第3章 消费税(精品).ppt

第三章 消费税第一节 征税范围、纳税人及税率第二节 应纳消费税的计算第三节 征收管理第一节 征税范围、纳税人及税率一、消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。二、消费税的特征1.征收范围的选择性2.纳税环节的单一性3.计税依据的两样性4.税率结构的差异性5.税收负担的转嫁性6.减免税的无规定性增值税与消费税的比较差异增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理、修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售金银首饰纳税环节货物生产、批发、零售、进口多环节征收单一环节：生产（出厂、移送）环节、进口环节、金银首饰零售环节计税依据单一性，从价定率计税多样性，从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格关系价外税价内税增值税与消费税的关系简析消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品三、纳税义务人1.生产应税消费品的单位和个人；2.委托加工应税消费品的单位和个人；3.进口应税消费品的单位和个人；4.零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位n第一类：过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等n第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰等n第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等n第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油n第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎四、征税范围（一）烟 1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝（二）酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精（三）化妆品五、税目（四）贵重首饰 珠宝玉石（五）鞭炮焰火（六）成品油 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油（七）汽车轮胎（八）摩托车（九）小汽车 1.乘用车 2.中轻型商用客车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板n1比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至40%n2定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油n3复合计税方法：卷烟、白酒，采用定额税率和比例税率相结合的复合计税方法。六、税率1.生产应税消费品（1）销售：出厂销售环节（2）自产自用 用于连续生产应税消费品不需要交税 用于其他方面，视同销售，移送环节纳税 其他方面：纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面七、纳税环节2.委托加工应税消费品（1）受托方在向委托方交货时代收代缴消费税（受托方为个体户的，在委托方所在地缴纳）（2）货物提取回来后，直接销售不需要交税；连续生产应税消费品销售需要交税（已负担消费税可扣）3.进口应税消费品：进口报关环节4.零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位：零售环节七、纳税环节例题1：下列在移送环节应缴纳消费税的有（）A酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒B小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛C制药厂将自制酒精移送生产药膏D烟厂将自制卷烟发给职工答案：B C D例题2：下列各项中，应当征收消费税的有（）A用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品答案：B C D第二节 应纳消费税的计算一、销售应税消费品 三种计税方法适用范围计税公式从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额销售额比例税率从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量定额税率复合计税（比例税率和定额税率）卷烟、白酒应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率（一）计税销售额规定1销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括代垫运费、增值税税额 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。2含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）例题：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用小汽车一辆，支付货款（含增值税）250800元，另支付设计、改装费30000元，该汽车计征消费税的销售额为：销售额（25080030000）（117%）240000元案例：为什么酒厂应补缴消费税 酒厂2010年5月生产粮食白酒100吨，除对外直接销售80吨外，其余20吨根据该厂产品使用凭证查出：（1）10吨向某酒精厂换取生产酒所需的一定酒精；（2）5吨作为原材料继续生产药酒使用；（3）2吨作为广告样品提供给宾馆无偿使用；（4）1.5吨发给职工使用；（5）1.5吨转移到自设的非独立核算门市部门对外销售。该酒厂在申报纳税时，只就直接对外销售的80吨和转移到门市部销售的1.5吨缴纳了消费税。（1）以物易物销售，（3）、（4）视同销售行为，应补缴消费税（二）销售数量规定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 4进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量1扣税范围（1）外购已税烟丝生产的卷烟（2）外购已税化妆品生产的化妆品（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎（6）外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)（三）外购应税消费品已纳消费税的扣除（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油 （三）外购应税消费品已纳消费税的扣除n（1）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇；从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油；n（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）；n（3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税；n（4）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣；n（5）在零售环节纳税的金银首饰、钻石钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。