第七章审计计划、重要性、审计风险案例优秀PPT.ppt

贺雪荣 iyhxr126 第第7 7 章章 审计支配、重要性和审计风险审计支配、重要性和审计风险教学要求：理解审计支配的作用、审计支配的内容、审计支配的编制和审核；驾驭重要性的定义、适用范围和重要性的运用 和编制审计支配时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑；驾驭审计风险的组成要素及其相互关系以及评估固有风险应考虑的因素。第七章第七章 审计支配、重要性和审计风险审计支配、重要性和审计风险 贺雪荣 iyhxr126 7.1 审计支配审计支配7.2 7.2 审计重要性审计重要性7.3 审计风险审计风险本本章章导导航航 审计支配是指审计支配是指CPA为了完成各项审计业务，为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作支配。前编制的工作支配。留意留意:对审计支配的补充、修订贯穿于整个审计对审计支配的补充、修订贯穿于整个审计过程。过程。7.1 审计支配审计支配v审计支配的作用 可使审计人员能够依据具体状况收集充分、可使审计人员能够依据具体状况收集充分、适当的证据。适当的证据。可以保持合理的审计成本，提高审计工作的可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。效率和质量。加强与被审计单位的沟通，避开误会。加强与被审计单位的沟通，避开误会。7.1 审计支配审计支配一、一、初步业务活动初步业务活动（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的 （1）确保审计人员已具备执行业务所须要）确保审计人员已具备执行业务所须要的独立性和实力；的独立性和实力；（2）确定不存在因管理层诚信问题而影响）确定不存在因管理层诚信问题而影响审计人员保持该项业务意愿的事项。审计人员保持该项业务意愿的事项。（3）确保与被审计单位不存在对业务约定）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误会。条款的误会。7.1 审计支配审计支配（二）初步业务活动的内容在本期审计业务起先时，审计人员应开展的初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量限制程序；评价遵守职业道德规范的状况，包括评价独立性；刚好签订（或修改）审计业务约定书。（1）审计质量限制）审计质量限制方面方面（2）业务环境方面）业务环境方面是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的托付与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。无论连续审计还是首次审计，项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列事项：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任实力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。在确定是否接受原有客户的续聘时，项目负责人应当考虑本期或前期审计中发觉的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。接受托付前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。但后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：(1)是否发觉被审计单位管理层存在诚信方面的问题;(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的看法分歧;(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部限制缺陷;(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。v前任注册会计师的答复对后任注册会计师的影响前任注册会计师的答复对后任注册会计师的影响v 在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当依据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问刚好做出依据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问刚好做出充分的答复。充分的答复。v 假如受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，假如受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，确定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应确定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明缘由。当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明缘由。v 假如从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得假如从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受托付。对此，通到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受托付。