高级财务会计业务题xiao.pdf

120 811A180 000BB180 000150 00012 000180 000138 00042 000 30 000120 00042 000 12 000 180 000 600001342 000 30 000 120 000 42 000 12 000 60 000 120 000 22008630AB15001B3.5B70%2008630.1 525015003.51500 3750 5250B65707052504599651 2 B 110 1000 1500 600 3210 15004110900+3210 300 660 6515250657070 5250 1971657030 3200811100%900 0001 000 00010%1 900 000 900 000 900 0001 000 000100100 000.2 60000 520000-46000040000 140000-100000 100000 800000150000 50000100000 20000 30000 900 00010 00010 90 00090 4P200711P33 000Q80%QQ40 00030 0002 0008007 200PQ 1Q20074 000400200720061 00020085 000500200820071 100 1P2007200720071231 2P2008200820081231 107 33 000 33 000 8001 00080%800 3 07Q 3 2004 00080%3 200 800 800 800 800 20071231=33000+3200-800=35 400 208 8801 10080%880 08Q 2400 2400 4 0005 00080%4 000 880 880 880 880 20081231=35400+4 000-880=38 520 54 20072008 07 PQQ 30 000 2 000 1200 800+400 9 8007 200+4 000-400-1 000 1 000 35 400-43 00080%35 400 8 60043 00020%43 000Q.30 000+2 000+1 200+9 800 08 PQQ 30 000 2 000 17001 200+500 13 2009 800+5 000-500-1 100 1 000 38 520-46 90080%38 520 9 38046 90020%46 900Q30 000+2 000+1 700+13 200 6资料：母公司 2008年末个别资产负债表中应收账款 50000元中有 30000元为子公司应付账款；预收账款 20000元中有 10000元为子公司预付账款；应收票据 80000元中有 40000元为子公司应付票据；子公司应付债券 40000元中有 20000元为母公司持有。母公司按 5 计提坏账准备。要求：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000 7资料：甲公司于 2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款 100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款 50 万元。甲公司坏帐准备计提比例均为 4%。要求：对此业务编制 2007年、2008年合并财务报表抵销分录。解：金额单位为万元 编制 2007年合并财务报表抵销分录：(1)将 2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款 100 贷：应收账款 100（2）抵消 2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备 4 贷：资产减值损失 4 编制 2008年合并财务报表抵销分录:（1）将 2008 年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 50 贷：应收账款 50（2）将 2007 年所做的抵消分录对 2008 年的影响予以抵消 借：应收账款坏账准备 4 贷：未分配利润年初4（3）将 2008 年冲销的坏账准备抵销时 借：资产减值损失 2（100-50）4%贷：应收账款坏账准备 2 如果 2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为 150万元，则（1）将 2008 年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 150 贷：应收账款 150（2）将 2007 年所做的抵消分录对 2008 年的影响予以抵消 借：应收账款坏账准备 4 贷：未分配利润年初4（3）将 2008 年补提的坏账准备抵销时 借：应收账款坏账准备 2（150-100）4%贷：资产减值损失 2 8资料：P 公司是 Q 公司的母公司。P 公司 2007年销售 100件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2007年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6万元。P 公司 2008年又销售 50 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3万元。Q 公司 2008年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008年 P 公司出售100件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。2008年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。要求：编制 2007年和 2008年的抵销分录。07 年的抵消分录：1）借：营业收入A 产品 500贷：营业成本A 产品 500 2）借：营业成本A 产品 80（40 件（5-3）贷：存货A 产品 80 08 年的抵消分录：1）借：未分配利润年初 80贷：营业成本A 产品 80 2）借：营业收入A 产品 250（50*5）贷：营业成本A 产品 250 3）借：营业成本A 产品 60（30 件（5-3）贷：存货A 产品 60 注 2008 年年末A产品数量30 件=年初40+本年新购入50-本年售出60 4）借：营业收入B 产品 600贷：营业成本B 产品 600 5）借：营业成本B 产品 60（20 件（6-3）贷：存货B 产品 60 题目改成：2007年资料不变，2008年 B 产品资料不变，2008年 A 产品资料变成：Q 公司 2008年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；则 08 年 A 产品的抵消分录：（1）借：未分配利润年初 80贷：营业成本A 产品 80（2）不用编制，因为 2008年没有新的 A 产品内部交易（3）不用编制，因为 2008年年末 A 产品的数量为 0。9资料：甲公司是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100万元，售价为 120万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 204 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。要求：编制 204 年207 年的抵销分录。金额单位为万元 04 年抵消分录借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4（205）贷：管理费用 4 2005 年的抵消分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006 年的抵消分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8（4+4）贷：未分配利润年初 8 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007 年的抵消分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12（4+4+4）贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 注意.2005.2006.2007年中.第 1 个和第 3 个分录相同.第 2 个分录金额是累计的金额 10资料：A 公司 2007年 1 月 1 日的货币性项目如下：现金 80000元应收账 340000元 应付账款 480 000元 短期借款 363 000元 本年度发生以下有关经济业务：1）销售收入 2 800 000元，购货 250 000元。2）以现金支付营业费用 50 000元。3）3 月底支付现金股利 30 000元。4）3 月底增发股票 1 000股，收入现金 3 000元。5）支付所得税 20 000元。有关物价指数如下：2007年 1 月 1 日 100 2007年 3 月 31 日 120 2007年 12 月 31日 130 2007年全年平均 115要求：根据资料编制货币性项目购买力损益，计算货币性购买力净损益。解：题目缺省以下条件：销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发生。