消费税的会计核算课件.ppt

消费税的核算企业将自己生产的应税消费品对外 销售的账务处理（1）企业实现销售时，按规定计算应缴纳的消费税，作如下会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（2）企业实际缴纳消费税时，作如下会计分录：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 若发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。企业将自己生产的应税消费品对外 销售的账务处理举例某木材加工厂2006年9月销售给某装饰公司实木地板一批，增值税专用发票上注明的销售额10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行。应纳消费税额105%0.5（万元）木材加工厂应当根据专用发票的记账联和银行进账单，作如下会计分录：借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000 同时还应作如下会计分录：借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000企业将自产的应税消费品作视同销售的账务处理企业将自己生产或委托加工的应税消费品用于在建工程、非生产机构、馈赠可理解为视同销售应税消费品，按规定应纳的消费税，作如下会计分录：借：在建工程/营业外支出等 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税东风汽车厂将排气量3升的小轿车1辆移送厂长使用，同类小轿车不含增值税的销售价格为180,000元，生产成本为140,000元，增值税率17%，消费税率12%。作相关账务处理。处理如下：借：固定资产 贷：库存商品 应交税费应交增值税销项税额 应交税费应交消费税 企业将自己生产或委托加工的应税消费品作为股权投资、集体福利、个人消费的账务处理处理如下：借：长期股权投资 应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时还应作如下会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 自产的应税消费品作为福利账务处理举例某公司3月8日将自产的一批高级化妆品作为职工福利分发给全体女职工，按同类产品销售价格计算，价款为10 000元，该批货物的成本为6 000元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为30。应纳增值税额10000171700（元）应纳消费税额10000303000（元）分录为：借：应付职工薪酬 117 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000同时还应作如下会计分录：借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交消费税 3 000应税消费品包装物的账务处理随同应税消费品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，作如下会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 出租、出借包装物逾期未收回没收的押金，按规定应缴纳的消费税，作如下会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税销售应税消费品及包装物的账务处理举例某化妆品厂9月销售自产化妆品一批，开具增值税专用发票上注明价款40万元，收取包装费1.17万元（开具普通发票）；款项已收到，存入银行。另有由于买方过期未能返还包装物而不予退还的包装物押金2.34万元。则该化妆品厂本月应纳消费税额的计算如下：应纳消费税额应纳消费税额 =4030%+1.17（1+17%）30%+2.34（1+17%）30%=12+0.3+0.6 =12.9（万元）4.3.3 委托加工应税消费品的账务处理（1）当企业发给外单位加工物资时，按实际成本核算，分录为：借：委托加工物资 贷：原材料（或库存商品）（2）支付加工费、运杂费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）委托方收回委托加工的应税消费品后，对于支付的代扣的消费税款，根据委托加工物资的用途分两种情况进行核算。收回的应税消费品的委托加工物资直接用于销售时，支付的消费税款直接计入“委托加工物资”账户的借方，作如下会计分录。借：委托加工物资 贷：应付账款（或银行存款）收回的应税消费品的委托加工物资，用于连续生产应税消费品时，支付的消费税款可以抵扣，借记“应交税费应交消费税”，作如下会计分录。借：应交税费应交消费税 贷：应付账款（或银行存款）委托加工应税消费品账务处理举例某轮胎厂生产各种汽车轮胎。该企业以外购橡胶、钢材等自制外胎，内胎则委托外单位进行加工，共同组装成各种汽车轮胎。原材料与产成品均采用实际成本核算。10月发生下列业务：（1）从橡胶厂外购橡胶5吨，增值税专用发票上注明的不含税售价为100 000元，增值税为17 000元，以银行存款支付，橡胶已验收入库。（2）委托橡胶制品厂加工越野车轮胎内胎，发送生橡胶3吨，账面加权平均单价为每吨18 000元。（3）以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票，注明不含税价格为43000元，增值税为7310元。受托方代收代缴消费税，无同类产品销售价格，又以银行存款支付代扣的消费税。加工完毕，共收到委托加工的内胎1500个，其中1400个入库用于连续生产越野车轮胎，将100个以不含税售价每个80元，直接销售给某农机厂，取得银行存款9360元。要求：为上述业务进行账务处理。