对此，通常可以区分以下两种状况进行处理：常可以区分以下两种状况进行处理：v (1)假如得到的答复是有限的，后任注册会计师应当推断假如得到的答复是有限的，后任注册会计师应当推断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一状况对接受业务托付的影响考虑这一状况对接受业务托付的影响;v (2)假如未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所假如未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的缘由异样，后任注册会计师须要设法以其他方式与前任注的缘由异样，后任注册会计师须要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。册会计师再次进行沟通。v（2）业务环境方面的考虑v业务约定事项v审计对象特征v运用的标准v预期运用者的需求v责任方及其环境的相关特征v二、二、审计支配的内容及编制审计支配的内容及编制v（一）审计支配的内容（一）审计支配的内容v（1）总体审计策略：是对审计的预期范围）总体审计策略：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，用以确定审计的范和实施方式所做的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计支配的制围、时间和方向，并指导具体审计支配的制定。针对审计全过程的一个综合性、概括性定。针对审计全过程的一个综合性、概括性的支配。的支配。v（2）具体审计支配：实施具体审计程序的）具体审计支配：实施具体审计程序的具体规划和说明。具体规划和说明。7.1 审计支配审计支配7.1 审计支配审计支配总总体体审审计计计计划划 1、审计范围、审计范围 2、报告目标、时间支配及所需沟通的性质、报告目标、时间支配及所需沟通的性质 3、审计方向、审计方向 4、审计资源、审计资源 7.1 审计支配审计支配具具体体审审计计计计划划 1、审计目标、审计目标 2、审计步骤、审计步骤 3、执行人及执行日期、执行人及执行日期 4、审计工作底稿的索、审计工作底稿的索 引号引号 5、其他有关内容。、其他有关内容。此外，还应当包括风此外，还应当包括风险评估程序、进一步险评估程序、进一步审计程序以及支配实审计程序以及支配实施的其他审计程序。施的其他审计程序。v（二）（二）审计支配的编制审计支配的编制v (1)审计支配由审计项目负责人编制。审审计支配由审计项目负责人编制。审计支配应形成书面文件，并在工作底稿中加计支配应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。以记录。v （2）在编制总体审计支配中，时间预算）在编制总体审计支配中，时间预算是一个特别重要的内容。时间预算既是合理是一个特别重要的内容。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、推断注册会计师工作效率的依据。度、推断注册会计师工作效率的依据。v 具体审计支配，一般是通过编制审计具体审计支配，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。程序表的方式体现的。7.1 审计支配审计支配v（二）（二）审计支配的编制审计支配的编制v v(3)注册会计师可以同被审计单位的有关注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计支配的要点和某些审计程序人员就总体审计支配的要点和某些审计程序进行探讨，并使审计程序与被审计单位有关进行探讨，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。人员的工作相协调。v (4)独立编制审计支配仍是注册会计师的独立编制审计支配仍是注册会计师的责任。责任。v 审计支配的繁简程度取决于被审计单审计支配的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的困难程度。位的经营规模和预定审计工作的困难程度。v 7.1 审计支配审计支配v三、审计支配审核三、审计支配审核v编制完成的审计支配，应当经会计师事务所的有关业编制完成的审计支配，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。务负责人审核和批准。v审计支配审核的内容与审计支配的内容基本一样，可审计支配审核的内容与审计支配的内容基本一样，可比较记忆。比较记忆。7.1 审计支配审计支配思索：审核总体审计支配思索：审核总体审计支配 和具体审计支配时，和具体审计支配时，特殊留意哪些事项？特殊留意哪些事项？7.1 审计支配审计支配复复核核总总体体审审计计计计划划1、审计目的、审计范围及重点领域的确定、审计目的、审计范围及重点领域的确定2、时间预算是否合理、时间预算是否合理3、审计项目组的选派和分工是否恰当。、审计项目组的选派和分工是否恰当。4、对被审计单位的内部限制系统的信任程度、对被审计单位的内部限制系统的信任程度5、审计重要性的确定及审计风险的评估。、审计重要性的确定及审计风险的评估。6、对专家、内审人员及其他注册会计师工作、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。的利用。7.1 审计支配审计支配复复核核具具体体审审计计计计划划 1、审计程序能否达到审计目标，、审计程序能否达到审计目标，是否适合各审计项目的具体状况是否适合各审计项目的具体状况 2、重点审计领域各审计项目的、重点审计领域各审计项目的 审计程序是否恰当审计程序是否恰当 3、重点审计程序的制定是否恰、重点审计程序的制定是否恰 当当 v四、审计支配的记录四、审计支配的记录7.1 审计支配审计支配总体审计总体审计策略的策略的记录记录应包括为恰当支配审计工作和应包括为恰当支配审计工作和向项目组传达重大事项而作出的向项目组传达重大事项而作出的关键决策。关键决策。