中级审计师_审计理论与实务（基础精讲）_第二部分_第5章.docx

中级审计师_审计理论与实务（基础精讲）_第二部分_第5章 财务报告审计包括资产负债表、利润表、全部者权益变动表、现金流量表和报表附注等的审计，包含的内容较多，但要求驾驭程度不高，考点比较分散。 本章属于非重点章节，近年考试分值不高，题型集中在单选和多选。每年考试分值 3 分左右。 初级资格考试仅要求前两节。 第一节财务报告审计目标和内部限制一、财务报告审计目标 财务报告审计是对被审计单位的 财务报表（如资产负债表、利润表、全部者权益变动表和现金流量表）、财务报表附注及相关附表进行审计，以证明被审计单位的财务报表根据企业会计准则和国家其他有关财务会计法规、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量状况。 审查财务报表的目标有： A.评价企业的经营业绩 B.评价企业的风险管理水平 C.证明报表内容的真实性 D.确认报表编制方法的合规性 E.确认报表编制方法的一贯性正确答案CDE 答案解析财务报告审计目标：证明报表内容的真实性；证明报表内容的完整性；确认报表编制方法的合规性；确认报表编制方法的一贯性；证明合并财务报表的合并范围的正确性。 二、财务报告内部限制 内部限制环节 详细内容 （一）岗位责任限制 制定严密的工作程序，明确每一工作环节的工作内容、质量要求、时间限制，明确各岗位人员的责任和职权范围，以及各岗位之间相互制约、相互协作的关系 （二）编制程序限制结账限制对账限制试算平衡限制下列各项中，属于财务报表编制程序限制的有： A.报表内容限制 B.结账限制 C.报送时间限制 D.对账限制 E.试算平衡限制正确答案BDE 答案解析财务报表编制程序限制包括结账限制、对账限制、试算平衡限制。内部限制环节详细内容（三）会计稽核限制报表 内容限制。为了满意企业自身及社会各方面报表运用者的须要。编制方法限制。保证每一报表内、不同报表有数量对应关系的项目之间保持应有的对应关系，从而使得表内经济指标能照实反映企业某一方面经济活动的会计信息。审核限制。财务报表编制完毕，必需经财会部门负责人依据编制财务报表的基本原则和要求，对财务报表的真实性、合规性和正确性等进行仔细审核并签章（四）报送时间限制企业的财务报表应按月或按年在 规定的期限内报送当地财税机关、开户银行和主管部门。企业应按报表编制的程序制定详细的进度要求，并严格加以限制（五）公司治理层面限制财务报告内部限制的顶层结构是股东大会、董事会、监事会，治理结构设计合理、治理机制有效运行，这是保证财务报告牢靠的关键三、财务报告内部限制测试 1. 了解并描述报表编制的内部限制。 2.通过检查有关表、账或进行 实地视察，验证企业所设计的 报表编制程序的健全性及有效执行状况，并针对重点环节（薄弱、失控环节）做进一步调查、分析，提出改进的看法和建议。 3.通过 调查、询问、实地视察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。 4.运用法 抽查法（必要时对重要财务事项和账户采纳详查法）检查编制财务报表的打算工作是否充分、有效。 5.调查了解有关人员驾驭报表编制原则、程序、方法的状况，初步审查编制报表工作的质量。 6.索取以往年度报表报送工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报表。 7.评价内部限制。通过对以上内部限制设计和实施状况进行评审，评价财务报告内部限制的有效性。 在对资产负债表进行审计时，下列属于审计人员应执行的内部限制测试程序的是： A.检查编制资产负债表的各环节、各岗位责任制的健全性和严密性 B.审查资产负债表编制方法的合规性 C.批阅资产负债表的格式 D.审查资产负债表所列主要指标的可信性正确答案A 答案解析BCD 属于实质性程序。四、财务报告舞弊的关键信号 财务报告舞弊是指管理层 有意识地操纵财务报告结果来伪造企业财务状况、经营成果等。 常见的三种财务报告舞弊方式： 1.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件； 2.误报或隐瞒事务、交易或其他重要信息； 3.错误运用会计政策。 审计人员应关注的 关键信号包括： 年末或季末收入 大量增长：收入常常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。 销售增长 超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必需考虑企业竞争优势及其生产实力。若全部竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。 毛利率 异样增长可能是由于生产实力提高或其他异样改变，例如没有记录全部成本费用、重复开动身票、虚假销售、产品质量下降。 年末之后 销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径堵塞。 应收账款回收天数的 显著增加或 显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。 