中级财务会计课件-第九章非流动负债.ppt

第九章第九章 非流非流动负债动负债 【本章教学重点本章教学重点】一一.借款借款费费用核算用核算二二.应应付付债债券核算券核算三三.债务债务重重组组 会会计处计处理理四四.或有事或有事项项及及预计负债预计负债1 1第一第一节节 非流非流动负债动负债的确的确认认与与计计量量一、非流一、非流动负债动负债的确的确认认1.1.非流非流动负债动负债的含的含义义 P399 P3992.2.非流非流动负债动负债的构成的构成 P399 P3993.3.非流非流动负债动负债的主要特征的主要特征 P400 P400A.A.偿还偿还期限期限较长较长。2 2B.B.债务债务金金额较额较大。大。C.C.资资金成本高金成本高 。D.D.债务风险债务风险大。大。E.E.偿还偿还方式灵活。方式灵活。F.F.负债负债目的一般目的一般为为了了扩扩大大经营规经营规模。模。3 3二二.非流非流动负债动负债的的计计量量P402P402 我国准我国准则规则规定，非流定，非流动负债应动负债应当以当以实际发实际发生生额额入入账账.4 4三三.非流非流动负债动负债的的评评价：价：P401P401（了解）（了解）第二第二节节 借款借款费费用用(重点）重点）一一.含含义义：P403P403二二.构成：构成：P403P403三三.会会计处计处理原理原则则1.1.资资本化的借款本化的借款费费用用计计入符合入符合资资本化条件本化条件资产资产成本。成本。2.2.费费用化的借款用化的借款费费用用计计入当期入当期损损益（益（财务财务费费用）。用）。5 5注：借款注：借款费费用不能用不能资资本化，就必本化，就必须费须费用化。用化。四四.借款的种借款的种类类1.1.专门专门借款：是指借款：是指为购为购建或生建或生产产符合符合资资本化本化条件条件资产资产而而专门专门借入的款借入的款项项。2.2.一般借款：是指一般借款：是指专门专门借款以外的借款。借款以外的借款。注：符合注：符合资资本化条件的本化条件的资产资产一般包括：教材一般包括：教材P4046 6五五.借款借款费费用用资资本化、本化、费费用化的含用化的含义义 1.借款借款费费用用资资本化：是指将借款本化：是指将借款费费用作用作为资为资本性支出，本性支出，计计入符合入符合资资本化条件本化条件资产资产的的购购建或生建或生产产成本。成本。2.借款借款费费用用费费用化：是指将借款用化：是指将借款费费用作用作为为收收 益性支出直接益性支出直接计计入到期入到期损损益。（一般益。（一般计计入入财务费财务费用）用）7 7六六.借款借款费费用用资资本化的范本化的范围围：教材：教材P405七七.借款借款费费用用资资本化的开始、本化的开始、终终止及止及暂暂停停1.开始：开始：满满足足资资本化条件开始本化条件开始资资本化。本化。2.终终止：止：资产资产达到达到预预定可使用或可定可使用或可销销售售状状态时态时，必，必须终须终止借款止借款费费用用资资本化。本化。8 83.暂暂停：教材停：教材P408注：借款注：借款费费用用资资本化的开始本化的开始时间时间至至终终止止时间时间称称为资为资本化期本化期间间。资资本化本化期期间发间发生的借款生的借款费费用，符合用，符合资资本化本化条件的，条件的，应应当当资资本化，否本化，否则费则费用化。用化。非非资资本化期本化期间发间发生的借款生的借款费费用，只用，只能能费费用化。用化。八八.借款借款费费用开始用开始资资本化本化应应当当满满足的足的条件：教材条件：教材P405-407（重点）（重点）9 9九九.借款借款费费用用资资本化、本化、费费用化金用化金额额的的计计量量和会和会计处计处理方法理方法1.借款利息（含利息借款利息（含利息调调整）整）资资本化金本化金额额的的计计量（重点）量（重点）（1）专门专门借款利息借款利息资资本化本化计计算：教材算：教材P410（2）一般借款利息）一般借款利息资资本化本化计计算算 计计算公式算公式见见教材教材P410 十十.借款借款费费用用资资本化本化综综合合举举例：例：1010【例【例1 1】甲企甲企业业0707年年1212月月1 1日借入一日借入一般借款般借款400400万元万元,年利率年利率6%,6%,期限期限3 3年。