具体审计具体审计支配的支配的记录记录应能反映支配实施的风险评估应能反映支配实施的风险评估程序的性质、时间、范围及针程序的性质、时间、范围及针对评估的重大错报风险支配实对评估的重大错报风险支配实施的进一步审计程序的性质、施的进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。7.2 重要性重要性一、审计重要性的定义和适用范围一、审计重要性的定义和适用范围 重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表严峻程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表运用者的推断或决策。运用者的推断或决策。以上概念是针对报表运用者定义的，假如的以上概念是针对报表运用者定义的，假如的CPA而而言，重要性的概念可理解为：言，重要性的概念可理解为：重要性，是重要性，是CPA对被审计单位会计报表能够容忍的对被审计单位会计报表能够容忍的最大的错报或漏报。最大的错报或漏报。v理解的要点包括：理解的要点包括：v（1）重要性概念中的错报包含漏报；）重要性概念中的错报包含漏报；v（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；虑；v（3）重要性概念必需从会计报表运用者的角）重要性概念必需从会计报表运用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表运用度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表运用者的信息需求而编制的；者的信息需求而编制的；v （4）重要性的推断离不开特定的环境；重要性的推断离不开特定的环境；v（5）对重要性的评估须要运用职业推断。对重要性的评估须要运用职业推断。7.2 重要性重要性审计重要性的定义，审计重要性的定义，你理解了吗？你理解了吗？重要性的理解重要性的理解【练习题】重要性取决于在具体环境下对错报【练习题】重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的推断。在以下关于重要性的说法金额和性质的推断。在以下关于重要性的说法中，正确的事（中，正确的事（）。）。A财务报表错报包括财务报表金额的错报和财财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报务报表披露的错报B不同的注册会计师在确定同一被审计单位财不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平常，得出务报表层次和认定层次的重要性水平常，得出的结果可能不同的结果可能不同C重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境D假如财务报表中的某项错报足以变更或影响假如财务报表中的某项错报足以变更或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的的 由于现代企业经济活动日趋困难，注册会计师审计由于现代企业经济活动日趋困难，注册会计师审计所面对的会计信息量也日益浩大，注册会计师既无必要所面对的会计信息量也日益浩大，注册会计师既无必要也无可能去审查全部的会计资料，只能在对内部限制和也无可能去审查全部的会计资料，只能在对内部限制和风险评估的基础上接受抽查的方法来确认会计报表的合风险评估的基础上接受抽查的方法来确认会计报表的合法性和公允性，因此在审计过程中，注册会计师在确定法性和公允性，因此在审计过程中，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，应当考虑重要性。应当考虑重要性。7.2 重要性重要性在审计活动中为什在审计活动中为什么要考虑重要性？么要考虑重要性？确定重要性确定重要性学习重点留意以下几方面-两阶段：支配阶段，评价阶段-两标准：金额、性质-两层次：报表层、账户层-两关系：重要性与审计风险关系，重要性与审计证据关系-两方法：安排，不安排-重要性的运用-错报、漏报的汇总v2.重要性的适用范围7.2 重要性重要性（1）审计人员在执行财务报表审计时，应当）审计人员在执行财务报表审计时，应当运用重要性原则。运用重要性原则。（2）审计人员在执行其他鉴证业务审计时，涉）审计人员在执行其他鉴证业务审计时，涉涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和准则涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。有特定要求，应当参照重要性原则办理。项目项目阶段阶段运用运用实质实质审计准备阶段审计准备阶段初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量重要性被看作是审计所重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未允许的可能或潜在的未发现的错报和漏报的限发现的错报和漏报的限度度审计实施阶段审计实施阶段如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用以下方法控制如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用以下方法控制审计风险至可接受的水平审计风险至可接受的水平1 扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风险的初步判断水平险的初步判断水平2 修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平查风险降低至可接受的水平审计结束阶段审计结束阶段如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分；序是否充分；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审单位调整报表，以降师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审单位调整报表，以降低审计风险；低审计风险；如果尚未调整的错报漏报汇总数接近重要性水平，注册会计师应如果尚未调整的错报漏报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审单位进一步调整已发现的错报当实施追加审计程序，或提请被审单位进一步调整已发现的错报漏报，以降低审计风险漏报，以降低审计风险重要性被看作是某一错重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决计报表使用者判断和决策的标志策的标志二、重要性的运用二、重要性的运用1.