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第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策一、一、新产品新产品开发的品种决策开发的品种决策 在新产品开发的品种决策中，如果有在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用关方案均不涉及追加专属成本，可以用单单位资源贡献边际分析法位资源贡献边际分析法直接进行新产品开直接进行新产品开发的品种决策。发的品种决策。如果已知业务量，可以采用如果已知业务量，可以采用贡献边际贡献边际总额分析法总额分析法进行决策。进行决策。【例例616】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用品种决策中的应用 已已知知:某某企企业业具具备备利利用用某某种种数数量量有有限限的的甲甲材材料料开开发发一一种种新产品的生产经营能力，现有新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。两个品种可供选择。A品品种种的的预预计计单单价价为为200万万元元/件件，单单位位变变动动成成本本为为160万元万元/件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为10千克千克/件；件；B品品种种的的预预计计单单价价为为100万万元元/台台，单单位位变变动动成成本本为为70万元万元/台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为6千克千克/台。台。开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200-160=40(万元万元/件件)B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-70=30(万元万元/台台)开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(万元万元/千克千克)开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(万元万元/千克千克)54开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利【例例617】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用中的应用 已已知知:仍仍按按例例616资资料料，假假定定企企业业现现有有甲甲材料材料60000千克。千克。要求：要求：(1)计计算算利利用用A材材料料分分别别开开发发A，B品品种种方方案案的相关业务量。的相关业务量。(2)用用贡贡献献边边际际总总额额法法作作出出开开发发何何种种新新品品种种的决策。的决策。解：解：(1)开发开发A品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=6000（件）（件）开发开发B品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（台）（2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(200-160)6000=240000(万元万元)开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(100-70)10000=300000(万元万元)300000240000开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利一、一、新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策当新产品开发的品种决策方案中涉及当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本追加专属成本时，可以考虑使用差别损益时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。分析法进行决策。【例例618】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用应用已已知知:开开发发A品品种种和和开开发发B品品种种的的相相关关产产销销量量、单单价价与与单单位位变变动动成成本本等等资资料料均均同同例例617，但但假假定定开开发发过过程程中中需需要要装装备备不不同同的的专专用用模模具具，相相应应分分别需要追加专属成本别需要追加专属成本8000万元和万元和70000万元。万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。种决策。解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表编制的差别损益分析表如表615所示：所示：表表615 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目开发开发A品种品种 开发开发B品种品种 差异额差异额 相相 关关 收收 入入相关成本合计相关成本合计其中：其中：增量成本增量成本专属成本专属成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000=960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000=700 000 70 000+200 000+198 000-差差 别别 损损 益益+2 000 由表由表615可见，评价指标差别损益为可见，评价指标差别损益为+2 000万元，大于零，可以据此断定应当开发万元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，品种，这样可以使企业多获这样可以使企业多获2 000万元的利润。万元的利润。二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，产经营条件调整个别品种结构，停止某一停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量产品或增加其他产品产量，这类决策一般，这类决策一般可采用可采用贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法。