1卷情形 1：2022 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2022 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2022 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 2：2022 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 3：2022 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形 4：2022 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。情形 5：2022 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形 6：2022 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形 3，请分析判断 C 公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？答案：解析：错误。应该归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。解析参考：乙公司可将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定。某人准备开设一个彩扩店，通过调查研究提出以下方案：（1）设备投资：扩冲设备购价20万元，预计可使用5年，报废时无残值收入；按税法要求该设备折旧年限为4年，使用直线法折旧，残值率为10%；计划在2022年7月1日购进并立即投入使用，设备报废损失2万。（2）门店装修：装修费用预计4万元，在装修完工的2022年7月1日支付。预计在2.5年后还要进行一次同样的装修。（3）收入和成本预计：预计2022年7月1日开业，前6个月每月收入3万元（已扣除营业税，下同），以后每月收入4万元；耗用相纸和冲扩液等成本收入的60%；人工费、水电费和房租等费用每月0.8万元（不含设备折旧、装修费摊销）。（4）营运资金：开业时垫付2万元。（5）所得税率为30%。（6）业主要求的投资报酬率最低为10%。要求：计算现金净流量。答案：解析：甲单位为某省环境保护厅，执行行政单位会计制度。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧。为按规定自2022年1月1日起执行政府会计制度，2022年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。要求：上述处理是否正确；如不正确，说明理由。答案：解析：处理不正确。 理由：项目资金应专款专用。甲公司系 2022 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz 会计师事务所接受委托对该公司 2022 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2022 年度财务会计报告时，该公司决定对 2022 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2022 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例 5；12 年账龄的，计提比例 10；23年账龄的，计提比例 30；3 年以上账龄的，计提比例 50。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2022 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2022 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400台 m 型号和 200 台 n 型号的液晶彩色电视机。m 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 2022 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 m 型号液晶彩色电视机的单位成本为 15 万元，销售每台 m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。n 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 14万元，销售每台 n 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。甲公司认为，m 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 n 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 m 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 n 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 m 型号和 n 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 r 型号平面直角彩色电视机生产线在 2022 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公 司 2022 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 -要求：分析、判断事项(3)中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。答案：解析：(1)甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。(2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。假设某项目需要初始投资24500元，预计在第一年和第二年分别产生净现金流15000元，在第三年和第四年分别产生净现金流3000元，项目的资本成本为10%。要求：（1）计算传统的内含报酬率；（2）计算修正的内含报酬率。答案：解析：（1）（2）甲公司是一家境内上市的国有企业集团，主要从事基础设施建设、设计等业务，正处于从承包商、建筑商向投资商、运营商战略转型阶段。2022年10月，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划和境外直接投资研讨会。有关人员发言要点如下：（1）总经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。为了抓住“一带一路”建设带来的机遇，我们应该加快国外市场的投资布局，建议在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张。（2）投资部经理：在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，但是公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。预计未来五年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。但从目前国际局势来看，部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆转的。（3）财务部经理：公司要实现投资规模的扩张，仅仅依靠内部融资是远远不够的。公司必须积极拓展融资渠道，建议利用银行贷款和向股东发行股票等方式来筹集资金，从而满足公司投资业务的资金需求。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出甲公司近年来所采取的企业总体战略类型（如能细分，请写出细分战略类型），并说明理由。?、根据资料（1），指出总经理建议公司应采取的境外直接投资的方式，并说明理由。?、根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。?、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资过程中可能涉及的风险类型。?、根据资料（3），指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略类型（基于融资方式），并说明这些融资战略存在的不足。答案：解析：1. 成长型战略多元化战略相关多元化战略。（1分）理由：基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等领域都与建设项目有关，甲公司由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张，采取的是相关多元化战略。（1分）2.并购。（1分）理由：并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张，属于并购方式。（1分）3.优势：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升。（1.25分）劣势：公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。（1.25分）机会：“一带一路”建设带来的机遇。预计未来五年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。（1.25分）威胁：部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆转的。（1.25分）4.甲公司境外直接投资过程中可能涉及经营风险和政治风险。（2分）5.融资战略类型：债务融资战略（具体为贷款）和股权融资战略。（1.5分）债务融资战略的不足：当企业陷入财务危机或者企业的战略不具备竞争优势时，还款的压力会增加企业的经营风险。（1.25分）股权融资战略的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。（1.25分）某企业准备投资新建一条生产线，预计生产线寿命为5年。已知购置固定资产的投资为1000万元（包括运输、安装和税金等全部成本），固定资产折旧采用直线法，按10年计提，预计届时无残值；第5年末估计机器设备的市场价值为600万元。所得税税率为25%，则5年后项目终结时机器设备处置相关的现金净流量为多少？