审计东北财经大学会计系列教材ppt课件.pptx

经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一章 审计与鉴证概论经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 审计与鉴证业务的产生与发展经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、政府审计的产生及其原因（一）政府审计的产生 1.古埃及、古罗马和古希腊时期就有了政府审计 听审 audit 2.中国政府审计最早产生于西周 也有说是夏朝“禹会诸侯于茅山”经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3.中国古代政府审计的发展（1）西周 “宰夫”经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（2）秦汉 御史大夫行使监督权 上计制度（3）隋唐 设“比部”，置刑部之下 “比”即考核审查之义（4）宋 三司审计和审计司（院）审计，南宋“审计”一词出现（5）元明清 科道审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）政府审计产生的原因 受托责任是审计产生的原因“欲行责任制度，必立监督机关。一以坚国民之信服，一以制行政之专横”经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、注册会计师审计的产生1.萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 2.诞生与确立 审计案例1 英国南海股份有限公司审计案 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份会计师“查账报告书”，1844年英国公司法（1845年、1862年修订）确立了会计师的法律地位。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3.职业的形成 以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志。三、注册会计师审计的发展 按审计对象划分（1）会计账目审计阶段（2）资产负债表审计阶段（3）财务报表审计阶段经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用四、审计模式的演进（1）账项导向审计（账项基础审计）（2）内部控制导向审计（制度基础审计）（3）风险导向审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用五、鉴证业务的产生与发展 1.鉴证业务，也称“认证业务”（assurance service），是提高信息的质量的一种服务。包括了审计、审阅，等等。2.研究与开发鉴证业务的职业组织：美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）国际会计师联合会（IFAC）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用六、中国注册会计师审计与鉴证的发展 1.产生阶段（1918-1949）1918年北洋政府颁布会计师暂行章程 2.恢复重建阶段（1980-1991）以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3.规范发展阶段（1991-1998）1991年首次CPA全国统一考试 1994年注册会计师法（2006年修订）的颁布和实施。4.体制创新阶段（1998-2004）会计师事务所脱钩改制经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 5.国际发展阶段（2005年以来）2005年开始，为加速实现与国际准则趋同，中注协着力完善审计准则体系。2010年，审议通过了修订后的新审计准则，定于2012年1月1日起施行。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 审计的概念与种类经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 审计的概念与种类一、审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程（美国会计学会.基本审计概念报告，1973）。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用概念中的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、审计的种类1.按审计主体分类 政府审计、内部审计和注册会计师审计（1）政府审计含义：国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动 又称国家审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（2）内部审计含义：单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计（3）注册会计师审计含义：注册会计师对企业所进行的审计 又称为民间审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2.按审计目的和内容的分类 财务报表审计 合规审计 经营审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（1）财务报表审计 含义：对被审计单位的财务报表、财务报表附注和相关附表进行的审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（2）合规审计 含义：以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（3）经营审计 含义：以评价业务、经营和管理方面的业绩、寻找改善途径并提出建议为目的而对组织的业务程序和方法进行的检查经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、审计人员的种类 注册会计师 政府审计人员 内部审计人员 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 鉴证业务的含义与类别经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用要点：用户是“预期使用者”目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、鉴证对象和鉴证对象信息 1.鉴证对象是指注册会计师运用一定标准对其进行评价的事物。2.鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式，它是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。3.鉴证对象和鉴证对象信息的各种形式经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、鉴证业务的类别 1.分类一：基于责任方认定的业务和直接报告业务 2.分类二：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务（1）合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别（2）很难将鉴证业务风险降低至零的原因经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3.分类三：审计、审阅和其他鉴证业务（1）历史财务信息审计（2）历史财务信息审阅（3）其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证和网域认证等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用四、鉴证业务与相关服务的区别 1.相关服务的含义 鉴证服务以外的其他服务 2.种类（1）对财务信息执行商定程序（2）代编业务（3）管理咨询 3.相关服务与鉴证业务的区别 对独立性的要求不同经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 审计的动因与社会角色经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。审计动因理论有：1.信息理论 2.代理理论 3.受托责任理论 4.保险理论 5.冲突理论经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 决定审计存在与发展的因素如下：v权力分散的结果v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机的存在v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、审计人员的社会角色1.