管理会计技能训练答案学习情境一技能训练题及答案.pdf

情境一技能训练题及答案 技能训练 1 一、资料 某富硫矿股份有限公司有一个刚从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员叶某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计理解是：(1)管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督，提供相应的会计信息。(2)管理会计和财务会计是无必然联系，管理会计产生是基于其本经营管理的客观需要，是一门全新学科体系。(3)管理会计也需要有会计报告，并且报告要在会计期末以报表的形式上报。(4)管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同，也没有具体要求。(5)由于管理会计重心在决策，因此必须要有尽可能详细的第一手资料，在提供管理会计信息时可以不用考虑成本效益原则。(6)管理会计与财务会计一样只需要提供货币性信息。(7)管理会计是财务会计、成本会计、财务管理相加的大杂烩。(8)单位管理信息资料可以随意提供给他人。二、要求：请你对上述的观点指出正确与否，并进行分析。技能训练 2 根据已学过的财务会计、成本会计、财务管理等课程内容，结合管理会计内容介绍，谈谈它们之间的关系是什么？技能训练参考答案 技能训练 1 参考答案(1)财务会计的职能有五项，即：核算经济活动、监督经济活动、评价经营业绩、预测经营前景和提供经营决策支持，财务会计的基本职能是核算和监督；主要对外提供单位的经济信息。而管理会计的职能有五项，即：预测职能、决策职能、规划职能、控制职能以及考评职能等五大职能，管理会计主要对内提供相应的经济信息。(2)财务会计与管理会计虽然有其不同侧重点，但二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务。会计系统是由财务会计和管理会计共同组合而成的，构成企业管理系统的核心子系统。随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理会计将进一步融合，在企业管理系统中发挥更为的核心作用，更好地为企业管理服务。财务会计与管理会计主要有以下几方面联系。一是财务会计与管理会计都是一种管理，会计自产生以来就是为企业管理服务的，两者作为会计的两个分支，以不同的职能为企业管理服务；二是财务会计与管理会计的对象相同，都是单位的资金运动；三是财务会计与管理会计的职能与最终目标一致，二者统一服务于现代企业会计的总体要求，共同为实现企业内部经营管理目标和满足外部各利益相关者的要求服务；四是财务会计与管理会计共同组成一个耦合的开放系统，即会计系统又是由财务会计和管理会计两个分子系统耦合而成的。(3)管理会计也需要有会计报告，但是管理会计的报告不象财务会计具有固定格式，其主要为满足内部特定的要求提供有选择的、部分的和不定期的管理信息它们既包括定性的也包括定量的资料；其计量单位可以使用货币单位，也可以选择实物量单位、时间量单位和相对数单位。(4)管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征要求相同，都要求所应用的资料具有客观性，并容易得到验证。(5)管理会计信息主要为满足内部特定的要求提供有选择的，其提供信息必须考虑成本效益原则。(6)管理会计管理信息既包括定性的，也包括定量的资料；其计量单位可以使用货币单位，也可以选择实物量单位、时间量单位和相对数单位。而财务会计主要提供货币性信息。(7)管理会计是财务会计、成本会计、财务管理可以说本是同根生，侧重各不同。除我们已知道的财务会计和管理会计关系外，管理会计内容与财务管理、成本会计完全重复的有与成本相关部分，如成本性态、变动成本法、本量利分析、生产经营预算中的生产经营预算、成本预算、标准成本、责任成本等与成本会计中的成本分类、成本预算计划、成本控制等相互重复；还有存货计划、控制、短期经营决策与流动资产管理部分内容重复、生产经营预算、责任会计、标准成本系统与财务控制，资本支出决策与固定资产管理等，相互重叠地方。但其侧重点有区别。通过学习，同学们一方面要借鉴已学方法，另外也要学会比较。(8)单位管理会计信息资料主要是供单位内部决策管理使用，不能随意提供给他人。技能训练 2 参考答案 一、四门课程的独立性分析 从产生历史分析，财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，具有 500 多年历史发展过程。管理会计和成本会计从财务会计分离并成为一门独立的学科还是 20 世纪 20 年代以后的事情。在 1952 年国际会计师联合会（1FAC）年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。根据 1986 年美国会计师协会下属管理会计实务委员会管理会计公告 1A的定义：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这是具有代表性而且较为权威的对管理会计的界定。一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者 CREEN 于 1897 年出版的公司财务为标志的。西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发达的资本市场，已经成为西方经济学中最耀眼的分支。金融市场的发展和企业组织的变迁对企业财务的演进更起到了重要的推动作用。从产生与发展历程分析，财会理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响。但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数理经济学的关系密切。从目前我国财会教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以作出投资决策的信息；财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系所行使管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。