年。0808年年4 4月月1 1日借入一般借款日借入一般借款600600万元，万元，年利率年利率5%5%，期限二年。借款均，期限二年。借款均为为一一次次还还本付息。本付息。0808年年1 1月月1 1日起上述借日起上述借款用于厂房建造。厂房于款用于厂房建造。厂房于20082008年年1 1月月1 1日开工建造。日开工建造。厂房采用出包方式建造，厂房采用出包方式建造，20082008年年发发生的建造支出均由一般借款支出生的建造支出均由一般借款支出,主主要包括要包括:1111（1 1）0808年年1 1月月1 1日日,存款支付工程款存款支付工程款300300万元。万元。（2 2）0808年年7 7月月1 1日日,存款支付工程款存款支付工程款120120万元。万元。（3 3）0808年年1010月月1 1日日,存款支付工程款存款支付工程款360360万元。万元。工程于工程于0808年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。0808年年资产资产支出累支出累积积加加权权平均数平均数=300=30012/12+12012/12+1206/12+3606/12+3603/12=4503/12=4500808年年实际实际利息之和利息之和=400=4006%+6006%+6005%5%9/129/12 =46.5 =46.5121208年借款本金加年借款本金加权权平均数平均数=40012/12+6009/12=85008年年资资本化率本化率=46.5850=5.47%08年利息年利息资资本化金本化金额额=4505.47%=24.6208年利息年利息费费用化金用化金额额=46.5-24.62=21.88上例会上例会计计分分录录如下如下 （万元）（万元）131307.12.1借：借：银银行存款行存款 400 贷贷：长长期借款期借款-本金本金 40007.12.31计计息：息：4006%12=2（全部（全部费费用化）用化）借：借：财务费财务费用用 2 贷贷：长长期借款期借款-应计应计利息利息 2141408.1.1借：在建工程借：在建工程 300 贷贷：银银行存款行存款 30008.4.1 借：借：银银行存款行存款 600 贷贷：长长期借款期借款-本金本金 60008.7.1借：在建工程借：在建工程 120 贷贷：银银行存款行存款 120151508.10.1借：在建工程借：在建工程 360 贷贷：银银行存款行存款 36008.12.3108.12.31借：在建工程借：在建工程 24.62 24.62 财务费财务费用用 21.88 21.88 贷贷：长长期借款期借款-应计应计利息利息 46.5 46.5161608.12.3108.12.31借：固定借：固定资产资产804.6804.6（300+120+360+24.62300+120+360+24.62）贷贷：在建工程：在建工程 804.62 804.62【例【例2】练习练习册册P101 P101 2.2.借款借款辅辅助助费费用，外用，外币币借款借款汇兑汇兑差差额资额资本化，本化，费费用化金用化金额额的确定的确定（1 1）资资本化期本化期间发间发生：全生：全额资额资本化。本化。（2 2）非）非资资本化期本化期间发间发生：全生：全额费额费用化。用化。1717 第三第三节节 债务债务重重组组一一.债务债务重重组组的含的含义义P437P437二二.债务债务重重组组的目的的目的1.1.债权债权人：争取最大程度的收回人：争取最大程度的收回债权债权。2.2.债务债务人：避免因人：避免因财务财务困困难难而破而破产产。1818三三.债务债务重重组组方式方式 P437-438 P437-438四四.债务债务重重组组的会的会计处计处理理1.以以现现金金资产资产清清偿债务偿债务（了解（了解)（1）债务债务人：少付的金人：少付的金额计额计入入“营业营业外收入外收入”（2）债权债权人：少收的金人：少收的金额计额计入入“营业营业外支出外支出”注：注：债权债权人确定人确定债务债务重重组损组损失，必失，必须须考考虑该债权虑该债权已已经计经计提的坏提的坏账账准准备备。