【例例619】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用决策中的应用 已已知知：某某企企业业原原来来生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，它它们们的的变变动动成成本本率率分分别别为为80%，60%和和50%；它它们们的的年年收收入入分分别别为为20000万元、万元、30000万元和万元和40000万元。万元。如如果果将将生生产产甲甲产产品品的的生生产产能能力力转转移移，可可分分别别用用于于以以下下用用途途：（1）增增产产现现有有产产品品乙乙产产品品，可可使使其其年年收收入入达达到到45000万万元元；（2）增增产产现现有有产产品品丙丙产产品品，使使其其年年收收入入增增加加14000万万元元；（3）开开发发变变动动成成本本率率为为40%的的丁丁产产品品，每每年可实现年可实现13500万元收入。万元收入。要求：要求：（1）用用贡贡献献边边际际总总额额分分析析法法作作出出是是否否转转产产其其他他产产品品的的决决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。将给企业带来什么好处。解：解：(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表依题意编制贡献边际总额分析表如表616所示所示：方案方案项目项目转产其他产品转产其他产品 继续生产继续生产甲甲 产产 品品 增产增产乙产品乙产品 增产增产丙产品丙产品 开发开发丁产品丁产品 相关相关收入收入变动变动成本成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015 00060%15 00060%=9 000=9 000 14 00014 00014 00050%14 00050%=7 000=7 000 13 50013 50013 50040%13 50040%=5 400=5 400 20 00020 0002000080%2000080%=16 000=16 000 贡献贡献边际边际 6000700081004000由由表表616可可见见，无无论论是是增增产产乙乙产产品品，还还是是增增产产丙丙产产品品，还还是是开开发发丁丁产产品品，都都比比继继续续生生产产甲甲产产品品有有利利可可图图。结结论论：无无论论如如何何都都应应当当考考虑虑转转产产。由由于于评评价价指指标标贡贡献献边边际际总总额额的的大大小小分分别别为为：8100万万元元、7000万万元元、6000万万元元和和4000万万元元，所所以以各各备备选选方方案案的的依依次次顺顺序序为为：开开发发丁丁产产品品、增增产产丙丙产产品品、增增产产乙乙产产品品和继续生产甲产品。和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品应当转产开发丁产品，这样可使企业，这样可使企业多获得多获得4 100万元（万元（8 100-4 000）的利润。）的利润。三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过念，是指那些经过初步加工而形成的初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但已具备独立使用价值，但尚未最终完成尚未最终完成全部加工过程全部加工过程的特殊产品表现形式。的特殊产品表现形式。原材料原材料半成品半成品产成品产成品狭义在产品狭义在产品狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是指企业半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既对于那种既可以直接出售，又可以经过深可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售加工变成产成品之后再出售的半成品所作的半成品所作的决策。的决策。无论何种情况下的决策，无论何种情况下的决策，半成品成本半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有。只有追加的加工成本追加的加工成本才属于决策的相关成本。才属于决策的相关成本。【例例620】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）中的应用（简单条件）已已知知：某某企企业业常常年年组组织织生生产产甲甲半半成成品品，其其单单位位成成本本为为80万元万元/件件，市场售价为市场售价为100万元万元/件件，年产量，年产量1000件。件。甲甲半半成成品品经经过过深深加加工工可可加加工工成成市市场场售售价价为为200万万元元的的乙乙产产成成品品，每每完完成成一一件件乙乙产产成成品品另另需需追追加加变变动动性性的的加加工工成本成本80万元万元。假假定定甲甲与与乙乙的的投投入入产产出出比比为为1:1；企企业业已已具具备备将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品的的能能力力，且且无无法法转转移移（本本题题暂不考虑年度内加工进度问题）。暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。品深加工为乙产成品的决策。解：解：（1）依依题题意意，各各决决策策方方案案的的相相关关业业务务量量均均为为1000件。件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表618所示：所示：表表6 618 18 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半将全部甲半成品成品深加工深加工为乙产成品为乙产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相相 关关 收收 入入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000=80000 1001000=100000 0 0+100000+80000 -差差 别别 损损 益益 +20 000 决决策策结结论论：应应当当将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品，这这样样可可以以使使企企业业多多获获得得20000万万元元的的利润。