一般要求一般要求（1）评估重要性须要运用专业推断。）评估重要性须要运用专业推断。（2）两目的：提高审计效率，保证审计质量。）两目的：提高审计效率，保证审计质量。（3）审计人员应当合理运用重要性原则。）审计人员应当合理运用重要性原则。在审计过程中，须要运用重要性的情形有二：在审计过程中，须要运用重要性的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（即审计支配阶段）（即审计支配阶段）二是评价审计结果时二是评价审计结果时（即审计报告阶段）（即审计报告阶段）7.2 重要性重要性2.金额和性质的考虑金额和性质的考虑 一般状况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报一般状况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报 更重要。（数量）更重要。（数量）7.2 重要性重要性 四特性质方面的考虑（质量）：四特性质方面的考虑（质量）：1、涉及舞弊、违法行为的错报或漏报。、涉及舞弊、违法行为的错报或漏报。2、可能引起履行合同义务的错、漏报。、可能引起履行合同义务的错、漏报。3、影响收益趋势的错、漏报。、影响收益趋势的错、漏报。4、不期望出现的错、漏报。、不期望出现的错、漏报。审计人员应当审计人员应当考虑较小金额考虑较小金额错报的累积结错报的累积结果可能对财务果可能对财务报表产生的报表产生的重大影响。重大影响。3.两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次7.2 重要性重要性4.重要性与审计风险、审计证据的关系重要性与审计风险、审计证据的关系 重要性低，允许的错报少，要求严重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高审计风险就越高重要性与审计风险成反向变动重要性与审计风险成反向变动 重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则须要的审计证据越多须要的审计证据越多重要性与审计证据数量成反向变动重要性与审计证据数量成反向变动150万万 100万万150万以上的错报万以上的错报100150万，万，150万以上的错报万以上的错报7.2 重要性重要性故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。与审计证据的数量成反向变动关系。重要性重要性审计风险（客观）审计风险（客观）反向反向审计证据审计证据反反向向可接受的审计风险水平可接受的审计风险水平降至降至正向正向7.2 重要性重要性重要性低重要性低证据多证据多降低审计风险降低审计风险 重要性水平重要性水平高高了，执行的审计程序比应执行的审了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小计程序少、审计范围小错误的审计结论错误的审计结论 重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而事重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而事实上没有必要，奢侈时间、人力实上没有必要，奢侈时间、人力降低了审计效率降低了审计效率（审计效果）（审计效果）偏高、偏低均对偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。慎，合理确定重要性水平。7.2 重要性重要性三、编制审计支配时对重要性的评估三、编制审计支配时对重要性的评估1.总体性要求总体性要求:(1)编制审计支配时必需对重要性水平做出初步推断。编制审计支配时必需对重要性水平做出初步推断。(2)初步推断的目的是确定所需审计证据的数量。初步推断的目的是确定所需审计证据的数量。(3)重要性水平与审计证据数量成反向关系。重要性水平与审计证据数量成反向关系。7.2 重要性重要性7.2 重要性重要性v2.对重要性水平做出初步推断时应考虑的因对重要性水平做出初步推断时应考虑的因素：素：v(1)以往的审计阅历。以往的审计阅历。v(2)被审计单位的经营规模及业务性质。被审计单位的经营规模及业务性质。v(3)内部限制与审计风险的评估结果。内部限制与审计风险的评估结果。v(4)财务报表项目的性质及其相互关系。财务报表项目的性质及其相互关系。v(5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表各项目的金额及其波动幅度。3.会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定(1)推断基础和计算方法推断基础和计算方法 推断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润推断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润 计算方法：计算方法：1）固定比率法：选定推断基础后，乘上一个固定百分）固定比率法：选定推断基础后，乘上一个固定百分比，求出报表层次的重要性水平。