审计人员角色定位的历史演变及评价监察人看门人经济警察法官、保健医生经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2.审计人员的现实定位（1）信息风险的含义及导因（2）信息风险分摊者 审计行为被视为分担社会风险的过程。审计人员类似于保险人。（3）信息风险降低者经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第五节 审计基本假设经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。亦称审计假定、审计公设。莫茨和夏拉夫，1961审计理论结构提出了八项审计假设。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用1.莫茨和夏拉夫的八项假设会计报表和财务数据是可验证的审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突送作验证的会计报表和其他信息不包括串通舞弊或其他舞弊行为令人满意的内部控制系统的存在能减少舞弊行为发生的可能性经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得以公允表达若无明显的相反证据，被查企业中过去被认为真实的情况将来仍为真实审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用独立审计准则的职业地位赋予其相称的职业责任2.其他审计学家的观点汤姆李、戴维弗林特、尚德尔和安德森等经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用The End经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二章 注册会计师管理经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 注册会计师经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用业务范围（一）审计业务 包括：1.审查企业会计报告 2.验证企业资本 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）会计咨询、会计服务（三）受托管理与事务所业务相关的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务（四）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 会计师事务所经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、各国会计师事务所的组织形式1.独资制2.普通合伙制3.有限责任合伙制(Limited Liability Partnerships,LLPs)，在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所4.公司制，又称有限责任会计师事务所（Limited Liability Companies,LLCs）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、我国会计师事务所的组织形式 1.有限责任会计师事务所（公司制）2.合伙会计师事务所（合伙制）推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式（有限责任合伙制）三、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节 注册会计师协会注册会计师协会经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织。会员有个人会员和团体会员。二、美国注册会计师协会（AICPA）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、英国会计职业组织：1.特许公认会计师协会（ACCA）2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）四、加拿大特许会计师协会（CICA）五、日本注册会计师协会（JICPA）六、国际会计师联合会（IFAC）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 注册会计师的行业管理经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用注册会计师的行业管理体制1.政府干预型 日、德、荷、瑞、法、意2.行业自律型 美、加、英、澳3.政府干预与行业自律结合型 中国经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用The End经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节 注册会计师执业准则概注册会计师执业准则概述述经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、注册会计师执业准则的作用1.为衡量和评价执业质量提供依据2.有助于规范审计工作3.有助于增强公众对注册会计师职业的信任经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用“只有那些使用审计意见的人确信注册会计师是按照最高的准则去执行业务，注册会计师才能履行提高财务报表可信度的职责。”（爱德华斯坦泼、莫里斯穆尼兹.国际审计标准，摘自审计第41页）4.有助于维护注册会计师的正当权益5.有助于推动理论研究和人才培养 审计案例8 麦克逊罗宾斯药材公司破产案经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、注册会计师执业准则基本体系1.注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2.注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3.中国注册会计师执业准则51项，其中注册会计师业务准则50项，会计师事务所质量控制准则1项。50项业务准则包括：鉴证业务准则48项和相关服务准则2项。其中，48项鉴证业务准则包括：鉴证业务基本准则1项、审计准则44项、审阅准则1项、其他鉴证业务准则2项。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节第二节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用业务准则共50项一、注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1.目的 目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。2.内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、注册会计师审计准则（44项）1.一般原则与责任 财务报表审计的目标和一般原则审计业务约定书历史财务信息审计的质量控制审计工作底稿财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑与治理层的沟通前后任注册会计师的沟通经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2.风险评估与应对计划审计工作了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对被审计单位使用服务机构的考虑重要性针对评估的重大错报风险实施的程序3.审计证据审计证据存货监盘函证分析程序审计抽样和其他测试项目的方法等等经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用4.利用其他主体的工作利用其他注册会计师的工作考虑内部审计工作利用专家的工作5.审计结论与报告审计报告非标准审计报告等等6.特殊领域审计对特殊目的审计业务出具审计报告验资商业银行财务报表审计等等经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、注册会计师审阅准则（1项）财务报表审阅经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用四、注册会计师其他鉴证业务准则（2项）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用五、注册会计师相关服务准则（2项）对财务信息执行商定程序代编财务信息经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节 会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控制准则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 事务所质量控制准则1项，即会计师事务所质量控制准则，这是从会计师事务所层面上进行规范的。