利润。【例例621】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件）已已知知：仍仍按按例例620的的资资料料。假假定定企企业业已已具具备备将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品的的能能力力，但但如如果果可可以以将将与与此此有有关关的的设设备备对对外外出出租租，预预计计一一年年可可获获得得15000万万元元租租金金收收入，入，该设备年折旧为该设备年折旧为6000万元万元。其他条件均不变。其他条件均不变。要求：要求：（1）确确定定“将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品”方方案案的机会成本；的机会成本；（2）说明设备折旧）说明设备折旧6000万元是否为相关成本；万元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。工为乙产成品的决策。解：解：（1）依题意，机会成本为）依题意，机会成本为15000万元。万元。（2）6 000万元设备折旧不是相关成本，因为万元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。该项成本为沉没成本，与决策无关。（3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表619所示所示:表表619 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本合计合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 20010002001000=200000=200000 95000 95000 801000=80000801000=80000 15000 15000 10010001001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000-差差 别别 损损 益益 +5000+5000 根据表根据表619数据，可作出以下决策结论：数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得样可以使企业多获得5 000万元的利润。万元的利润。【例例622】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件）已已知知：仍仍按按例例620的的资资料料。假假定定企企业业尚尚不不具具备备深深加加工工能能力力，如如果果每每年年支支付付21000万万元元租租入入一一台台专专用用设设备备，可可将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品。其其他他条条件均不变。件均不变。要要求求：（1）确确定定“将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品”方案的专属成本；方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。加工为乙产成品的决策。解：解：（1）依题意，专属成本为）依题意，专属成本为21000万元。万元。（2）依依题题意意编编制制的的差差别别损损益益分分析析表表如如表表620所示所示:表表6 620 20 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成将全部甲半成品品深加工为乙深加工为乙产成品产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相相 关关 收收 入入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本 专属成本专属成本 20010002001000=200000=200000 101000 101000 801000=80000801000=800002100021000 10010001001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0+100000+100000+101000+101000-差差 别别 损损 益益 -1000-1000 决决策策结结论论：不不应应当当将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品，否否则则将将使使企企业业多多损损失失1000万万元元的的利润。利润。注意：此时，可能存在机会成本么？注意：此时，可能存在机会成本么？【例例623】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件）已已知知：仍仍按按例例620的的资资料料。假假定定企企业业已已具具备备将将80%的的甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品的的能能力力，但但可可以以将将有有关关设设备备对对外外出出租租，预预计计一一年年可可获获得得15000万万元元租租金金收收入入，该该设设备年折旧为备年折旧为6000万元。其他条件均不变。万元。其他条件均不变。要求：要求：（1）分别计算各方案的相关业务量；）分别计算各方案的相关业务量；（2）确确定定“将将80%的的甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品”方方案的机会成本；案的机会成本；（3）用差别损益分析法作出是否将）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加的甲半成品深加工为乙产成品的决策。工为乙产成品的决策。解：解：（1）依题意，两个方案的）依题意，两个方案的相关业务量相关业务量均为：均为：100080%=800(件件)（2）依题意，机会成本为）依题意，机会成本为15000万元。万元。