比，求出报表层次的重要性水平。参考数值：资产总额的参考数值：资产总额的0.51 净资产的净资产的1 营业收入的营业收入的0.51 净利润的净利润的5107.2 重要性重要性例：例：CPA对对XYZ股份有限公司股份有限公司2015年度会计报表进行审计，其未经审年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下。（单位：人民币万元）计的有关会计报表项目金额如下。（单位：人民币万元）资产总计：资产总计：180000 股东权益合计：股东权益合计：88000 主营业务收入：主营业务收入：240000 利润总额：利润总额：36000 净利润：净利润：24120要求：假如以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为推断基础，要求：假如以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为推断基础，接受固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润接受固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为的固定百分比数值分别为0.5，1，0.5，5，请代，请代CPA计算确定计算确定XYZ公司公司97年度会计报表层次重要性水平。年度会计报表层次重要性水平。90088012001206选择最低者选择最低者（谨慎性原则）（谨慎性原则）8807.2 重要性重要性 (2)会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取 假犹如一期间各会计报表的重要性水平不同，应当假犹如一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为全部会计报表选择较低的那张报表的重要性水平作为全部会计报表层次的重要性水平。层次的重要性水平。7.2 重要性重要性v(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定v在编制审计支配时，假如被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当依据期中财务报表推算为年度年度报表，或依据被审计单位经营环境和经营状况变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。7.2 重要性重要性4.各类交易、账户余额或披露的重要性水平各类交易、账户余额或披露的重要性水平允许某帐户出现重要错报的上限规定允许某帐户出现重要错报的上限规定1、确定帐户或交易层重要性水平常应考虑的因素：、确定帐户或交易层重要性水平常应考虑的因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报或漏报的可能性；）各类交易、账户余额、列报的性质及错报或漏报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的性质与会计报表层次重要性水）各类交易、账户余额、列报的性质与会计报表层次重要性水平关系；平关系；（3）各类交易、账户余额、列报的性质的审计成本。）各类交易、账户余额、列报的性质的审计成本。对于重要的帐户或交易，对于重要的帐户或交易，CPA应当从严制定重要性水平；应当从严制定重要性水平；对于交易常见的帐户或交易，因其审计成本可能较大，可以将对于交易常见的帐户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节约审计成本。重要性水平确定得高一些，以节约审计成本。7.2 重要性重要性重要性水平的安排重要性水平的安排项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金70072.8应收账款应收账款2,1002125.2存货存货4,2004270固定资产固定资产7,0007042总计总计14,0001401407.2 重要性重要性 甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例安排的，一般甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例安排的，一般不行行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审不行行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。安排时很多都涉及到注册会计师的推断。存货交易频繁，计成本。安排时很多都涉及到注册会计师的推断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高到账目较多，可将其重要性水平适当提高到70万元，这将大大降低审万元，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到42万元，也不万元，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平常，要考虑账户及其交易的性质和错弊当然，在提高重要性水平常，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平由故将其重要性水平由7万元降低到万元降低到2.8万元，以扩大对测试的范围。万元，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变更不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可依据变更不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可依据实际状况对账户层次的重要性水平作适当的调整。