前面讲到的注册会计师审计准则1121号是从执行审计项目的负责人层面上进行规范的。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、业务质量控制的目标和要求 业务质量控制的目的 合理保证：1.遵守法律法规、职业道德规范和执业准则 2.出具恰当的报告经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、业务质量控制的要素 1.对业务质量承担的领导责任 2.相关职业道德要求 3.客户关系和具体业务的接受与保持 4.人力资源 5.业务执行 6.监控经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、对业务质量承担的领导责任（一）主任会计师应制定相关政策和程序，适当履行对质量控制制度承担的责任（二）会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识四、相关职业道德要求（一）遵守职业道德规范的措施（二）满足独立性的要求经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用五、客户关系和具体业务的接受与保持六、人力资源七、业务执行 （一）咨询 （二）项目质量控制复核八、监控 案例10 北京长城机电产业公司验资案经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用The End经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德概述概述经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、定义 1.道德：以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和。它通过确立一定的善恶标准和行为准则，来约束人们的相互关系和个人行为，调节社会经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 关系，并与法一起对社会生活的正常秩序起保障作用。有时专指道德品质或道德行为。2.职业道德：从业人员在职业活动中应当遵循的道德规范。它通过公约、守则、条例、誓言等形式制定，要求从业人员忠于职守，提高技术业务水平，讲究工作效率，服从秩序和经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 领导，团结协作，以推动事业的发展。3.注册会计师职业道德 注册会计师在审计活动中应当遵循的道德规范经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、职业特征 1.专业教育 2.职业自律 3.执业证书 4.社会责任经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、职业道德守则 在美国，早在1917年即通过了全国性的职业道德准则 在中国，2009年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用四、职业道德守则的作用（1）行为指南（2）提高服务质量（3）抵制诱惑（4）昭示道德水准，提高公众信任（5）保护注册会计师（6）推动注册会计师事业的发展经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用五、道德困境举例 案例见书本55-56页 道德发展的六个阶段经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节第二节 注册会计师职业道注册会计师职业道德的基本原则德的基本原则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为一、诚信、独立、客观与公正（一）诚信 诚信是市场经济的基石经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 案例12 莲里沃克在会计师事务所工作的故事 有云：是故才德全尽谓之“圣人”，才德兼亡谓之“愚人”；德胜才谓之“君子”，才胜德谓之“小人”。凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之，与其得小人，不若得愚人。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 又有云：“不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项上，刻在你心版上。”“人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義。”经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）独立 有云：“不要吃恶眼人的饭，也不要贪他的美味。”“不可受贿赂，因为贿赂能叫明眼人变瞎了，又能颠倒义人的话。”经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 美国：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒 中国：应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（三）客观与公正 客观：注重调查研究，做到审计结论有理有据 公正：公平地、不偏不倚地对待利益各方二、专业胜任能力与应有的关注（一）专业胜任能力经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）应有的关注 谨慎、认真、尽责三、保密 不得有的行为有哪些 可以披露涉密信息的情形：书本59页四、良好职业行为经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 避免任何损害职业形象的行为经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节 注册会计师职业注册会计师职业道德概念框架道德概念框架经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、职业道德概念框架的内涵 概念框架：解决职业道德问题的思路和方法 防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁 1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 5.外在压力（二）防范措施三、道德冲突的解决经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节第四节 注册会计师对职注册会计师对职业道德概念框架的具体运用业道德概念框架的具体运用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、应对不利影响的防范措施 1.会计师事务所层面的防范措施 2.具体业务层面的防范措施 3.其他防范措施三、专业服务委托 1.接受客户关系 2.承接业务经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3.客户变更委托四、利益冲突 有哪些防范措施五、应客户的要求提供第二次意见 有哪些防范措施六、收费及其他类型的报酬 收费报价过低、或有收费经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用The End经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节 注册会计师注册会计师法律责任法律责任概述概述经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、变化中的法律环境（1）针对注会的法律诉讼大量增加（2）扩展注会对第三方的责任（3）扩充注会法律责任的内涵经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、注册会计师法律责任的认定（一）违法行为（二）过错行为 1.过失 2.欺诈（三）损害后果（四）因果关系（五）法定责任能力经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 如何区分普通过失和重大过失？过失或欺诈责任界定：见书中第74页的图 讨论：你认为导致注册会计师承担法律责任的最主要原因是什么？经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、注册会