实务讲议第八章.doc

第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节成本核算对象和成本项目第三节要素费用的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第一节成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求二、成本核算的一般程序三、成本与费用的关系第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象 原文重现1.定义：指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。2.前提：成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。3.确定依据：具体的成本核算对象应当根据企业生产经营特点和管理要求加以确定。【例题·判断题】（2013年）企业产品成本核算对象主要根据企业生产特点加以确定，同时考虑成本管理要求（）。  正确答案二、成本项目 产品成本项目一般是将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。图片举例：比如生产四喜丸子，需要用各种各样的材料，比如肉、油、调料等；各种人工，比如配菜的、炒菜的等；还有各种加工费用，比如煤、水、火、电等。这就是产品成本项目的构成，有3类：料（材料费）、工（人工费）、费（制造费用）。有时还会有一类：燃料及动力。原文重现1.直接材料。指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材科、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。2.燃料及动力。指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.直接人工。指企业在生产产品和提供劳务过程中为获取直接从事产品生产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。4.制造费用。指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算账户设置二、材料、燃料、动力的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配四、辅助生产费用的归集和分配五、制造费用的归集和分配六、废品损失和停工损失一、成本核算的账户设置 1.生产成本：直接材料、直接人工、制造费用辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。2.制造费用：应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。3.1基本生产成本、辅助生产成本、制造费用（基、辅）的关系：3.2基本生产成本、辅助生产成本、制造费用（基）的关系：【例题·多选题】（2013年）下列各项中，应计入产品成本的有（）。A.预计产品质量保证损失B.生产车间耗用的水电费C.生产设备报废净损失D.生产设备计提的折旧费  正确答案BD答案解析选项A计入销售费用，选项C计入营业外支出。【例题·单选题】（2013年）不应计入产品生产成本的是（）。A.生产产品领用的原材料B.车间照明的电费C.厂房的日常修理费用D.车间管理人员的工资  正确答案C答案解析厂房的日常修理费用计入管理费用。二、材料、燃料、动力费用的归集和分配 （一）定额消耗量比例分配共同耗用材料费用【例题】甲工厂2012年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。A产品的材料定额消耗量200×153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250×102 500（千克）材料消耗量分配率4 400/（3 0002 500）0.8A产品分配负担的材料费用3 000×0.8×2048 000（元）B产品分配负担的材料费用2 500×0.8×2040 000（元）（二）材料费用分配的账务处理 应借科目成本项目直接计入分配计入材料费用合计基本生产成本A产品直接材料9500048000B产品直接材料8700040000小计88000辅助生产成本机修车间直接材料1500015000运输车间直接材料00小计1500015000制造费用基本车间机物料80008000机修车间机物料40004000运输车间机物料10001000小计1300013000合计考试：辅助车间的制造费用通过“辅助生产成本”账户核算假设1，辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算：借：基本生产成本A产品143 000B产品127 000辅助生产成本15 000制造费用基本 8 000机修 4 000供电 1 000贷：原材料 298 000假设2，辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算：借：基本生产成本A产品143 000B产品127 000辅助生产成本20 000（15 0004 0001 000）制造费用 8 000贷：原材料 298 000考试：基本生产车间生产A、B产品共领用材料88000元，按定额消耗量比例进行分配；基本生产车间机物料消耗8000元；辅助生产车间领用材料20000元，行政管理部门领用材料？元。 三、职工薪酬的归集和分配 （一）生产工时比例分配工资费用【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率2 700/（500400）3（万元）A产品应分配的职工薪酬500×31 500（万元）B产品应分配的职工薪酬400×31 200（万元）（二）工资费用分配的账务处理 应借科目成本项目生产工人工资其他人员职工薪酬合计基本生产成本A产品直接人工15001500B产品直接人工12001200小计27002700辅助生产成本辅助车间直接人工200200制造费用基本车间18001800辅助车间150150小计19501950管理费用行政管理部门800800销售费用销售部门500500合计6150假设1，辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算：借：基本生产成本A产品1 500B产品1 200辅助生产成本 200制造费用基本车间 1 800辅助车间 150管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬 6 150假设2，辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算：借：基本生产成本A产品1 500B产品1 200辅助生产成本 350（200150）制造费用基本车间 1 800管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬 6 150考试：基本生产车间生产A、B产品工人工资2700万元，按生产工时比例进行分配；基本生产车间管理者工资1800万元；辅助生产车间工人工资350万元，行政管理部门工资800万元，销售人员工资500万元。四、辅助生产费用的归集和分配 【例题·多选题】（2013年）辅助生产费用分配方法有（）A.直接分配法B.交互分配法C.计划成本分配法D.约当产量法  正确答案ABC答案解析选项D是生产费用在完工产品和在产品之间归集和分配的方法。（一）直接分配法【例题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2012年5月在分配辅助生产费用以前：机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度；该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量480小时120016万度2 4003 600费用分配率2.5150基本生产耗用第一车间300小时7509万度1 3502 100第二车间120小时3004万度600900小计420小时1 05013万度1 9503 000行政管理部门耗用40小时1002万度300400销售部门耗用20小时501万度150200合计480小时1 20016万度2 4003 600会计分录：借：制造费用第一车间2 100第二车间900管理费用400销售费用200贷：辅助生产成本机修车间1 200供电车间2 4001.