存货常常被用来掩饰问题， 存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。 财务杠杆显著改变：财务困难的企业常常会有保持负债/权益比率低于贷款合同限制的压力，财务压力是舞弊风险的信号之一。 现金流量或流淌性问题：企业最终须要现金来支付员工、供应商、债权人和全部者。假如企业销售收入和盈利实力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。 非财务业绩指标的显著改变：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业选购业务改变。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一样的显著改变。 被审计单位的下列行为中，属于财务报告舞弊的有： A.虚增营业收入 B.更正会计差错 C.将本年收入延期入账 D.随意变更成本计价方法以降低成本 E.依据年度盈利指标完成状况调整固定资产折旧方法正确答案ACDE 答案解析选项 B 不是财务报告舞弊。 其次节个别财务报表审计资产全部权的存在性、负债的完整性和全部者权益的合规性予以证明。一、资产负债表审计的内容与方法 1.复查和评价审计证据 实物资产 如现金、固定资产（包括融资租入的固定资产）、材料、在产品、库存产成品等，都要有经过 监 盘核实的证据，才能证明其实际存在； 对企业为他人寄存代管或已出售收款而未结算转账的资产，以及在外部托付加工、寄存代管的资产，都要取得 书面证据，以确定其全部权。 银行存款和长期、短期借款，要经过清查核实，取得银行出具的对账单和对未达账项调整相符的书面证据，才能证明其实际 存在。 往来款项 采纳 函证取得审计证据核对各种往来款项并予以证明。 长期股权投资、投资性房地产、交易性金融资产、持有待售资产、债权投资、其他权益工具投资、长期负债的应付债券和其他长期负债，都要以书面凭证或有价证券的 实物 清点记录，作为审计证据以证明其 存在。 无形资产审查 审查无形资产是否根据成本进行初始计量； 审查期末无形资产计提减值打算的状况； 审查无形资产的类别在附注中是否根据规定披露信息。 全部者投入的股本或实收资本 通过 检查公司的章程、协议、合同及其验资报告和有关账目取得审计证据；通过 检查股东会决议及有关项目取得有关公积金、未安排利润的审计证据。 2.检查会计原则的遵循性 （1）一贯性原则。 （2）实际成本计价原则。 （3）谨慎性原则。 （4）重要性原则。 3.报表编制正确性和编制方法合规性的审查（格式和编制方法进行审查。检查法和核对法） 为审查资产负债表编制的正确性和编制方法的合规性，采纳的主要审计方法有： A.检查法 B.核对法 C.函证法 D.监盘法 E.视察法正确答案AB 答案解析审计人员应结合运用检查法和核对法，对资产负债表的格式和编制方法进行审查。4.所得税会计处理的审查 5.报表所列主要指标可信性的审查 审查的指标包括：偿债实力指标、获利实力指标和经营实力指标。 6.资产负债表及其附注披露正确性的审查 审查企业是否根据企业会计准则在报表附注中披露与 或有事项有关的信息。 7.资产负债表 日后事项的审查 审查企业发生的资产负债表日后调整事项是否按规定处理。 第一，调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日已经存在现时义务，须要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预料负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者须要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发觉了财务报表舞弊或差错。 企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。 其次，非调整事项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大改变； （3）资产负债表日后因自然灾难导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后，企业利润安排方案中拟安排的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 审计人员发觉被审计单位将下列资产负债表日后事项作为调整事项，恰当的是： A.财务报表日后发生重大诉讼 B.财务报表日后资本公积转增资本 C.财务报表日后税收政策发生重大改变 D.财务报表日后发觉上年财务报表重大差错正确答案D 答案解析调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日已经存在现时义务，须要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预料负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者须要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发觉了财务报表舞弊或差错。 