财务会计融资租赁课件.pptx

一、融资租赁的认定一、融资租赁的认定 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移转移给承给承租人。租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将买价款预计将远低于远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。择权。（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的产使用寿命的大部分。这里的“大部分大部分”掌握在租赁期占掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的租赁开始日租赁资产使用寿命的75以上（含以上（含75，下同）下同）。（四）承租人租赁开始日的（四）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。赁资产公允价值。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有只有承租人才能使用。承租人才能使用。1二、融资租赁的会计处理二、融资租赁的会计处理 1.租赁期开始日租赁期开始日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（租赁资融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款（最低应付融资租赁款（最低 租赁付款额）租赁付款额）折现率的确定折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）其折现率可按下列顺序确定）出租人的租赁内含利率；出租人的租赁内含利率；租赁合同规定的利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率同期银行贷款利率。22.初始直接费用的处理初始直接费用的处理手续费、律师费、手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：差旅费、印花税等，计入租入资产价值：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（初始直接费用）（初始直接费用）贷：银行存款等贷：银行存款等 33.未确认融资费用分摊的处理未确认融资费用分摊的处理按实际利率法分摊按实际利率法分摊 未确认融资费用每一期的摊销额（每一期的长期应付未确认融资费用每一期的摊销额（每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率实际利率 分摊率的确定分摊率的确定：（1）以）以出租人的租赁内含利率为折现率出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率算分摊率。该。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率资产公允价值的折现率。4会计处理：会计处理：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提 应提折旧总额的确定：应提折旧总额的确定：存在担保余值的存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值资产入账价值担保余值 不存在担保余值的不存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值定资产入账价值 折旧期间：折旧期间：如果如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间资产的寿命作为折旧期间；如果如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租，则应以租赁期与租赁资产寿命赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间两者中较短者作为折旧期间。6履约成本的会计处理履约成本的会计处理履约成本发生时通常直接计入履约成本发生时通常直接计入当期损益当期损益 借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款 或有租金的会计处理或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期损益在实际发生时确认为当期损益 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 或有租金以物价指数为依据计算的：或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 75.租赁期满时的会计处理租赁期满时的会计处理 （1）返还租赁资产）返还租赁资产 存在承租人担保余值：存在承租人担保余值：借：累计折旧借：累计折旧 长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值：不存在承租人担保余值：借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资融资租入固定资产融资融资租入固定资产 8（2）优惠续租租赁资产）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 （3）留购租赁资产）留购租赁资产 支付购买价款时：支付购买价款时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 结转固定资产所有权：结转固定资产所有权：借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 9【例题例题】2007年年12月月1日，日，A公司与公司与B租赁公司签租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：料如下：（1）租赁标的物：）租赁标的物：CF型数控车床。型数控车床。（2）租赁期开始日：）租赁期开始日：2007年年12月月31日。日。（3）租赁期：）租赁期：2007年年12月月31日日2010年年12月月31日，日，共计共计36个月。个月。（4）租金支付方式：自起租日起每）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支个月月末支付租金付租金225 000元。元。（5）该设备的保险、维护等费用均由）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，公司负担，估计每年约估计每年约15 000元。元。10（6）该设备在租赁开始日的）该设备在租赁开始日的公允价值均为公允价值均为1 050 000元元。（7）租赁合同规定）租赁合同规定6个月利率为个月利率为7。（8）该设备的估计使用年限为）该设备的估计使用年限为9年，已使用年，已使用4年，期满无年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值元，估计期满时的公允价值500 000元。元。（10）2009年和年和2010年两年，年两年，A公司每年按该设备所生产公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的的产品的年销售收入的5向向B租赁公司支付经营分享收入。租赁公司支付经营分享收入。