年初货币性资产=800 000+340 000=1 140 000 年初货币性负债=480 000+363 000=843 000 本年货币性项目购买力变动净损益=3160327-2750000410327元为购买力变动损失）11、资料：1）M 公司历史成本、名义货币的财务报表 1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数=900132/100=1 188 期末数=1 000132/132=1 000 货币性负债：期初数=（9 000+20 000）132/100=38 280 期末数=（8 000+16 000）132/132=24 000 注其中流动负债期初数=9000132/100=11880长期负债期初数=20000132/100=26400 流动负债期末数=900132/132=900、长期负债期末数=20 000132/132=20 000 存货：期初数=9 200132/100=12 144期末数=13 000132/125=13 728 固定资产净值：期初数=36 000132/100=47520 期末数=（36 000-7 200）132/100=28 800132/100=38 016 股本：期初数=10 000132/100=13 200期末数=10 000132/100=13 200 留存收益：期初数=（1188+12 144+47 520）-38280-13200=9 372 期末数=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544 盈余公积：期初数=5 000132/100=6 600 期末数=6600+本年计提的盈余公积（6000-5000）=7600 未分配利润：期初数=2 100132/100=2 772期末数=15 544-7 600=7 944（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 12、资料：公司于 207 年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示：解：单位为元1）计算非货币性资产的持有损益 存货：未实现持有损益=400000240000=160000 元 已实现持有损益=608 000376000=232000（元）设备及厂房：设备及厂房未实现持有损益=（144 000144 000/15）-112 000=134 400-112 000=22 400 元 设备及厂房已实现持有损益=144 000/15（120 000112 000）=9 6008 000=1 600（元）土地：未实现持有损益=720 000360 000=360 000 元 已实现持有损益=0 非货币性资产的未实现持有损益为 542 400 元，非货币性资产的已实现持有损益为233600 元，非货币性资产的持有损益合计 776000 元（2）重新编制资产负债表 注：“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表。由于以现行成本基础编制的利润表中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化，其他收入、费用金额未发生变化。营业成本调整前的金额为 376000 元，营业成本调整后的金额为 608 000 元；折旧费用调整前的金额为 8 000 元，折旧费用调整后的金额为 9 600元；因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额 52 000（608 000376000）（9 6008 000）=-181600（元）13、资料：A 股份有限公司（简称 A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。2007年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A 公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元=7.30 元人民币，款项已由银行代存。（2）7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。（3）7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.21人民币。（5）7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.20元人民币。解：以集中结转法为例（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款美元户（500 0007.24）3620000贷：股本 3 620 000 借：在建工程 2892000 贷：应付帐款美元户（$400 0007.23）2892000 借：应收帐款美元户（200 0007.22）1444000贷：主营业务收入 1444000 借：应付帐款美元户（$200 0007.21）1 442 000 贷：银行存款美元户（$200 0007.21）1 442 000 借：银行存款美元户（$300 0007.2）2 160 000 贷：应收帐款美元户（$300 0007.2）2 160 000（2）计算 7 月份省发生的汇兑损益净额 银行存款 外币帐户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元 人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元 汇兑损益金额=700 0007.2-5 063 000=-23 000元，为汇兑损失 应收账款 外币帐户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000美元 人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元 汇兑损益金额=400 0007.2-2 909 000=-29 000元，为汇兑损失 应付账款 外币帐户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元 人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元 汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000=-20 000元，为汇兑收益 汇兑损益净额=（-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，为汇兑损失（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款美元户 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款美元户 23 00 应收账款美元户 29 000 14、资料：甲企业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：1）固定资产中有一原值为660 000 元，累计折旧为 75 000元的房屋已为 3 年期的长期借款 450 000元提供了担保。2）应收账款中有 22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 180 000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。4）货币资金中有现金 1 500 元，其他货币资金 10 000 元，其余为银行存款。5）2 800 278的存货中有原材料 1 443 318 元，库存商品 1 356 960元。6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为 656 336 元，累计折旧为 210 212元。要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：（1）确认担保资产 借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 2 确认抵消资产 借：抵消资产应收帐款（甲企业）22000 贷：应收帐款甲企业 22000 3 确认破产资产 借：破产资产固定资产 180000 贷：清算损益清算收益 180000 4 确认破产资产 借：破产资产现金 1500 贷：现金 1500 银行存款 109880 银行存款 109880 其他货币资 10000 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000（621000-22000）应收账款 599000 原材料 1443318 原材料 1443318 库存商品 1356960 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 长期股权投资 36300 固定资产 446124（656336-210212）固定资产 656336 在建工程 556422 在建工程 556422 无形资产 482222 无形资产 482222 累计折旧 210212 15、请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为 625 000元，已经过债权人会议审议通过）解：1）确认担保债务 借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 2）确认抵消债务 借：应付帐款甲企业 32000 贷：抵消债务应付帐款（甲企业）22000 破产债务应付账款 10000 3）确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益清算费用 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000（5）确认破产债务 借：短期借款 362000 贷：破产债务短期借款 362000 应付票据 85678 应付票据 85678 应付帐款 107018.63（139018.63-32000）应付帐款 107018.63 其他应付款 10932 其他应付款 10932 长期借款 5170000（5620000-450000）长期借款 5170000 （6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转）借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配未分配利润 1510212.3 16、资料：2002 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为 5年。