如何理解扣税规则？n例题：下列不可抵扣外购应税消费品已纳税额的项目有（）nA为生产化妆品而领用的酒精nB为零售金银首饰而出库的金银首饰nC为压制口红而购入的化工染料nD领用外购已税白酒勾兑白酒n答案：A B C D（三）外购应税消费品已纳消费税的扣除n2扣税计算n按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税期初库存买价当期购买买价期末库存买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价适用税率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款（三）外购应税消费品已纳消费税的扣除n3扣税环节n（1）从工业企业购进的应税消费品，在生产环节继续加工成应税消费品并销售，允许抵扣n（2）对于进口环节已纳消费税的应税消费品，进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售，允许抵扣n（3）对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除n（4）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除二、自产自用应税消费品 自产应税消费品用途 税务处理 1用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税 2用于其他方面（1）生产非应税消费品（2）在建工程（3）管理部门、非生产机构（4）提供劳务（5）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面1于移送使用时缴纳消费税2应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格（成本利润）(1比例税率)应纳税额组成计税价格比例税率注：卷烟、白酒采用复合计税办法，组成计税价格应考虑从量计征的消费税P145 例题1：从价计税 某摩托车厂将一辆自产新型摩托车奖励给优秀职工，成本5000元，成本利润率6%，适用消费税税率10%，计算自产自用应纳增值税、消费税。组成计税价格5000（16%）（110%）5888.89元 应纳增值税5888.8917%1001.11元 应纳消费税5888.8910%588.89元 例题2：从量计税 某黄酒厂将自产2吨黄酒发放给职工作福利，成本4000元/吨，成本利润率5%，消费税税额240元/吨，计算自产自用应纳消费税、增值税 应纳消费税2240480元 应纳增值税24000（15%）480 17%1509.6元 例题3：复合计税 某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，成本4000元/吨，成本利润率5%，消费税定额税率0.5元/斤，比率税率20%，计算自产自用应纳消费税、增值税 组成计税价格（400040005%20000.5）（120%）6500元 应纳消费税 650020%20000.5 2300元 应纳增值税650017%1105元n（一）含义n（二）消费税税款的缴纳n受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。三、委托加工应税消费品委托方受托方提供原料、主料收取加工费、代垫辅料费1.受托方有同类消费品的销售价格：代收代缴消费税销售额适用税率2.受托方无同类产品的销售价格：组成计税价格（材料成本加工费）（1比率税率）复合计税：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比率税率）（三）委托加工应纳消费税的计算n对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同（四）连续生产应税消费品税款抵扣1需要掌握“委托加工”的涵义。只有委托方提供原料和主要材料加工的才能作为委托加工业务，并按委托加工征税。否则，均应按受托方销售自制应税消费品征税。2委托加工的应税消费品委托方收回后直接出售，因其已由受托方代收代缴了消费税，所以不再征收消费税。（五）委托加工应注意的问题3委托加工收回的应税消费品用于连续生产加工应税消费品，当对其最终应税消费品征收消费税时，可以扣除委托加工环节已由受托方代收代缴的消费税。4委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税（但受托方为个体经营者的除外）；如果受托方未代收代缴税款，则应由委托方补缴税款。当然受托方需要承担相应的法律责任（处以应代收代缴税款50以上3倍以下的罚款）。（五）委托加工应注意的问题例题1：某化妆品厂2010年10月发生下列业务：（1）销售化妆品开出增值税专用发票，取得价款100万元，税款17万元，存入银行；（2）没收逾期未归还的包装物押金23400元；（3）将本企业生产的化妆品分给职工作福利和用于广告样品，同类消费品对外零售价合计17.55万元；（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，并开出增值税专用发票，本企业无同类化妆品销售价格。要求：（1）计算没收包装物押金应纳消费税额；（2）计算受托加工的化妆品应代收代缴的消费税额；（3）计算该化妆品厂本月应纳消费税额（1）没收包装物押金应纳消费税额23400（117%）30%6000元 （2）受托加工的化妆品应代收代缴的消费税额（20000080000）（130%）30%120000元 （3）销售化妆品应纳消费税额100000030%300000元 用于福利和广告样品应纳消费税额175500（117%）30%45000元 该化妆品厂本月应纳消费税额600012000030000045000471000元 例题2：某摩托车生产企业为一般纳税人，2010年6月其业务情况如下：（1）销售给特约经销商某型号摩托车30辆，出厂价格（不含税）每辆3万元，另收取包装费和售后服务费每辆0.2万元，货款已经全部付清；（2）销售给使用者同型号摩托车10辆，开出普通发票注明每辆3.3万元，同时请运输单位向使用者开具了5000元的运费发票并转交给使用者；（3）将同型号摩托车5辆以出厂价格给本厂售后服务部使用；（4）购进一批生产原材料，已经支付货款，取得增值税专用发票注明价款14万元；（5）购进一批零部件，已经付款并验收入库但尚未领用，取得增值税专用发票注明价款2.4万元；要求：计算当月应缴纳的增值税和消费税（消费税税率10%）（1）销项税额30317%0.2（117%）17%3016.17万元 应纳消费税30310%0.2（117%）10%309.51万元 （2）销项税额（103.3）（117%）17%4.79万元 应纳消费税（103.3）（117%）10%2.82万元 （3）销项税额5317%2.55万元 应纳消费税5310%1.5万元 （4）进项税额1417%2.38万元 （5）进项税额2.417%0.41万元 当月应纳增值税16.174.792.552.380.4120.72万元 当月应纳消费税9.512.821.513.83万元 n例题3：红星酒厂为增值税一般纳税人，以生产粮食白酒为主。