1919【例【例1】A公司欠公司欠B公司公司购货购货款款100万元，万元，因因A公司公司财务财务困困难难，协议债务协议债务重重组组。B公司同意公司同意A公司用公司用现现金金偿偿付付货货款款80万元，万元，其余其余债务债务免除。重免除。重组时组时B公司已公司已计计提坏提坏账账准准备备5万元。万元。A公司分公司分录录（万元）：（万元）：借：借：应应付付账账款款 100 贷贷：银银行存款行存款 80 营业营业外收入外收入 202020B公司分公司分录录：（万元）：（万元）借：借：银银行存款行存款 80 坏坏账账准准备备 5 营业营业外支出外支出 15 贷贷：应应收收账账款款 100【例【例2】若上例重】若上例重组时组时B公司已公司已计计提提坏坏账账准准备备30万元万元A公司分公司分录录同上同上B公司分公司分录录如下如下（万元）（万元）2121借：借：银银行存款行存款 80 坏坏账账准准备备 20 贷贷：应应收收账账款款 100借：坏借：坏账账准准备备 10 贷贷：资产资产减减值损值损失失 1022222.以非以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务（重点）（重点）（1）债务债务人：将非人：将非现现金金资产资产公允价公允价值值加相关税加相关税费费之和与重之和与重组债务账组债务账面价面价值值之之间间的差的差额额，计计入入营业营业外收入。非外收入。非现现金金资产资产公允价公允价值值与与账账面价面价值值之之间间的差的差额额，计计入当期入当期损损益。益。（2）债权债权人：收到的非人：收到的非现现金金资产资产按公按公允价允价值值入入账账，公允价，公允价值值与与债权账债权账面价面价值值的差的差额额，计计入入“营业营业外支出外支出”2323【例【例3】若例若例1 1中，中，B B公司同意公司同意A A公司公司以一批以一批产产品抵品抵偿债务偿债务，产产品成本品成本5050万元，公允价万元，公允价值值8080万元，增万元，增值值税率税率17%17%。A A公司支付商品运公司支付商品运杂费杂费0.50.5万元。万元。其他条件同上。其他条件同上。2424A A公司分公司分录录 （万元）（万元）借：借：应应付付账账款款 100 100 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 80 80 应应交税交税费费-增（增（销项销项）13.6 13.6 银银行存款行存款 0.5 0.5 营业营业外收入外收入 5.9 5.9B B公司分公司分录录 （万元）：（万元）：2525借：借：库库存商品存商品 80 应应交税交税费费-增（增（进项进项）13.6 坏坏账账准准备备 5 营业营业外支出外支出 1.4 贷贷：应应收收账账款款 1002626【例【例4】若例】若例1中，中，B公司同意公司同意A公公司以一套司以一套设备设备抵抵偿债务偿债务。设备设备原价原价120万元，重万元，重组时组时已累已累计计计计提折旧提折旧50万元万元，已，已计计提减提减值值准准备备10万元，万元，协议设备协议设备的公允价的公允价值为值为75万元。万元。A公司支付公司支付设备设备运运杂费杂费2万元。其他万元。其他条件不条件不变变。A公司分公司分录录 （万元）：（万元）：2727借：固定借：固定资产资产清理清理 60 累累计计折旧折旧 50 固定固定资产资产减减值值准准备备 10 贷贷：固定：固定资产资产 120借：固定借：固定资产资产清理清理 2 贷贷：银银行存款行存款 22828借：借：应应付付账账款款 100 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 77 (75+2)营业营业外收入外收入-债务债务重重组组利得利得 23借：固定借：固定资产资产清理清理 15 贷贷：营业营业外收入外收入 152929B公司分公司分录录：借：固定借：固定资产资产 75 坏坏账账准准备备 5 营业营业外支出外支出 20 贷贷：应应收收账账款款 10030303.