办公用房原账面价值为 25 000 000元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，租赁开始日（2002 年 1 月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金 1 150 000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90 000 元，第五年末支付租金240 000元，租赁期满后预付租金不退回。乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。承租人（甲公司）的会计处理：此项租赁租金总额为 1 750 000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 350 000元。2002 年 1 月 1 日（租赁开始日）借：长期待摊费用 1 150 000贷：银行存款 1 150 000 2002 年、2003 年、2004 年、2005 年的 12 月 31 日 借：管理费用 350 000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260 000 2006 年 12 月 31 日 借：管理费用 350 000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110 000 出租人（乙公司）的会计处理：此项租赁租金总额为 1 750 000元.按直线法计算.每年应确认的租金收入为 350 000元。2002 年 1 月 1 日（租赁开始日）借：银行存款 1 150 000 贷：应收账款 1 150 000 2002 年 1 月 1 日计提折旧（以下每个月末计提折旧同）借：其他业务成本 83 333 贷：累计折旧 83 333 2002 年、2003 年、2004 年、2005 年的 12 月 31 日 借：银行存款 90 000 应收账款 260 000 贷：租赁收入（主营业务收入）350 000 2006 年 12 月 31 日 借：银行存款 240 000应收账款 110 000 贷：租赁收入（主营业务收入）350 000 17、资料：2004 年 12 月 1 日，M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：1）租赁资产为一台设备，租约生效日是 2005 年 1 月 1 日，租期 3 年，不可撤销。2）自 2005 年 1月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160 000元。3）该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担，估计每年约为 12 000 元。4）该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742 000元，最低租赁付款额现值为 763 386元，未确认的融资租赁费用分摊率为 7.93%。5）该设备估计使用年限为 8 年，已适用 3 年，期满无残值。6）租约规定的利率为 7%（6 个月利率）7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。8）2006 年和 2007 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的 6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司的有关资料如下：1）该设备占公司资产的 48%，不需安装。2）2004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费 24 200元。3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。4）采用平均年限法计提折旧。5）2006 年、2007 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8 775元和 11 180 元。6）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。要求：1）编制 M 公司 2005 年 1 月 1 日租入资产时的会计分录；2）编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录；3）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录；4）编制 M 公司2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录；5）编制 M 公司支付或有租金的会计分录；6）编制 M 公司租赁届满时的会计分录；解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值 742000元。最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=1600006+1000=961000 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000 初始直接费用=24200元 借：固定资产-融资租入固定资产 766200 未确认融资费用 219000 贷：长期应付款-应付融资租赁款 961000 银行存款 24200（2）编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金和分摊的会计分录 借：长期应付款-应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 同时，借：财务费用 58840.6 贷：未确认融资费用 58840.6（3）2005 年 12 月 31 日计提租赁资产折旧的会计处理 借：制造费用-折旧 153240（7662000/5贷.累计折旧 153240（4）2005 年 12 月 31 日支付该设备发生的保险费.维护费 履约成本.是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用.如技术咨询和服务费.人员培训费.维修费.保险费等。一般在发生时直接计入当期损益 借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000（5）或有租金的会计处理 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。2006 年 12 月 31 日 借：销售费用 8775 贷：其他应付款-N公司 8775 2007 年 12 月 31 日 借：销售费用 11180 贷：其他应付款-N 公司 11180（6）租期届满时 2008 年 1 月 1 日的会计处理 租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权 借：长期应付款-应付融资租赁款 1000 贷：银行存 1000 同时，借：固定资产-某设备 766200 贷：固定资产-融资租入固定资产 766200 18、资料：A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100 000 股（每股面值 1 元），自 S 公司取得 B 公司 90%的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示:要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：此题为同一控制下的控股合并（1）合并过程的会计处理（2）确认长期股权投资 借：长期股权投资 540 000（B 公司净资产账面价值的份额 600 00090%）贷：股本 100 000 资本公积 440 000 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，在合并方的所有者权益内部进行转移，自资本公积转入留存收益。借：资本公积 144000（110000+50 000）*90%贷：盈余公积 99 000（110 000*90%）未分配利润 45000（50000*90%）记录合并业务后，A 公司的资产负债表编制如下：（2）合并以后的会计处理 编制抵销分录 借：股本 400000 资本公积 40000 盈余公积 110 000 未分配利润 50000 贷：长期股权投资 540 000少数股东权益 60000（60000010）编制合并工作底稿