实际状况对账户层次的重要性水平作适当的调整。7.2 重要性重要性四、评价审计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑1、两次确定重要性不同，有两种状况：、两次确定重要性不同，有两种状况：（1）支配阶段确定的重要性比报告阶段低）支配阶段确定的重要性比报告阶段低（2）支配阶段确定的重要性比报告阶段高）支配阶段确定的重要性比报告阶段高效率效率效果效果 假如支配阶段确定的重要性比报告阶段高，假如支配阶段确定的重要性比报告阶段高，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因此，应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因此，CPA在编制审计支配时，可能有意地规定重要性水平在编制审计支配时，可能有意地规定重要性水平低于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的帐低于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的帐户或交易进行测试，较少未发觉的错报、漏报的可能户或交易进行测试，较少未发觉的错报、漏报的可能性，从而较少审计风险。性，从而较少审计风险。7.2 重要性重要性例：应收账款：总额例：应收账款：总额300万万 重要性水平：重要性水平：4万万 50样本审计样本审计（1）发觉）发觉0.1万元错报万元错报0.2万元错报万元错报（2）发觉）发觉1.95万元错报万元错报 结论结论3.9万元错报万元错报按准则按准则提请调整提请调整追加审计程序追加审计程序（3）发觉）发觉2.1万元错报万元错报4.2万元错报万元错报提请调整提请调整扩大审计范围扩大审计范围7.2 重要性重要性2、错、漏报的汇总、错、漏报的汇总已发觉的错报或漏报已发觉的错报或漏报推断的错报或漏报推断的错报或漏报 前期存在的重大错报前期存在的重大错报 考虑期后事项、或有事项考虑期后事项、或有事项7.2 重要性重要性事实错报事实错报推断错报推断错报（1）通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发觉的已经识）通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发觉的已经识别的具体错报。别的具体错报。应收账款年末余额应收账款年末余额 2000万元万元10%的样本的样本 错报金额错报金额 100万元万元 错报部分占账面金额的错报部分占账面金额的20%总体错报金额总体错报金额 400万元万元100万元是已识别的具体错报，万元是已识别的具体错报，300万元即推断误差万元即推断误差（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。3、汇总数与重要性水平的比较评价、汇总数与重要性水平的比较评价（1）汇总数低于重要性水平的处理）汇总数低于重要性水平的处理 假如尚未调整的错、漏报的汇总数低于重要性水平，假如尚未调整的错、漏报的汇总数低于重要性水平，CPA认为错、漏报并不重要，可发表无保留看法。当认为错、漏报并不重要，可发表无保留看法。当然，已发觉的错、漏报应提请被审计单位调整。然，已发觉的错、漏报应提请被审计单位调整。7.2 重要性重要性（2）汇总数接近重要性水平的处理）汇总数接近重要性水平的处理 提请被审计单位调整提请被审计单位调整 实施追加审计程序实施追加审计程序 当汇总数接近重要性水平常，这里的接近是指略低于当汇总数接近重要性水平常，这里的接近是指略低于重要性水平还是指略高于重要性水平呢？应当都可以，只重要性水平还是指略高于重要性水平呢？应当都可以，只是注册会计师应更加谨慎，说不定有些错弊还未查出来，是注册会计师应更加谨慎，说不定有些错弊还未查出来，假如真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。注册会计假如真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。注册会计师就应考虑以前实施的审计程序（审计方法）是否能将全师就应考虑以前实施的审计程序（审计方法）是否能将全部的错弊查出来，是否应接受其它的审计程序，即追加审部的错弊查出来，是否应接受其它的审计程序，即追加审计程序。不确定要扩大测试的范围（数量）。计程序。不确定要扩大测试的范围（数量）。7.2 重要性重要性3、汇总数超过重要性水平的处理、汇总数超过重要性水平的处理 提请被审计单位调整提请被审计单位调整 扩大实质性测试范围扩大实质性测试范围 假如被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试假如被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，要性水平，CPA应当发表保留看法（重要时）或否定应当发表保留看法（重要时）或否定看法（很重要时）。看法（很重要时）。7.2 重要性重要性7.2 重要性重要性 当汇总数超过重要性水平常，这些汇总数是依据当汇总数超过重要性水平常，这些汇总数是依据“已发觉的错已发觉的错报或漏报报或漏报”并依此并依此“推断的错报或漏报推断的错报或漏报”的汇总，终归的汇总，终归“已发觉的已发觉的错报或漏报错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，假如在较少的样本中，有是在抽取的样本中查出的，假如在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来推断来推断“已发觉的错报或漏报已发觉的错报或漏报”是一种偶然还是一种必定。不确定是一种偶然还是一种必定。不确定要追加审计程序。要追加审计程序。案例分析题案例分析题注册会计师对注册会计师对B公司公司207年的财务报表进行审计，确定报表层次的年的财务报表进行审计，确定报表层次的重要性水平为重要性水平为15万元。