（3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表621所示所示:表表621 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将将80%的甲半的甲半成品成品深加工为深加工为乙产成品乙产成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 200800200800=160 000=160 00079 000 79 000 80800=64 00080800=64 00015 00015 000100800100800=80 000=80 000 0 0 0 00 0+80000+80000+79000+79000-差差 别别 损损 益益 1000 1000 决决策策结结论论：应应当当将将80%的的甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品，这这样样可可以以使使企企业业多多获获得得1000万万元元的利润。的利润。可以结合例可以结合例623的数据考虑如下问题：如果的数据考虑如下问题：如果要弥补深加工能力的要弥补深加工能力的不足不足，企业最多可以承，企业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少？受的追加专属成本的上限金额是多少？【例例624】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件）已已知知：仍仍按按例例620的的资资料料。假假定定企企业业已已具具备备将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品的的能能力力，且且不不能能转转移移；但但甲甲和和乙乙的的投投入入产产比比为为1:0.9。其他条件不变。其他条件不变。要求：要求：（1）确定各个方案的相关业务量；）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策成品深加工为乙产成品的决策 解：解：（1）“将将全全部部A半半成成品品深深加加工工为为B产产成成品品”方方案案的的相关业务量相关业务量=10000.9=900(件件)“直直接接全全部部出出售售A半半成成品品”方方案案的的相相关关业业务务量量为为1000件件（2）依依题题意意编编制制的的差差别别损损益益分分析析表表如如表表622所所示示:决决策策结结论论：应应当当将将全全部部甲甲半半成成品品深深加加工工为为乙乙产产成成品品，这样可以使企业多获得这样可以使企业多获得8000万元的利润。万元的利润。表表622 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 200900200900=180000=18000072 000 72 000 80900=7200080900=72000 10010001001000=100000=1000000 00 0+80000+80000+72000+72000-差差 别别 损损 益益 +8000 8000 读者可以结合例读者可以结合例624的数据考虑如下问题：的数据考虑如下问题：如果本例中与深加工能力相联系的设备可以如果本例中与深加工能力相联系的设备可以对外对外出租出租，相关的租金收入至少要达到最多，相关的租金收入至少要达到最多企业才能作出直接出售甲半成品的决策？企业才能作出直接出售甲半成品的决策？半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案方案将半成品深加将半成品深加工为产成品工为产成品直接出售半成品直接出售半成品差异额差异额相关收入相关收入产成品产成品单单价价半成品半成品单单价价两方案相关两方案相关收入之差收入之差差别收入差别收入相关成本相关成本其中其中：加工成本加工成本机会成本机会成本专属成本专属成本加工成本加工成本单位加工成本单位加工成本相关销售量相关销售量0机会成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）000差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目项目为形成深加工能力而发生的固定成本为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相产成品相关销售量关销售量半成品相半成品相关销售量关销售量0两方案相关两方案相关成本之差成本之差差别成本差别成本四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策联联产产品品是是指指通通过过对对同同一一种种原原料料按按照照同同一一工工艺艺过过程程加加工工，所所产产出出的的性性质质相相近近、价价值值相相差差不不多多的的多种产品的多种产品的统称统称。联联产产品品是是否否深深加加工工的的决决策策，就就是是围围绕绕究究竟竟是是选选择择“深深加加工工联联产产品品”方方案案还还是是选选择择“直直接接出出售售联联产产品品”方方案案而而展展开开的的决决策。策。进进行行此此类类决决策策，联联合合成成本本为为无无关关成成本本，不不予予考考虑，可分成本为相关成本，必须考虑虑，可分成本为相关成本，必须考虑。四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策原材料原材料甲联产品甲联产品乙联产品乙联产品丙联产品丙联产品丁产品丁产品直接出售直接出售出售出售深加工深加工【例例625】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用的应用 已已知知：某某企企业业对对同同一一种种原原料料进进行行加加工工，可可同同时时生生产产出出甲甲、乙乙、丙丙三三种种联联产产品品，年年产产量量分分别别为为2500千千克克、1500千千克克、1000千千克克。全全年年共共发发生生450000万万元元联联合合成成本本，每每种种联联产产品品承承担担的的联联合合成成本本分分别别是是225000万万元元、135000万元、万元、90000万元。万元。其中丙联产品可直接出售。其中丙联产品可直接出售。企企业业已已经经具具备备将将80%的的丙丙联联产产品品深深加加工工为为丁丁产产品品的的能能力力，且且无无法法转转移移。每每深深加加工工1千千克克丙丙产产品品需需额额外外追追加加可可分分成成本本20万万元元。丙丙联联产产品品与与丁丁产产品品的的投投入入产产出出比比例例为为1 0.7。如如果果企企业业每每年年额额外外支支付付22000万万元元租租金金租租入入一一台台设设备备，可可以以使使深深加加工工能能力力达达到到100%。甲甲、乙乙、丙丙三三种种联联产产品品的的单单价价分分别别是是200万万元元、210万万元元和和135万万元元，丁丁产品的单价为产品的单价为240万元。