2010年6月份外购业务如下：n（1）从县粮库购进玉米一批，取得增值税专用发票注明税款为39000元，货物已验收入库；n（2）外购低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，税额1700元，货物已验收入库；n（3）从农业生产者手中收购玉米100000元，开具收购专用发票，货物已验收入库；n（4）从小规模纳税人购进机器修理用配件5000元；n（5）购进煤炭10吨，增值税专用发票注明价款12000元，税额1560元；n销售业务如下：n（1）销售给某批发站散装白酒200吨，不含税销售额600000元；n（2）销售给某批发企业55度瓶装白酒25吨，每吨3456元，不含税销售额86400元；n（3）销售给消费者个人39度散装白酒2000斤，含税价2元/斤，计4000元；瓶装酒2箱，每箱40斤，含税价120元/箱，计240元。n（4）没收2009年收取的白酒包装物押金11700元；n（5）本月销售白酒共收取包装物押金2340元。n（注：粮食白酒定额税率为0.5元/每斤，比例税率为20%）n要求：（1）计算本月允许抵扣的进项税额、销项税额、应纳增值税；（2）计算本月应纳消费税。n（1）允许抵扣的进项税额39000170010000013%156055260元n销项税额（60000086400）17%（40002402340）（117%）17%117644元n应纳增值税 117644 55260 62384元n（2）应纳消费税60000086400（40002402340）（117%）20%（20025）200020004020.5364444.78元四、进口应税消费品计税方法计税依据计算公式从价定率组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率从量定额（进口啤酒、黄酒、成品油）进口数量应纳税额应税消费品数量单位税额复合计税（进口卷烟、白酒）组成计税价格和进口数量应纳税额组成计税价格消费税税率进口数量定额税率 P151例题4：某企业2010年3月发生下列业务：（1）从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元；（2）委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元，该批加工产品已收回（受托方没有B类化妆品同类货物价格）（3）销售本企业生产的C类化妆品，计税价格580000元（不含增值税）（4）“三八”妇女节，向全体女职工发放C类化妆品，计税价格8000元（不含增值税）要求：计算该企业3月份被代收代缴消费税、应纳的消费税税（1）进口A组成计税价格(820000230000)(130%)1500000元 A应缴纳消费税150000030%450000元（2）委托加工应代收代缴消费税(680002000)(130%)30%30000 元（3）销售C应纳消费税58000030%174000元 （4）发放C应纳消费税800030%2400元（5）3月份应纳消费税450000174000 2400 626400元五、出口应税消费品退（免）税 项目政策内容1出口退（免）消费税政策（1）免税并退税：有出口经营权的外贸企业（2）免税不退税：有出口经营权的生产性企业（3）不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业 2退税率（1）消费税的退税率，就是该应税消费品消费税的征税率（2）企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税3退税计算 只有外贸企业出口应税消费品，才退采购环节消费税应退消费税出口货物工厂的销售额退税率应退消费税出口数量单位税额4出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补缴已退消费税（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货，暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税 第三节 征收管理一、纳税义务发生时间1销售应税消费品（1）赊销、分期收款：合同规定的收款日期当天（2）预收货款：发出应税消费品的当天（3）托收承付和委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天（4）其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款凭据当天一、纳税义务发生时间2自产自用应税消费品：移送使用的当天3委托加工应税消费品：提货的当天4 进口应税消费品：报关进口的当天二、纳税期限 消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月或者1个季度 以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日（以“日”）为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款三、纳税地点1销售、自产自用应税消费品：向核算地主管税务机关申报纳税；2委托加工应税消费品：受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；3进口应税消费品：由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。复习思考题n1消费税的纳税环节n2自产自用应税消费品的税务处理n3委托加工应税消费品含义及代收代缴消费税的计算n练习3某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年7月销售粮食白酒100万斤，取得销售额200万元（不含税），收取包装物押金11.7万元，单独记账；当月销售乙类啤酒250吨，每吨售价2000元（不含增值税），收取包装物押金5850元，单独记账。n注：白酒消费税税率20%加0.5元/斤，乙类啤酒消费税220元/吨n要求：计算2010年7月销售白酒和啤酒应纳的消费税 练习4：某汽车厂（增值税一般纳税人）本月销售越野车120辆，每辆销售价格（含增值税）11.5万元，另向购买方收取手续费0.2万元/辆。向汽车拉力赛赞助特制越野车2辆，并兼作广告，每辆成本8万元。（注：越野车消费税税率为5%，成本利润率为8%）要求：计算本月应纳的消费税