万元。B公司的总资产构成如下表所示。公司的总资产构成如下表所示。项项 目目 金额金额/万元万元 货币资金货币资金 20 应收账款应收账款 300 存货存货 700 固定资产固定资产 800 无形资产无形资产 180 总计总计 2 000要求：按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平，要求：按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平，指出这种确定方法有无缺陷，并分析理由。指出这种确定方法有无缺陷，并分析理由。案例分析题答案案例分析题答案初步估计的报表层次重要性水平为总资产的初步估计的报表层次重要性水平为总资产的0.75%(即即152 000)。报表项目层次重要性水平报表项目层次重要性水平项项 目目 金额金额/万元万元 比例比例/%重要性水平重要性水平/万元万元 货币资金货币资金 20 0.75 0.15 应收账款应收账款 300 0.75 2.25 存货存货 700 0.75 5.25 固定资产固定资产 800 0.75 6 无形资产无形资产 180 0.75 1.35 总计总计 2 000 0.75 15 按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平常存在缺陷。理由：按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平常存在缺陷。理由：在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平常，注册会计师应当考在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平常，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；其虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；其次，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。次，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。因此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平常存在缺陷。因此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平常存在缺陷。审计风险的组成要素及相互关系审计风险的组成要素及相互关系（一）含义：审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而（一）含义：审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计看法的可能性。审计后发表不恰当审计看法的可能性。审计风险有审计风险有2层含义：层含义：审计风险事客观存在的；审计风险事客观存在的；可接受的审计风险。可接受的审计风险。6.3 审计风险审计风险在传统风险导向审计时期，审计风险在传统风险导向审计时期，审计风险三要素为：三要素为：审计风险审计风险=固有风险固有风险*限制风险限制风险*检查风险检查风险（二）审计风险二要素（二）审计风险二要素 CPA没有发觉问题，这些问题经过了三个环节：没有发觉问题，这些问题经过了三个环节：会计处理中出了错误；会计处理中出了错误；内部限制没把这些问题发觉出来；内部限制没把这些问题发觉出来；CPA通过审计程序也未查出来。通过审计程序也未查出来。审计风险审计风险6.3 审计风险审计风险 审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险重重大大错错报报风风险险l财务报表存在重大错报的可能性。财务报表存在重大错报的可能性。l存在重大错报风险的缘由：比如说管理存在重大错报风险的缘由：比如说管理层缺乏诚信；治理层形同虚设；经济萧条；层缺乏诚信；治理层形同虚设；经济萧条；企业所处的行业处于衰退期等。企业所处的行业处于衰退期等。l评估重大错报风险评估重大错报风险检检查查风风险险l财务报表存在重大错报而注册会计执行的实财务报表存在重大错报而注册会计执行的实质性测试未能发觉这种错报的可能性。质性测试未能发觉这种错报的可能性。l存在检查风险的缘由：比如说注册会计师专存在检查风险的缘由：比如说注册会计师专业技术实力不够；职业道德水平低下等。业技术实力不够；职业道德水平低下等。6.3 审计风险审计风险 重大错报风险，是重大错报风险，是CPA无法限制的，但可以评估的风险。假如无法限制的，但可以评估的风险。假如评估的风险越高，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。评估的风险越高，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。检查风险，是检查风险，是CPA可以限制的风险。假如评估结果表明，可以限制的风险。假如评估结果表明，CPA可接受的检查风险越低，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。可接受的检查风险越低，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险 检查风险检查风险6.3 审计风险审计风险 检查风险与重大错报风险之间存在着反比关系。检查风险与重大错报风险之间存在着反比关系。重大错报风险的越高，重大错报风险的越高，CPA可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平越低；反之，越高。越低；反之，越高。审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险证据证据6.3 审计风险审计风险 因此，当重大错报风