第3章 变动成本法.doc

第3章 变动成本法第一节 变动成本法与完全成本法一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。二、变动成本法与完全成本法的区别（一）产品成本的组成不同 直接材料 直接人工 变动成本计算成本组成 制造费用 完全成本计算 变动性制造费用 固定性制造费用 直接材料 变动生产成本 直接人工 产品成本 变动性制造费用 变动成本 变动性销售费用 变动非生产成本变动成本法 变动性管理费用 期间成本 固定性制造费用 固定成本 固定性销售及管理费用 直接材料 变动生产成本 直接人工 变动性制造费用 生产成本 （或产品成本） 固定生产成本指固定性制造费用完全成本法 变动性销售及管理费用 非生产成本（或期间费用） 固定性销售及管理费用（二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别举例：某厂本月生产甲产品8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生固定性制造费用80000元。则：项 目完全成本计算变动成本计算直接材料1515直接人工1212变动性制造费用1010固定性制造费用80000÷8000件=10-产品单位成本4737产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货成本（元）2350018500可见，产成品期末存货成本23500-18500=5000元，正是由于完全成本法中包括了固定性制造费用5000元（500件×10元/件）所造成的。（三）在盈亏计算方面的区别举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量1000件，单位售价150元，每件直接材料35元，直接人工30元，变动性制造费用20元。每月固定性制造费用总额19200元（假定全部由产成品负担），每月固定性销售及管理费8000元，单位产品变动性销售及管理费3元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）：项 目1月2月3月4月期初产成品存货00210210本期生产完工800960750640本期销售800750750850期末产成品存货02102100要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。【解答】 损益表（变动成本法）项 目1月2月3月4月合 计产品销售收入800×150=减：变动成本 其中：变动生产成本800×85=68000637506375072250变动性销售及管理费800×3=24002250225025509450贡献毛益49600465004650052700减：固定成本其中：固定性制造费用1920019200192001920076800固定性销售及管理费800080008000800032000税前利润2240019300193002550086500损益表（完全成本法）项 目1月2月3月4月合 计产品销售收入减：产品销售成本：期初存货成本0022050232260本期生产成本变动生产成本800×85=68000960×85=816006375054400固定生产成本1920019200192001920076800可供销售产品成本8720096826期末存货成本变动生产成本0210×85=178501785000固定生产成本0×210=4200×210=537600产品销售成本87200787508177496826销售毛利32800337503072630674销售及管理费变动部分800×3=2400750×3=2250225025509450固定部分800080008000800032000税前利润2240023500204762012486500结论：就长期而言，只要生产的产品都能销售出去，两种方法计算出的税前利润是一致的。当生产量=销售量（或期初存货成本=期末存货成本）时，两种方法计算出的税前利润一致。（如1月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，则完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如2月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如4月）两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。【习题】某企业只生产一种A产品，直接材料6元/件，直接人工4元/件，变动性制造费用2元/件，变动性销售及管理费0元，固定性销售及管理费总额5000元，固定性制造费用总额15000元。全年生产量5000件，期初无存货，本期销售A产品4500件，期末存货500件，A产品单位售价20元。【解答】项 目完全成本法变动成本法单位产品成本期间费用/成本期末存货成本税前利润税前利润差额=17500-16000=1500元，即单位产品分摊的固定性制造费用3×500件-0=1500元。【单选题】某企业只生产一种甲产品，期初产成品存货为0，本月份生产并销售产品100件，单位售价1000元；发生的变动成本总额30000元，变动性销售及管理费2080元，固定性制造费用总额10000元，固定成本总额40000元。则按变动成本法计算的本月税前利润为（ ）元。A.17920 B.70000 C.67920 D.30000【解答】D 100件×1000-30000-40000=30000元。【单选题】沿上题，本月销售产品80件，其他条件不变。则按完全成本法计算的本月税前利润为（ ）元。 A.67920 B.40000 C.30000 D.18000【解答】D 80件×1000-×80件-×80件-（40000-10000）-×80件=18000（元）【习题】某工业企业只生产一种甲产品，第一、二年的生产量分别为件、件，销售量分别为件、件，发出存货采用先进先出法计价。产品单位售价5元，生产成本：单位产品变动生产成本为3元（其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动性制造费用0.20元）；每年固定制造费用的发生额为元。销售及管理费用：变动性费用为销售收入的5%；固定性费用每年发生额为65000元。要求：（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润（单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数）；（2）说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。【解答】（1）采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润损益表（变动成本法） 单位：元项 目第一年第二年产品销售收入×5=×5=减：变动生产成本×3=×3= 变动性销售及管理费用×5%=35000×5%=40000贡献毛益减：固定性制造费用 固定性销售及管理费用6500065000税前利润3000065000损益表（完全成本法） 单位：元项 目第一年第二年产品销售收入×5=×5=减：产品销售成本： 期初存货0 本期变动生产成本×3=×3=固定性制造费用可供销售产品成本减：期末存货30000×（3+0.88）=10000（3+1.07）=40700产品销售成本合计销售毛利减：变动性销售及管理费用×5%=35000×5%=40000 固定性销售及管理费用6500065000税前利润5640049300注：÷件=0.88元/件；÷件=1.07元/件。（2）第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因第一年税前利润差异=56400-30000=26400元，是因为库存存货30000件，每件分摊了0.88元的固定性制造费用，即30000×0.88=26400元。第二年税前利润差异=49300-65000=15700元，是因为期初库存存货30000件，每件分摊了0.88元的固定性制造费用；期末库存存货10000件，每件分摊了1.07元的固定性制造费用，期初、期末存货分摊固定性制造费用的差异=30000×0.88-10000×1.07=15700元。