二、利润表和全部者权益（或股东权益）变动表审计的内容与方法 1.管理费用的审查：鉴于管理费用明细项目繁多，审计时还应有针对性地对主要项目按其特点进行审查。 其中：（6）无形资产摊销合规性的审查。 无形资产摊销 期限的审查。 审查无形资产摊销额。审计人员应依据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，复核其计算的正确性，并确定是否转入管理费用。 2.营业外收入的审查 （1）营业外收入合法性的审查 有关制度明确规定了的营业外收入项目：债务重组利得、与企业活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，企业必需遵照执行，不得擅自增加项目，也不得扩大每项营业外收入的内容。 （2）营业外收入完整性的审查 审查可采纳 检查法和重新计算法。 （3）营业外收入账务处理正确性的审查 查明入账是否刚好，有无错记、漏记、多记等状况。同时也要检查营业外收入账户是否留有余额。 3.审查企业收到的政府补助收入 审查是否同时满意条件： （1）企业能够满意政府补助所附条件； （2）企业能够收到政府补助。 计价：货币性按收到或应收金额；非货币性，按公允、名义金额。 会计处理：（1）审查与 资产相关的政府补助，是否冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。确认为递延收益的，应当在相关资产运用寿命内根据合理、系统的方法分期计入损益。审查与收益相关的政府补助，是否分下列状况处理： a.用于补偿企业 以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本； b.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，干脆计入当期损益或冲减相关成本。 （2）审查与企业 日常活动相关的政府补助，是否根据经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常业务无关的政府补助，则计入营业外收支科目。 4.营业外支出的审查 （1）营业外支出合规性、合法性的审查。 根据有关规定，营业外支出包括：非季节性和修理期间的停工损失、债务重组损失、 职工子弟学校经费、特别损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非流淌资产毁损报废损失、赔偿金、违约金等。 （2）营业外支出正确性的审查。 （3）营业外支出账务处理审查。 在下列有关被审计单位营业外收支业务中，审计人员认为不正确的是： A.将业务款待费列入营业外支出 B.将公益救济性捐赠列入营业外支出 C.将合同违约金列入营业外支出 D.将固定资产的报废损失列入营业外支出正确答案A 答案解析业务款待费列入管理费用。5.所得税的审查 （1）所得税征收范围的审查。 （2）所得税计税依据的审查。 应纳税所得额利润总额±税前会计利润调整项目金额 审查中关注： 对于在会计处理中计入营业外支出的违法经营的罚款支出、被没收财物损失、各种税收滞纳金、罚金和罚款支出、非公益性捐赠、各种非广告性质的赞助支出等，未按税法规定核算的在计算纳税所得时应予调增。 对于在会计处理中计入费用或营业外支出，但按税法规定其中超出规定范围和标准部分应当调增纳税所得的，在计算纳税所得时应予调增。例如，向非金融机构借款的利息支出，高于按金融机构同期、同类贷款利率计算数额部分；职工工会经费、职工教化经费支出超过规定的工资薪金总额百分比的部分；公益性捐赠支出超过年度利润总额 12%的部分，业务款待费超过规定标准的部分。 购买国债的利息收入应调整削减纳税所得。 根据相关政策允许加计扣除的企业探讨开发费用，即企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，根据本年度实际发生额的 50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，根据无形资产成本的 150%在税前扣除。 按某一纳税年度发生的亏损可以在连续 5 年内用税前利润弥补的规定，弥补亏损部分应调减纳税所得。 从联营企业分得的税后利润可以抵缴所得税，对于未调减者要进行调减；对于本企业所得税率高于联营企业，但未按规定计算补缴所得税者，应进行计算和补缴。 （3）所得税率和税额计算的审查。 审查中应依据被审计单位所得税的计算过程，查核、验证所采纳税率的适当性和应纳所得税额计算结果的正确性。 （4）所得税减免的审查。 审查中应着重检查减免税的缘由是否真实、正值；批准文件是否合法、有效；审批手续有无越权行为；被审计单位有无超越减免税期限，有意混淆免税项目或期限而偷漏所得税的问题。 （5）审查企业所得税有关信息披露的正确性。 审计人员在审查被审计单位应纳税所得时发觉下列支出项目在税前作了扣除，其中正确的是： A.税收滞纳金 B.向下属公司的捐赠 C.非法经营的罚款支出 D.占年度利润总额 2%的公益性捐赠正确答案D 答案解析税收滞纳金，向下属公司的捐赠，非法经营的罚款支出应计入应纳税所得。6.