万元。【例例625】差别损益分析法在联产品是否深加工决策差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用中的应用 计计划划年年度度企企业业可可以以在在以以下下三三个个方方案案中中作作出出选择：选择：l将全部丙联产品深加工为丁产品；将全部丙联产品深加工为丁产品；l将将80%的丙联产品深加工为丁产品；的丙联产品深加工为丁产品；l直接出售全部丙联产品。直接出售全部丙联产品。要求：要求：（1）确确定定各各个个方方案案的的相相关关业业务务量量、相相关关收收入入和和相关成本；相关成本；（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。工为丁产品的决策。解：解：(1)依依题题意意，“将将全全部部丙丙联联产产品品深深加加工工为为丁丁产产品品”方方案案确确认认相相关关收收入入的的相相关关业业务务量量就是丁产品的产销量，为就是丁产品的产销量，为10000.7=700(千克千克)相关收入相关收入=240700=168000（万元）（万元）该该方方案案确确认认可可分分成成本本的的相相关关业业务务量量是是丙丙联联产品的产量，为产品的产量，为1000千克千克可分成本可分成本=201000=20000（万元）（万元）专属成本为专属成本为22 000万元万元 “将将80%的的丙丙联联产产品品深深加加工工为为丁丁产产品品”方方案案确确认认相相关关收收入入的的相相关关业业务务量量包包括括丁丁产产品品的的产产销销量量和和直直接接出出售售的的丙联产品销量：丙联产品销量：丁产品的产销量丁产品的产销量=10000.780%=560(千克千克)直直接接出出售售的的丙丙联联产产品品销销量量=1000（1-80%）=200(千千克克)相关收入相关收入=240560+135200=161400（元）（元）该该方方案案确确认认可可分分成成本本的的相相关关业业务务量量是是丙丙联联产产品品的的产产量量，为为1000千克千克可分成本可分成本=20100080%=16000（万元）（万元）“直直接接出出售售全全部部丙丙联联产产品品”方方案案的的相相关关业业务务量量为为1000千克千克相关收入相关收入=1351000=135000（元）（元）相关成本相关成本=0(2)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表624所示。所示。表表6 624 24 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将丙联产品深加工为丁产品将丙联产品深加工为丁产品 直接出售直接出售丙联产品丙联产品 深加工深加工100%深加工深加工80%相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：可分成本其中：可分成本 专属成本专属成本 168 000 42 000 20 00022 000 161400 16000 16000 0 135000 0 0 0相关损益相关损益 126000145000135000决策结论决策结论:应将应将80%丙联产品加工成丁产品后丙联产品加工成丁产品后再出售。再出售。联产品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式联产品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案方案将联产品深加将联产品深加工为其他产品工为其他产品直接出售联产品直接出售联产品差异额差异额相关收入相关收入产成品产成品单单价价联产品联产品单单价价两方案相关两方案相关收入之差收入之差差别收入差别收入相关成本相关成本其中其中：可分成本可分成本机会成本机会成本专属成本专属成本可分成本可分成本单位可分成本单位可分成本相关销售量相关销售量0机会成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）000差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目项目为形成深加工能力而发生的固定成本为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相产成品相关销售量关销售量联产品相联产品相关销售量关销售量0两方案相关两方案相关成本之差成本之差差别成本差别成本原材料原材料副产品副产品主产品主产品其他产品其他产品直接出售直接出售出售出售深加工深加工直接处置直接处置第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）怎样生产的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策追加任务交给谁独立完成的决策一、零部件自制或外购的决策一、零部件自制或外购的决策 如果企业已经有能力自制零部件，则如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本没成本，在决策中，不应予考虑。，在决策中，不应予考虑。【例例626】直接判断法在自制或外购决策中的应用直接判断法在自制或外购决策中的应用 已已知知：某某企企业业常常年年生生产产，每每年年需需要要甲甲零零件件100000件。该零件既可以自制，又可以外购。件。该零件既可以自制，又可以外购。目目前前企企业业已已具具备备自自制制能能力力，自自制制甲甲零零件件的的单单位位完完全全生生产产成成本本为为30元元，其其中中：直直接接材材料料20元元，直直接接人人工工4元元，变变动动性性制制造造费费用用1元元，固固定定性性制制造造费用费用5元。元。假假定定甲甲零零件件的的外外购购单单价价为为是是27元元，自自制制生生产产能力无法转移。能力无法转移。【例例626】直接判断法在自制或外购决策中的应用直接判断法在自制或外购决策中的应用 要求：要求：(1)计算自制甲零件的单位变动生产成本；计算自制甲零件的单位变动生产成本；(2)利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；(3)计算有关的成本节约额。计算有关的成本节约额。