【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件，其单位变动制造成本16元，单位固定性制造费用5.2元。本年度，该厂生产并销售甲产品20000件，销售单价30元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）元，单位制造成本如下：直接材料10元，直接人工4元，变动性制造费用2元，固定性制造费用4元，合计20元。假定发出存货计价采用加权平均法，要求：（1）按变动成本法为该企业编制2009年的损益表。（2）运用调整计算的方法，计算该企业2009年在完全成本法下的税前利润。【解答】（1） 损益表（变动成本法）产品销售收入20000×30=600 000减：变动成本 其中：变动生产成本（按销量计算）20000×16=320 000变动性销售及管理费0贡献毛益280 000减：固定成本其中：固定性制造费用20000×4=80 000固定性销售及管理费100 000税前利润100 000（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=完全成本法下的税前利润=100 000-=96 000（元）【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件，其单位变动制造成本19元，单位固定性制造费用5.2元。本年度，该厂生产并销售甲产品20000件，销售单价30元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）元，单位制造成本如下：直接材料10元，直接人工4元，变动性制造费用2元，固定性制造费用4元，合计20元。假定发出存货计价采用加权平均法，要求：（1）按变动成本法为该企业编制2009年的损益表。（2）运用调整计算的方法，计算该企业2009年在完全成本法下的税前利润。【解答】（1）编制变动成本法下的损益表按加权平均法计算的单位产品变动生产成本=16.5（元/件）损益表（变动成本法）产品销售收入20000×30=600 000减：变动成本 其中：变动生产成本（按销量计算）20000×16.5=330 000变动性销售及管理费0贡献毛益270 000减：固定成本其中：固定性制造费用20000×4=80 000固定性销售及管理费100 000税前利润90 000（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=完全成本法下的税前利润=90 000-=86 000（元）或：损益表（完全成本法）项 目金 额产品销售收入20000×30=600 000减：产品销售成本：期初存货成本4000件×19+4000×5.2=96800本期生产成本变动生产成本20000件×16=固定生产成本20000件×4=80000可供销售产品成本期末存货成本变动生产成本4000×16.5=66000固定生产成本4000×4.2=16800产品销售成本销售毛利销售及管理费变动部分0固定部分税前利润86000第二节 对变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价（一）优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性，因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会减少，从而单位产品成本随之降低。（二）缺点：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减一致，即销售量增加，利润也应增加；反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本法计算，由于其中参杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。举例如下：1.每年销售量都相同，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动，但是以完全成本计算为基础所确定的税前利润却表现出较大的差别。例如，某公司三个会计年度的资料如下：项 目第1年第2年第3年生产量（件）300040002000销售量（件）300030003000单位售价（元）101010单位产品变动生产成本（元）444固定性制造费用（元）120001200012000固定性销售及行政管理费用（元）250025002500根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:损益表（完全成本法）项 目第1年第2年第3年产品销售收入300003000030000减：产品销售成本：期初存货成本-4000+3000=7000本期生产成本变动生产成本12000160008000固定生产成本120001200012000可供销售产品成本240002800027000期末存货成本变动生产成本01000×4=40000固定生产成本0×1000=30000产品销售成本240002100027000销售毛利600090003000销售及管理费变动部分固定部分250025002500税前利润350065005002.销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少。例如，某公司生产一种甲产品，第一年和第二年度的有关资料如下：项 目第1年第2年生产量（件）25002250销售量（件）22502500单位售价（元）8080单位产品变动生产成本（元）1515固定性制造费用（元）固定性销售及行政管理费用（元）2500025000根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:损益表（完全成本法）项 目第1年第2年产品销售收入2250×80=2500×80=减：产品销售成本：期初存货成本-13750本期生产成本变动生产成本2500×15=375002250×15=33750固定生产成本可供销售产品成本期末存货成本变动生产成本250×15=37500固定生产成本×250=100000产品销售成本销售毛利5625052500销售及管理费变动部分固定部分2500025000税前利润31250275003.在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。例如，某公司生产一种甲产品，第一年和第二年度的有关资料如下：项 目第1年第2年生产量（件）80000销售量（件）8000060000期末存货量（件）040000单位售价（元）8080单位产品变动生产成本（元）1515固定性制造费用（元）固定性销售及行政管理费用（元）根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:损益表（完全成本法）项 目第1年第2年产品销售收入减：产品销售成本：期初存货成本-本期生产成本变动生产成本80000×15=×15=固定生产成本可供销售产品成本期末存货成本变动生产成本-40000×15=固定生产成本-×40000=产品销售成本销售毛利销售管理费变动部分固定部分税前利润二、对变动成本法的评价（一）变动成本法的优点1.所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于被管理部门所理解和掌握。2.能提供每种产品的盈利能力资料，有利于管理人员的决策分析。3.便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。4.简化了产品成本计算。（二）变动成本法的缺点1.变动成本计算不符合传统的成本概念的要求。2.所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。3.所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。因为长期决策要解决的是生产能力的增加或减少、经营规模的扩大或缩小问题，从长期来看，固定成本不可能不发生变动，超过了相关范围就要发生变化，因此，变动成本法提供的资料不能适应长期决策的需要，只能为短期经营决策提供选择最优方案的有关资料。