A公司公司2009年和年和2010年销售收入分别为年销售收入分别为350 000元、元、450 000元。此外，该设备不需安装。元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。（P/A，7，6）4.7665；（；（P/F，7，6）0.6663 11要求：要求：（1）判断租赁类型。）判断租赁类型。（2）计算租赁开始日）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。（3）编制）编制A公司公司2008年年6月月30日、日、12月月31日未确日未确认融资费用分摊的会计分录。认融资费用分摊的会计分录。（4）编制）编制A公司公司2008年年12月月31日按年计提折旧的日按年计提折旧的会计分录。会计分录。（5）编制）编制A公司公司2008年年12月月31日履约成本的会计日履约成本的会计分录。分录。（6）编制）编制A公司公司2009年和年和2010年有关或有租金的年有关或有租金的会计分录。会计分录。（7）编制）编制A公司公司2010年年12月月31日租赁期满时留购日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。租赁资产的会计分录。12（1）判断租赁类型）判断租赁类型 A公司享有优惠购买选择权：公司享有优惠购买选择权：150500 0000.03，所以判断为融资租赁。，所以判断为融资租赁。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值225 000（P/A，6，7）150（P/F，6，7）225 0004.76651500.66631 072 562.45（元）（元）1 050 00090，因此，因此，A公公司应当将该项租赁认定为融资租赁。司应当将该项租赁认定为融资租赁。注：列出上面两者之一足以判断该项租赁注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。属于融资租赁。13（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于由于A公司公司不知道出租人的租赁内含利率不知道出租人的租赁内含利率，因此，因此应选择租赁合同规定的利率应选择租赁合同规定的利率，即，即6个月利率个月利率7作作为最低租赁付款额的折现率。为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额最低租赁付款额225 00061501 350 150（元）（元）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值1 072 562.45元元1 050 000元元 根据孰低原则，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允租赁资产的入账价值应为公允价值价值1 050 000元。元。计算未确认融资费用最低租赁付款额计算未确认融资费用最低租赁付款额1 350 150租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值1 050 000300 150（元）。（元）。14会计分录。会计分录。2007年年12月月31日日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1 050 000 未确认融资费用未确认融资费用300 150 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 350 150 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 15（3）编制）编制2008年年6月月30日、日、12月月31日未确日未确认融资费用分摊的会计分录。认融资费用分摊的会计分录。未确认融资费用分摊率的确定，由于租未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值产公允价值 225 000（P/A，6，r）150（P/F，6，r）1 050 000 融资费用分摊率融资费用分摊率r7.7 16计算并编制会计分录。计算并编制会计分录。2008年年6月月30日，支付第一期租金日，支付第一期租金 本期确认的融资费用本期确认的融资费用 （1 350 150300 150）7.780 850（元）（元）借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款贷：银行存款 225 000 借：财务费用借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用80 850 2008年年12月月31日，支付第二期租金。日，支付第二期租金。本期确认的融资费用本期确认的融资费用（1 350 150225 000）（）（300 15080 850）7.769 750.45（元）（元）借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款贷：银行存款 225 000 借：财务费用借：财务费用 69 750.45 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 69 750.45 17（4）编制）编制2008年年12月月31日按年计提折旧的日按年计提折旧的会计分录。会计分录。根据合同规定，由于根据合同规定，由于A公司可以合理确定公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限可使用年限5年（年（9年年4年）期间内计提折年）期间内计提折旧。旧。2008年年12月月31日折旧金额日折旧金额1 060 0001/5212 000（元）（元）借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 212 000 贷：累计折旧贷：累计折旧212 000 18（5）编制）编制2008年年12月月31日履约成本的会计日履约成本的会计处理处理 支付该设备的保险、维护等费用支付该设备的保险、维护等费用15 000元元 借：制造费用借：制造费用 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 19（6）编制）编制2009年和年和2010年有关或有租金的年有关或有租金的会计分录。会计分录。2009年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用借：销售费用17 500（350 000 5）贷：其他应付款或银行存款贷：其他应付款或银行存款 17 500 2010年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用借：销售费用22 500（450 0005）贷：其他应付款或银行存款贷：其他应付款或银行存款22 500 20（7）编制）编制2010年年12月月31日租赁期满时留购日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。租赁资产的会计分录。2010年年12月月31日租赁期满时，日租赁期满时，A公司享有优公司享有优惠购买选择权，支付购买价惠购买选择权，支付购买价150元元 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150 贷：银行存款贷：银行存款 150 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1 060 000 21