直接分配法下，辅助车间内部不相互承担费用；2.计算辅助车间对外的分配率时，分母为对外提供的劳务总量。【例题·单选题】（2013年）属于直接分配法特点的是（）。A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配  正确答案B答案解析直接分配法特点的是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况。而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。原文重现1.特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。2.范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。（二）交互分配法特点：辅助生产费用通过两次分配完成。首先：在辅助生产车间进行交互分配；然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。【例题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2012年5月在分配辅助生产费用以前：机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度；该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020费用分配率（单位成本）辅助生产机修耗用量4金额供电耗用量20金额基本生产第一 车间耗用量3009金额第二 车间耗用量1204金额小计行政部门耗用量402分配金额销售部门耗用量201分配金额辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量5002048016费用分配率（单位成本）2.41203.4123辅助生产机修耗用量4金额480480供电耗用量20金额4848基本生产第一车间耗用量3009金额102011072127第二车间耗用量1204金额408492900行政部门耗用量402分配金额136246382销售部门耗用量201分配金额68123191合计3600（1）交互分配借：辅助生产成本供电车间 48机修车间480贷：辅助生产成本机修车间 48供电车间480（2）对外分配：借：制造费用笫一车间2 127第二车间900管理费用382销售费用191贷：辅助生产成本机修车间1 632供电车间1 968【例题·单选题】（2009）辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间与销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配  正确答案A【例题·单选题】（2014年）某企业有甲乙两个辅助车间，采用交互分批法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75000元和90000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费3000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（）元。A.75000B.74000C.75500D.72500  正确答案C答案解析费用750002500300075500（元）原文重现交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。（三）按计划成本分配法特点：受益单位按劳务的计划单位成本进行分配考点：辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。（单选）【例题】如上例：假定机修车间每修理工时耗费2.5万元，供电车间每万度电耗费118万元。第一种方法：传统（调整实际成本）第二种方法：后增（调整计划成本） 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 1200 2400 3600 供应劳务数量 500 20 计划单位成本 2.5 118 辅助生产车间耗用 机修车间 耗用量 4 分配金额 472 472 供电车间 耗用量 20 分配金额 50 50 基本生产耗用 第一车间 耗用量 300 9 分配金额 750 1062 1812 第二车间 耗用量 120 4 分配金额 300 472 772 行政部门耗用 耗用量 40 2 分配金额 100 236 336 销售部门耗用 耗用量 20 1 分配金额 50 118 168 按计划成本分配金额合计 1250 2360 36l0 辅助生产实际成本 1672 2450 4122 辅助生产成本差异 422 90 512 （1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间472辅助生产成本供电车间 50制造费用第一车间750 1 062第二车间300 472管理费用100 236销售费用 50 118贷：辅助生产成本机修车间1 250供电车间2 360（2）将辅助生产成本分配的差异计入管理费用：机修车间的实际成本1 2004721 672（万元）供电车间的实际成本2 400502 450（万元）提示：实际成本是在原成本基础上，只加分来，不减分走。借：管理费用512贷：辅助生产成本机修车间422供电车间 90【例题·单选题】（2012）企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（）。A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.销售费用  正确答案C（四）顺序分配法1.特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。【例题】如上例： 会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率数量金额数量金额数量金额数量金额2024005001200分配供电费用2024001204480910804480224011202400修理费用合计1680分配修理费用4803.530010501204204014020701680分配金额合计21309003801903600（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间480制造费用第一车间1 080第二车间480管理费用240销售费用120贷：辅助生产成本供电车间2 400（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间1 050第二车间420管理费用140销售费用 70贷：辅助生产成本机修车间1 6802.受益多少的计算：（决定分配的先后顺序）供电车间耗用的劳务费用1200/500×2048机修车间耗用的劳务费用2400/20×4480因此，供电车间应先分配费用。【例题·判断题】（2011）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是费用总额少的先分配，费用总额多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）  正确答案×答案解析顺序分配法的特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（五）代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。X每小时修理成本Y每万度电成本机修 1 2004Y500X供电 2 40020X20Y此方法有关费用的分配结果最正确。借：辅助生产成本机修车间4 935 500供电车间677 400制造费用第一车间 21 266 100第二车间9 000 000管理费用3 822 500销售费用1 911 300贷：辅助生产成本机修车间16 935 400供电车间24 677 400【例题·判断题】辅助生产费用分配方法，各种方法的辅助生产成本科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数。（）  正确答案×答案解析除直接分配法外，其他方法的辅助生产成本科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数。【例题·多选题】（2014年）下列关于辅助产费用分配方法的表述，正确的有（）。