从四门课程所讨论的内容以及目标上看均有所不同。财务管理与财务会计、财务会计与管理会计的具有很明显区别，也容易区分。因此需要主要弄清财务管理与管理会计、管理会计与成本会计的区别。1.财务管理与管理会计的不同 财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：资金时间价值与长期投资决策分析，本量利分析与经营杠杆分析；存货控制（EOQ 模型）。在处理财务管理与管理会计的重复问题上，基本原则是管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。比如货币时间价值原理、资本预算的方法（如净现值法、内涵报酬率法）、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些原理和方法基础上，财务管理学来阐述证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法的财务上应用。2.管理会计与成本会计的差异 这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。成本会计内容的主要侧重是阐述各种成本计算方法，至于成本控制与分析则由管理会计课程完成。所以，我成本会计必须与管理会计分离有其需要。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。（二）四门课程的关联性分析 这四门学科可以认为是财务管理和会计的总和。也就是说财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；而财务管理由于在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内发布会计信息，同时两者也有着密切联系，因此属于第二层次。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为：管理会计提供资料。（三）关子学科发展趋势的“展望”分析 针对会计信息披露的局限性，尤其是近年全球性的会计造假案例的出现，改进财务报告的呼声越：来越高，具体包括改革现有会计报告标准、内容、质量标准，要求：淡化历史成本、推行公允价值；增加对未来财务预测信息的形成与披露；增加表外披露；可以游离公认会计原则；首先关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。这些主张必然导致财务会计传统特征的逐步丧失，对此我们要保持清醒的头脑。关于计量属性，不能脱离财务会计的本质职能，“严格地说，只有初始确认时用于计量的历史成本、现行成本、公允价值等才能称为财务会计的一项完整的计量属性。比如未来现金流量的现值，由于不能作为初始计量属性，它总是在历史成本或现行成本的基础加以应用，因此只能算一种摊配的方法。”（参见葛家澍会计确认、计量与收入确认2002 年会计论坛第 1 辑）关于报告内容，的确现行财务报告的计量主要限于货币度量，对于使用者非常有用的公司人力资源、客户、核心技术等就被排除在财务报表之外。另外财务会计的确认交易、事项的前提是它们必须是已经完成、至少是已经发生的。财务会计信息披露始终以表内信息为核心，适当的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散报表使用者的注意力。关于财务会计确认属性是属于过去的交易、事项所带来的结果，财务会计是面向过去，而不可能面向未来。一些人提议的增加财务预测的信息和内容，如募资投向、未来公司经营风险、盈利预测的信息，投资者也是需要的，这些信息的构成原理、分析方法应该由管理会计来完成。或者说加大管理会计部分披露的对象就可以，无需再通过改进现行财务会计来重复这个工作。同时，有人认为，“投资者更关注企业价值的创造和增加，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈余和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。”这里暂且不谈“盈余和现金流量”是“企业价值”的替代变量还是关键变量，公司价值是由未来自由现金流量和必要报酬率决定的，而规划未来自由现金流量和贴现率是公司财务管理的任务，也就是说，不要把财务管理的任务强加到财务会计上，正如，在西方 CPA（注册会计师）和 CFA（财务分析师）是两种执业证书一样。二、财务会计、管理会计、成本会计与财务管理在实践中的有效整合 前面我们重点分析了四门课程的独立性，强调其差异化，这是为了教学的便利和学生对专业知识接收的逻辑递进关系的一种安排。但是在实践中可不能这样泾渭分明。在实践中我们最应该分析和讨论的是其整合问题。公司的使命就是创造价值，股东因追求价值而投资，经营者和员工必须为股东创造价值。财会管理的目的和功能也必须定位于实现价值的增长，依据价值增长规则和规律，建立的以价值计量、评价、报告为基础，以规划价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术、梳理管理与业务过程的财会管理模式。另外，财会价值管理和专业整合也充分体现在公司最高财会主管即财务总监职能的定和变化。我们十分欣赏美国托马斯。沃尔瑟等所著的再造财务总裁一书的基本观点。本书从 CFO 总裁办公室架构的实验中，总结出来再造财务总裁五个深入发展 CFO 角色的步骤：商业伙伴、战略组织、绩效管理、战略成本管理、过程与体系。本书提出了财务总裁办公室“房式”图（见文后）。企业经营已经向财会管理功能提出了更高的要求，强调一体化整合式和完善专业管理功能。财会管理要将财务会计、管理会计、成本会计和财务管理有机地结合。越来越多的人认为，优秀的财务总监（CFO）对战略规划、组织结构和内部控制负有很大的责任。其中，CFO 的基本职责是结合公司实际运营和管理要求，在公司内部建立起一套适合公司决策和价值管理的财务管理报告和预算系统。这个财务报告应该汇合理论上财务会计、成本会计、管理会计和财务管理各门课程的基本原则、基本标准，即用通用的会计标准进行财务报告，也能根据管理要求对各业务板块、利润中心和成本中心进行过程监控和风险预警，建立一套统一的业绩衡量标准。而且在计算机和网络环境下，这种整合也变得十分便捷，并成为一种必然。在实践中，计算机技术和网络的发展为财务会计、成本会计、管理会计与财务管理的融合提供了技术支持。