解：解：(1)自制甲零件的单位变动生产成本自制甲零件的单位变动生产成本20+4+1=25(元元/件件)(2)自制甲零件的单外购甲零件自制甲零件的单外购甲零件2527位变动生产成本的单价位变动生产成本的单价应当自制甲零件应当自制甲零件(3)自制比外购节约的成本自制比外购节约的成本(27-25)100 000=200 000(元元)【例例627】相关成本分析法在自制或外购的决策中的相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用应用 已已知知：仍仍按按例例626的的资资料料。假假定定自自制制甲甲零零件件的的生生产产能能力力可可以以用用于于承承揽揽零零星星加加工工业业务务，每每年年预预计计可可获获贡贡献献边边际际300000元元，其其他他条条件件不不变。变。要求：要求：(1)确定自制甲零件方案的机会成本；确定自制甲零件方案的机会成本；(2)用相关成本分析法作出自制或外购甲零件用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策。的决策。解：解：(1)自制甲零件的机会成本为自制甲零件的机会成本为300000元。元。(2)依题意编制的相关成本分析表如表依题意编制的相关成本分析表如表625所所示示 表表6 625 25 相关成本分析表相关成本分析表 价值单位：元价值单位：元 方案方案项目项目自制甲零件自制甲零件 外购甲零件外购甲零件 变动成本变动成本机会成本机会成本 25100 00025100 000=2 500 000=2 500 000 300 000 300 00027100 00027100 000=2 700 000=2 700 000 -相关成本合计相关成本合计 2 800 000 2 800 000 2 700 000 2 700 000 根据表根据表625的数据，可作出以下决策结论的数据，可作出以下决策结论:应应当安排外购甲零件，这样可使企业节约当安排外购甲零件，这样可使企业节约100 000元成本。元成本。零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策如如果果企企业业尚尚不不具具备备自自制制能能力力，且且零零部部件件的的全全年年需需用用量量不不确确定定的的情情况况下下，可可采采用用成本无差别点法进行决策。成本无差别点法进行决策。【例例628】成本无差别点法在自制或外购的决策中的成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用应用 已已知知：企企业业需需用用的的乙乙部部件件可可从从市市场场上上买买到到，市市价价为为20元元/件件；如如果果安安排排自自制制，每每年年将将发发生生相相关关的的固固定定成成本本30000元，单位变动成本为元，单位变动成本为14元元/件。件。要求：作出自制或外购乙部件的决策。要求：作出自制或外购乙部件的决策。解解：设设自自制制方方案案的的固固定定成成本本为为a1，单单位位变变动动成成本本为为b1外购方案的固定成本为外购方案的固定成本为a2，单位变动成本为，单位变动成本为b2a1=30000a2=0b1=14b2=20符合应用成本无差别点法进行决策的条件符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量成本无差别点业务量=（300000）/（2014）=5000(件件)决策结论：决策结论：当乙部件全年需用量在当乙部件全年需用量在0件件5000件之间变件之间变动时，应安排外购；当超过动时，应安排外购；当超过5000件时，则件时，则以自制为宜以自制为宜二、不同生产工艺技术方案的决策二、不同生产工艺技术方案的决策（技术改造方案评价）（技术改造方案评价）采用先进的生产工艺技术，由于劳动采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致能导致较低的单位变动成本，但往往采用较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高较先进的设备装置，导致固定成本高；而；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反反。在这种情况下，可以采用。在这种情况下，可以采用成本无差别成本无差别点法点法进行决策。进行决策。【例例629】用成本无差别点法作出不同工艺技术方案用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策的决策 已已知知：某某企企业业决决定定生生产产A零零件件，有有甲甲、乙乙两两种种不不同同的的工工艺艺方方案案可可供供选选择择。甲甲方方案案的的固固定定成成本本为为240000元元，单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件；乙乙方方案案的的相相关关固固定定成成本本为为160000元元，单单位位变变动动成本为成本为120元元/件。件。要求要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺方用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。案的决策。解：解：设甲方案的固定成本为设甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为，单位变动成本为b1乙方案的固定成本为乙方案的固定成本为a2，单位变动成本为，单位变动成本为b2a1=240000a2=160000b1=80b2=120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量成本无差别点业务量=（240000160000）/120-80）=2000(件件)决策结论：决策结论：当当A零零件件的的需需用用量量小小于于或或等等于于2000件件时时，应应选选择择乙乙工工艺艺方方案案；当当A零零件件的的需需用用量量大大于于2000件时，应选择甲工艺方案。件时，应选择甲工艺方案。三、追加任务交给谁独立完成的决策三、追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的若干个分厂同时具备独当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时，立完成某一生产任务的剩余生产能力时，应将任务下达给哪个分厂？应将任务下达给哪个分厂？正确的做法是：正确的做法是：在不涉及追加专属成在不涉及追加专属成本时，以各分厂单位变动成本孰低作为取本时，以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准；在涉及专属成本时，则应采用相舍