答案：解析：出售时固定资产的账面价值=1000-1000/10×5=500（万元）出售固定资产的纳税=（600-500）×25%=25（万元）相关现金净流量=600-25=575（万元）。21年高级会计考试试题题库6卷 第2卷某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2022 年 4 月，审计机关对该部门及其所属单位 2022 年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入 200 万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为 600 万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 100万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费 800 万元转入结余。要求：分析、判断事项（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？并简要说明理由。答案：解析：事项（1）中：该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至 l2 月 25 日，逾期一般不再下拨。该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据会计法规定，会计年度为每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日。为加强甲事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作，提高管理水平，2022 年 12 月 1 日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好 2022 年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。1、 需要整改的事项如下：(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，当年其收取注册登记费 35 万元。(2)将以前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，长期在“其他应付款”科目挂账。(3)以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支 37 万元，并向财政申请取得财政拨款 37 万元。(4)以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支 86 万元，并从专户中提取现金 86 万元账外存放，准备用于发放职工奖金。(5)动用财政拨款的专项科研课题经费 69 万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。(6)在职工福利基金尚有 5000 万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险 80 万元。(7)将独立核算的基建项目中的基建支出 150 万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款 150 万元划转到基建存款户。(8)将“国际研讨会”项目结余资金 8 万元转入其他应付款科目核算。(9)将以前年度实现的，挂在往来帐中的“数据库”转让收入 300 万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以 3500 万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入 50 万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。2、 提交的整改方案如下：(1)未经批准自立项目收费问题，立即停止收费。(2)对以前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，调整有关账目，从“其他应付款”转入当期收入。(3)将虚列事业支出 37 万元进行调账，与财政补助收入进行对冲。(4)将虚列的专项支出 86 万元进行冲销，将账外存放资金收回存入银行存款专户。(5)调整账目，即将专项支出 69 万元调整到事业支出。(6)将在事业支出中列支的补充医疗保险 80 万元与职工福利基金对冲。(7)将挪用的 150 万元从基建存款户追回。(8)将项目结余资金 8 万元调整账目，从其他应付款转入当期事业基金。(9)补办投资审批手续，并确认投资 300 万元，减少银行存款 300 万元。(10)将账外资产登记入账。会计处理为：借记“固定资产住宅楼”3500 万元，贷记“固定资产办公楼”3500 万元，借记“银行存款”50 万元，贷记“其他收入”50 万元。要求：假如你是甲单位总会计师。请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完整;对于不正确或不完整的，请提出正确或完整的整改措施。答案：解析：1、 整改方案(1)不完整。完整的整改措施：立即停止收费;同时，将已收取的注册登记费 35 万元上交财政。或：将已收取的注册登记费退回交费人。2、整改方案(2)不正确。正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费 107 万元，从“其他应付款”转入“事业基金”。3、 整改方案(3)不完整。完整的整改措施：将虚列事业支出 37 万元进行调账，与财政补助收入进行对冲;同时，对套取的财政资金退还原渠道。4、整改方案(4)正确。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施：将专项支出 69 万元调到事业支出;同时，从银行存款户划转 69 万元到专项存款户。6、 整改方案(6)正确。7、 整改方案(7)不完整。完整的整改措施：将挪用的 150 万元从基建存款户追回;同时，冲减事业支出 150 万元。8、 整改方案(8)不正确。正确的整改措施：项目结余资金按规定应上缴的，应当从其他应付款转入应缴预算款;按规定留归单位使用的，从其他应付款转入当期事业结余。9、 整改方案(9)不完整。完整的整改措施：(1) 补办投资审批手续。(2)将挂在往来账中的数据库转让收入转入事业基金(一般基金)，增加“事业基金(一般基金)”，减少“其他应付款”。(3) 确认原来挂在往来账中的投资，减少“其他应收款”;同时，相应减少事业基金(一般基金)，增加事业基金(投资基金)。10、 整改方案(10)不完整。完整的整改措施：(1) 向有关部门补办资产产权登记、转换和出租手续。(2) 借记“固定资产办公楼”3500 万元，贷记“固定基金”3500 万元，再借“固定资产住宅楼”3500 万元，贷记“固定资产办公楼”3500 万元。或：借记“固定资产住宅楼”3500 万元，贷记“固定基金”3500 万元(3) 对于取得的租金收入，借记“银行存款”50 万元，贷记“其他收入”50 万元。某中央级事业单位于2022年通过公开招标向C供应商采购了一套价值160万元的管理信息系统（不属于集中采购目录范围）。由于需要对该管理系统的部分功能进行拓展，甲单位在2022年预算中安排了相关支出20万元，2022年7月，在对供应商进行遴选时，为了保证服务配套要求，财务处建议继续向C供应商采购，但不再公开招标。问：处理建议是否正确，如不正确，请说明理由。答案：解析：处理建议不正确。理由：对于必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%，而事项中添购的金额为20万元，超过了原合同采购金额160万元的10%。甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行政府会计制度，乙、丙、丁单位也执行政府会计制度。2022年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2022年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。（1）2022年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。（2）甲单位按年度培训工作任务，在其2022年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2022年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训经费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2022年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2022年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。（4）丁单位2022年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2022年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2022年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2022年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2022年11月30日。2022年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2022年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2022年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。（8）2022年6月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同，购买一批价值200万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25%；设备到货验收合格后，支付合同价款的70%，设备正常运行3个月后，支付剩余的5%价款。2022年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万元支付给B公司。据此，甲单位财务部门增加预付账款50万元、减少零余额账户用款额度50万元。（9）2022年6月，在履行规定的报批程序后，丙单位以一项非专利技术入股C公司，能对C公司实施控制。丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估，账面价值和评估价值均为100万元，并得到了C公司认可，丙单位因该投资事项发生相关税费10万元，已通过银行存款支付。据此，丙单位财务部门按照评估价值，增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各100万元；同时，按照支付的相关税费，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元。答案：解析：事项（1）的处理正确。事项（2）的处理不正确。理由：甲单位发生的培训费不属于乙单位的预算支出范围，不应在乙单位经费中列支事项（3）的处理不正确。理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。事项（4）的处理不正确。理由：行政单位出借国有资产，应报同级财政部门审批。事项（5）的处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合单一来源采购条件。事项（6）的处理正确。事项（7）的处理不正确。理由：不符合不相容岗位分离设置原则。事项（8）的处理不正确。正确的会计处理：财务会计：增加预付账款50万元，减少零余额账户用款额度50万元；预算会计：增加行政支出50万元，减少资金结存50万元。事项（9）的处理不正确。正确的会计处理：财务会计：增加长期股权投资和110万元，减少无形资产100万元，减少银行存款10万元。预算会计：增加其他支出10万元，减少资金结存10万元。A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2022 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划B 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2022 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元，B 公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2022 年需要再投资 7.8 亿元对其设备进行改造，2022 年底完成。(2)融资计划A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入 20 亿元贷款，年利率 5%，贷款期限为 1 年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公司债券 20 亿元(共 200 万张，每张面值 1000 元)，票面利率为 2.5%，每年年末付息。预计在 2022 年初按照每张债券转换为 200 股的比例全部转换为A 公司的普通股。2.其他相关资料(1)B 公司在 2022 年、2022 年和 2022 年的净利润分别为 l.4 亿元、1.6 亿元和 0.6 亿元。其中 2022 年净利润中包括处置闲置设备的净收益 0.6 亿元。B 公司所在行业比较合理的市盈率指标为 11.经评估确认，A 公司并购 B 公司后的公司总价值将达 55 亿元。并购 B 公司前，A 公司价值为 40 亿元，发行在外的普通股股数为 6 亿股。(2)A 公司并购 B 公司后各年相关财务指标预测值如下：相关财务指标 改造完成前(20222022 年) 改造完成后(2022 年及以后)甲方案 乙方案 丙方案 甲方案 乙方案 丙方案净利润(亿元) 2.88 3.6 3.12 5.28 6 6资产负债率(%)62.50 37.50 62.50 62.50 37.50 37.50利息倍数 5 8 6 8 10 10注：资产负债率指标为年末数。(3)贷款银行要求 A 公司并购 B 公司后，A 公司必须满足资产负债率65%、利息倍数5.5的条件。(4)在 A 公司特别股东大会上，绝大多数股东支持并购 B 公司，但要求管理层从财务分析角度对并购的合理性进行论证，确保并购后 A 公司每股收益不低于 0.45 元。要求：根据 B 公司近三年盈利的算术平均数，运用市盈率法计算 B 公司的价值。答案：解析：近三年平均净利润为：1.4+(1.6-0.6)+0.6/3=1(亿元)运用市盈率法计算的 B 公司的价值为：1*11=11(亿元)2022年6月，某中央级事业单位准备编制2022年“一上”预算草案，各业务部门提出2022年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对2022年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多，财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业单位发展所需的项目支出。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。答案：解析：正确。理由：预算资金的安排，首先应当保障单位基本支出的合理需要，以维持行政事业单位日常工作的正常运转。甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2022年1月1日起执行财政部于2022年发布的新修订的企业会计准则22号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2022年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2022年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：假定不考虑其他因素。会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。要求：判断会计人员A、B、C、D、E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。答案：解析：（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。注：是“可以指定”，不是“均应指定”。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。21年高级会计考试试题题库6卷 第3卷淮海化工厂系国有工业企业，经批准从 2022 年 1 月 1 日开始执行企业会计制度。为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据企业会计制度制定了淮海化工厂会计核算办法，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据企业会计制度的有关规定，作了解答;同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。1.2022 年执行的新制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1)计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。(2)要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查;如发生减值，应计提减值准备。(3)将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。(4)待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕;未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理;其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。(5)将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可*地计量。(6)将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。2.2022 年 1 月，该厂对一年来执行新制度、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从 2022 年 1 月 1 日起对坏账准备和固定资产的会计处理方法作以下调整：(1)坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的 35改为：l 年以内账龄的，计提比例为 5%;l2 年账龄的，计提比例为 10%;23 年账龄的，计提比例为 50%;3 年以上账龄的，计提比例为 l00%。(2)将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。要求：请分别指出淮海化工厂 2022 年和 2022 年所作会计处理方法变更中，哪些属于会计政策变更?哪些属于会计估计变更?答案：解析：2022 年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计政策变更的事项有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2022 年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计估计变更的事项有(1)和(2)。甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2022 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2022 年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入 A 公司股票 2000 万股，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2022 年 1 月 9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2022 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2022 年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2022 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9 名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2022 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2022 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C