A.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成B.采用计划成本分配法，辅助生产费用需进行对外和对内的分配C.采用直接分配法，实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用D.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配  正确答案AB五、制造费用归集和分配 （一）制造费用的归集制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。【例题·多选题】制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（）。A.生产车间管理人员的工资、福利费B.生产车间固定资产日常修理费C.生产车间的房屋、设备的折旧费D.生产车间季节性停工损失  正确答案ACD答案解析选项B计入管理费用。制造费用（基、辅）的归集：制造费用（基）的归集：（二）制造费用的分配1.制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。2.方法3.分录借：基本生产成本A产品基本生产成本B产品贷：制造费用×××车间 材料 费用 借：基本生产成本A产品B产品 辅助生产成本制造费用基本 贷：原材料 人工费 借：基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本制造费用基本 贷：应付职工薪酬 其他制造费用借：制造费用基本贷：银行存款 累计折旧辅助生产成本 借：基本生产成本A产品B产品 贷：制造费用基本 【例题·多选题】（2013年）制造费用分配方法包括（）。A.生产工人工时比例法B.生产工人工资比例法C.机器工时比例法D.年度计划分配率分配法  正确答案ABCD【例题·单选题】（2008）某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2 B.1.32C.1.8 D.1.98  正确答案C答案解析3/（120180）×1801.8（万元）。六、废品损失和停工损失（一）废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。（废品损失由产成品负担）例如：10件A产品（1件废品），材料、人工、制造费用各10万元2.可修复废品损失返修发生的各种费用例如：10件B产品（1件废品），材料、人工、制造费用各10万元追加修复费用10元可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失。【例题】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元.并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。（1）不可修复废品的生产成本5×1005×20×55×20×61 600（元）（2）可修复废品费用2 0001 0001 5004 500 （元）（3）废品净损失160045002001505 750（元）【例题·单选题】（2014年）某企业生产甲产品完工后发现10件废品，其中4件为不可修复废品，6件为可修复废品，不可修复废品成本按定额成本计价，每件250元，回收材料价值300元，修复6件可修复废品，共发生直接材料100元，直接人工120元，制造费用50元，假定不可修复废品净损失由同种产品负担，应转入“基本生产成本甲产品”废品净损失为（）。A.700B.1000C.970D.270  正确答案C答案解析不可修复废品的生产成本4×2501000（元）。可修复废品的损失10012050270（元）。废品净损失1000270300970（元）。【例题·单选题】（2011）某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7 700B.8 700C.9 200D.10 700  正确答案A答案解析该废品净损失 3 2004 0002 0005001 0007 700（元）。【例题·单选题】（2012）某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。A.5.5B.14C.19.5 D.20  正确答案A答案解析可修复产品净损失1230.55.5（万元）【例题·单选题】（2013年）属于废品损失的是（）A.可修复废品的修复费用B.可以降价出售的不合格品C.入库后由于保管不善而损坏变质的产品D.实行“三包”在产品出售后发现的废品  正确答案A【例题·多选题】（2013年）影响废品净损失的因素有（）。A.可修复废品发生的修复费用B.不可修复废品发生的成本费用C.回收废品的残料的入账价值D.收回过失人的赔偿款  正确答案ABCD【例题·单选题】（2013年）应计入“废品损失”的是（）。A.可降价出售的不合格品B.入库后由于保管不善而损坏的产品C.产品出售后发现的废品D.可修复费用扣除回收的残料价值和应收赔偿后的损失  正确答案D答案解析可修复费用扣除回收的残料价值和应收赔偿后的损失计入“停工损失”中。【例题·单选题】（2014年）下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（）。A.应收的过失人赔偿款B.不可修复废品的生产成本C.可修复废品的修费费用D.可修复废品的生产成本  正确答案ABC答案解析废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。（二）停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。停工损失分类 正常停工 包括季节性停工、正常生产周期间的停工、计划内减产停工等； 非正常停工 包括原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。 处理 季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本；非正常停工费用应计入企业当期损益。 特例 1.不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失；2.辅助生产一般不单独核算停工损失； 【例题·单选题】（2014年）某公司因持续暴雨导致停工损失5天，停工期间发生的原材料损耗7000元，应分摊的人工费用3000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。A.净停工损失8500，计入营业外支出B.净停工损失8500，计入基本生产成本C.净停工损失10500，计入营业外支出D.净停工损失10500，计入基本生产成本  正确答案A答案解析净停工损失7000300050020008500（元）。【例题·判断题】（2013年）停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用，应由过失单位或保险公司负担的赔款，不从停工损失中扣除。（）  正确答案×答案解析应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品成本分配四、完工产品成本的结转一、在产品数量的核算 狭义在产品：对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该步骤正在加工的那部分在产品；广义在产品（第9章 平行结转分步法）：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品。二、完工产品和在产品之间费用的分配 完工产品成本月初在产品成本本月发生成本月末在产品成本 方法在产品数量变化不计算在产品成本法少在产品按固定成本计算法少多、大约当产量法多大、均衡在产品按所耗直接材料成本计价法多大、材料比大定额比例法定额好大在产品按定额成本计算法定额好小（一）约当产量法约当产量：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量;约当产量法：将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。图片举例：比如当月投产20件产品，生产费用总额为15万元（包括材料费、人工费等），月末，产成品为10件，在产品为10件，平均完工进度为50%。生产费用总额如何在产成品和在产品之间分配呢？【例题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算