复查和评价审计证据 复查和评价的内容包括：营业收入、产品成本费用、营业成本和管理费用与财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润、其他综合收益、利润安排等。 对其他综合收益各个项目分别扣除所得税影响后的净额、综合收益总额的审计证据及其评价看法。 7.检查会计原则的遵循 在对利润表审查过程中，应着重在以下几个方面加以核实： （1）权责发生制原则； （2）配比原则； 收入与其相关的成本、费用应相互配比。 （3）划分收益性支出与资本性支出原则； （4）谨慎性原则。 8.审计企业在附注中披露与收入有关信息的正确性 9.全部者权益变动表的审查 10.报表编制正确性和编制方法合规性的审查 11.报表所列指标可信性的审查三、现金流量表审计的内容与方法 1.实质性审查的内容 （1）现金流量表各要素的审查。 （2）报表项目正确性的审查。 2.实质性审查的方法 （1）检查核对法。 （2）分析法。趋势分析法；比率分析法。 （3）金额验证法。 验证的方法主要有两种：一是通过检查被审计单位的有关会计账户资料去验证，如通过检查其他业务收入明细账，去验证收到的租金项目。 二是利用其他报表和账户资料，通过 公式计算来验证。 例如：销售商品、供应劳务收到的现金本期销售商品、供应劳务收到的现金（包括增值税销项税额）本期收到前期的应收账款和应收票据当期预收的账款当期销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账损失。 将本期现金流量表某项目数据与前期现金流量表相同项目数据进行比较，以揭示项目本身及其所反映经济内容的合理性，这种分析方法是： A.趋势分析法 B.比率分析法C.金额验证法 D.回来分析法正确答案A 答案解析参见教材相关定义。 四、财务报表附注审计的主要内容 1.会计变更审查 在财务报表附注须要说明的会计变更包括：重要会计政策、会计方法、会计估计和财务报告个体的变更。 2.关联方关系及关联方交易披露的审查 （1）根据有关规定，当关联方为企业，并且 存在限制与被限制关系时，无论关联方有无交易，均应在财务报表中披露关联企业的具体资料，详细资料内容在企业会计准则中有明确规定。 （2）当 存在共同限制、重大影响时，在没有发生交易的状况下，可以不披露关联方关系，在发生交易时，应当披露关联方的性质。 3.关注： 审查企业是否在附注中披露关于其他综合收益的信息。 审查企业是否在附注中披露终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司全部者的终止经营利润。第三节集团财务报表审计* *集团财务报表是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一限制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。一、企业合并审计的主要内容 （一）审查合并方在企业合并中取得的资产和负债 同一限制下的企业合并、非同一限制下的企业合并 （二）审查合并方为进行企业合并发生的各项干脆相关费用 （三）审查企业合并发生当期期末，购买方是否在附注中按要求披露与企业合并有关的信息二、合并报表审计的主要内容 （一）合并报表编制基础的审查 审核合并报表内容的全面性、完整性；母子公司资产负债表日和会计期间的一样性，母子公司之间会计政策的一样性等。 （二）合并财务报表合并范围的审查 （三）重视对个别财务报表的审计 （四）合并工作底稿和抵销分录编制的审查 （五）合并财务报表编制格式正确性的审查 （六）合并财务报表所列指标可信性的审查 （七）合并报表附注信息披露的审查 为证明合并财务报表合并范围的正确性，审计人员应当实行的审计程序是： A.了解重大投资活动的决策过程 B.确认合并财务报表的编制方法是否合规 C.审查有无遗漏、隐瞒的经济业务和会计事项 D.分析推断被审计单位作为投资方能否限制被投资方 正确答案D 答案解析拥有子公司的企业都必需编制合并财务报表。合并财务报表的合并范围应当以限制为基础予以确定。证明合并范围的正确性，要求审计人员正确理解限制的含义，以证明已纳入和未纳入合并范围的被投资单位的划分是否正确，并对此做适当披露。 第四节关联方审计一、关联方审计目标：公允反映、恰当识别、会计处理和披露。 二、关联方审计方法 1.了解关联方关系及其交易 2.在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉：以前未识别或未向审计人员披露的关联方关系或关联方关系 3.识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易。 4.识别出超出正常经营过程的重大关联方交易 5.审查管理层在财务报表中做出的认定 6.审查关联方的披露 （一）财务报告审计目标和内部限制1.熟识财务报告审计目标 2.熟识财务报告内部限制3.了解财务报告舞弊的关键信号 （二）个别财务报表审计1.熟识（了解）资产负债表审计的内容与方法 2.熟识（了解）利润表和全部者权益（或股东权益）变动表审计的内容与方法 3.了解现金流量表审计的内容与方法 4.了解财务报表附注审计的主要内容 （三）合并报表和分部报告审计* 1.了解合并报表审计的主要内容 2.了解分部报告审计的主要内容 （四）关联方审计*了解关联方审计的主要内容