新企业所得税法下的税收筹划.docx

新企业所得税法下的税收筹划 中华人民共和国企业所得税法(以下简称新企业所得税法)已于2023年1月1日起正式实施，实施细则已经于2023年11月28日公布。新企业所得税法及实施细则在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收实惠、征管方式等方面都发生了很大的改变，它不仅会影响企业的税负，甚至会导致企业经营战略的调整。如何深刻理解新企业所得税法的精髓，有效规避企业的涉税风险，是税收筹划必需考虑的问题。一、新企业所得税法缩小了利用税收实惠政策进行筹划的空间在传统的企业所得税筹划中，企业利用税收实惠政策筹划的空间有三个：1、企业身份实惠的筹划空间。由于过去生产性外资企业、福利企业等具有特别身份的企业可以享受减免税以及低税率的实惠，因此企业想方设法创建条件，通过嫁接或变更身份来谋取税收实惠。新企业所得税法取消了上述实惠政策，由通过变更企业身份就能享受税收实惠的筹划空间已经不复存在。2、新办企业实惠的筹划空间。旧企业所得税法规定新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税一免一减半，以及新办的从事询问业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税两免等实惠政策，因此企业可以通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税。新企业所得税法取消了上述实惠政策，因而这一筹划途径已经封堵。3、地域性实惠政策的筹划空间。如设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家激励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税等一系列规定，且生产经营企业经营期在十年以上的，还可以享受两免三减半的税收实惠政策。而新企业所得税法已经取消上述实惠。由于这些地域性实惠政策的取消，原来仅靠在特定区域成立符合肯定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获得税收实惠的筹划空间已经压缩。虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩，但并不意味着利用税收实惠进行筹划就没有了空间。总体来看，新企业所得税法构筑的税收实惠体系以产业实惠为主、区域实惠为辅，因此企业在进行税收实惠政策的筹划时，必需将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变。如：农、林、牧、渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境爱护、节能节水项目，符合条件的技术转让项目，符合条件的微利企业，以及符合条件的国家须要重点扶持的高新技术企业等等。假如企业有条件刚好转变筹划方向，一个新的筹划空间必将被打开。另外，国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知规定，自2023年1月1日起，原享受低税率实惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受企业所得税两免三减半、五免五减半等定期减免税实惠的企业，新税法施行后接着按原税收法律、行政法规及相关文件规定的实惠方法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收实惠的，其实惠期限从2023年度起计算;西部大开发企业所得税实惠政策将接着执行。与此同时公布的实施企业所得税过渡实惠政策表还显示，涉及原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件有30项，这些实惠主要是此前的一些区域实惠和对外资企业的税收实惠等。通知还规定，自2023年1月1日起，原享受低税率实惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2023年按18%税率执行，2023年按20%税率执行，2023年按22%税率执行，2023年按24%税率执行，2023年按25%税率执行;原执行24%税率的企业，2023年起按25%税率执行。须要强调的是，企业所得税过渡实惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的实惠政策是存在交叉的，由企业选择最实惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择不得变更。上述规定事实上还是给了这类企业肯定的筹划空间。二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间应纳税所得额和税率是确定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必定会削减应纳税所得额。如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。又如统一和部分提高了广告费扣除标准，企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响，税收筹划的效果是不同的。新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。假如企业把设立在各地的子公司变更成分公司，使其失去独立纳税人资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补，实现均摊，就可以避开出现各分公司税负严峻不均的现象，尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时，这种方法更为有效。新企业所得税法还统一了加速折旧的规定，为设备更新频率较快的企业供应了筹划空间。但是新企业所得税法中关于业务款待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制，纳税人必需对原有思路进行调整。总之，成本费用的税收筹划涉及面广，筹划技术要求高，企业须要精确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺当实现成本费用的最大化扣除。三、国际税收筹划将成为焦点首先，外国投资者到我国投资已经有近20年了，形成了比较成熟的投资模式和税收筹划支配，但新企业所得税法的实施迫使这些企业必需重新考虑投资方式和税收支配;其次，随着越来越多的中国企业走出国门，国际税务筹划也在情理之中。新企业所得税法实施后，外资企业的税负会有所增加，而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因。尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定，会干脆推动企业进行新的税收支配和筹划。新企业所得税法引入了居民企业的概念，规定中国的居民企业须要就其全球所得在中国缴纳企业所得税。而对于居民企业的推断标准，由过去单一的登记注册地标准改为登记注册地标准和实际管理限制地标准相结合，即：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。假如企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必需确保不符合实际管理限制地标准。这一改变对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本限制的企业，特殊是返程投资的企业至关重要，必需重新谛视。另外，根据新企业所得税法的规定，预提所得税由10%税率提高到20%税率，同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策，干脆影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负。预提所得税的增加，迫使投资者进行国际税收筹划，其中一个可行的方法就是利用国际税收协定进行筹划。目前，我国已与80多个国家签订了税收协定，投资者应当关注这些协定并进行恰当的投资支配，因为新企业所得税法的规定：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过10%.也就是说，投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业，再由该企业对中国进行投资，就可以有效规避较高的预提所得税税负。四、转让定价的税收筹划要三思而后行转让定价是跨国公司普遍实行的策略，虽然其目的主要是实现其全球的经营战略和躲避有关国家的外汇管制，但事实上转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。大量税收实惠政策的取消以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。新企业所得税法实施之前，进行转让定价支配的主要是外资企业，可以预见，内资企业特殊是大型内资企业集团，开展转让定价筹划的会越来越多。新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。而按以前规定，假如被投资方适用的税率低于投资方，则投资方分回的股息、红利须要补税。此条规定为居民企业通过转让定价支配将利润转移到适用低税率的关联企业，从而有效地减轻企业集团的总体税负供应了筹划通道。新企业所得税法既为企业进行转让定价创建了机遇，也强化了对转让定价的税收管理。转让定价是把双刃剑，企业必需审慎行使。新企业所得税法新增了特殊纳税调整一章，以法律的形式明确规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而削减企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权根据合理方法调整;企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来附送年度关联业务往来报告表;企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。上述规定为税务机关强化对转让定价的管理供应了法律依据。总之，新企业所得税法的实施，既关闭了过去税收筹划的部分途径，同时也供应了新的筹划空间。企业应细致研读税法及细则，适时调整筹划思路，尽力规避税收风险，谋求最大的经济利益。