债务转债务转化化为资为资本本（1）债务债务人人处处理：教材理：教材P444（2）债权债权人人处处理：教材理：教材P444【例【例5】若例】若例1中，中，B公司同意放弃公司同意放弃债债权权而享有而享有A公司普通股公司普通股10万股并准万股并准备备长长期持有。股票面期持有。股票面值值1元元/股，市价股，市价8元元/股，股，A公司支付相关税公司支付相关税费费2万元，万元，B公司支付税公司支付税费费2.5万元。万元。3131A公司公司 分分录录：B公司分公司分录录：借：借：应应付付账账款款 100 借：借：长长期股期股权权投投资资 82.5贷贷：股本：股本 10 坏坏账账准准备备 5 资资本公本公积积 70 营业营业外支出外支出 15 银银行存款行存款 2 贷贷：应应收收账账款款 100 营业营业外收入外收入 18 银银行存款行存款2.532324.4.修改其他修改其他债务债务条件（减免本息，延条件（减免本息，延长债长债务务期限等）期限等）（1 1）不附或有条件（确定的重）不附或有条件（确定的重组组条件重条件重组组以后不会以后不会变动变动）A.A.债务债务人人处处理：教材理：教材P445P445B.B.债权债权人人处处理：教材理：教材P445P4453333【例【例】练习练习册册P105 P105 去掉恢复利率去掉恢复利率9%9%的的条件。会条件。会计计分分录录如下：如下：甲公司会甲公司会计计分分录录：借：借：应应收收账账款款 60000 营业营业外支出外支出23600 贷贷：应应收票据收票据 80000 应应收利息收利息 3600借：借：银银行存款行存款 63000 贷贷：应应收收账账款款 60000 财务费财务费用用 30003434乙公司会乙公司会计计分分录录：借：借：应应付票据付票据 80000 应应付利息付利息 3600 贷贷：应应付付账账款款 60000 营业营业外收入外收入 23600借：借：应应付付账账款款 60000 财务费财务费用用 3000 贷贷：银银行存款行存款 630003535（2）附或有条件。（确定的重）附或有条件。（确定的重组组条条件重件重组组以后有可能以后有可能变动变动）A.债务债务人人处处理：教材理：教材P446B.债权债权人人处处理：教材理：教材P4463636【例】【例】练习练习册册P105若乙公司盈利，利率恢复到若乙公司盈利，利率恢复到9%，预计预计乙公司很可能盈利。乙公司很可能盈利。甲公司会甲公司会计计分分录录：借：借：应应收收账账款款 60000 营业营业外支出外支出 23600 贷贷：应应收票据收票据 80000 应应收利息收利息 36003737若重若重组组后乙公司盈利，利率后乙公司盈利，利率9%借：借：银银行存款行存款 65400 贷贷：应应收收账账款款 60000 财务费财务费用用 5400若重若重组组后乙公司未盈利，利率后乙公司未盈利，利率5%借：借：银银行存款行存款 63000 贷贷：应应收收账账款款 60000 财务费财务费用用 30003838乙公司会乙公司会计计分分录录：或有支出或有支出=60000（9%-5%）=2400借：借：应应付票据付票据 80000 应应付利息付利息 3600 贷贷：应应付付账账款款 60000 预计负债预计负债 2400 营业营业外收入外收入 212003939若重若重组组后乙公司盈利：后乙公司盈利：借：借：应应付付账账款款 60000 财务费财务费用用 3000 预计负债预计负债 2400 贷贷：银银行存款行存款 65400 4040若重若重组组后乙公司未盈利：后乙公司未盈利：借：借：应应付付账账款款 60000 财务费财务费用用 3000 预计负债预计负债 2400 贷贷：银银行存款行存款 63000 营业营业外收入外收入 24004141 第四第四节节 应应付付债债券券一一.应应付付债债券的含券的含义义 企企业发业发行不准行不准备备随随时时交易的交易的长长期期债债券券产产生的非流生的非流动负债动负债。二二.债债券券发发行价行价值类值类型：型：见见教材教材P415P415注：注：债债券券发发行价行价值值不完全取决于利率高不完全取决于利率高低。低。还还受其他因素影响。受其他因素影响。4242三三.债债券溢价（折价）的性券溢价（折价）的性质质及及处处理方式理方式1.债债券溢价性券溢价性质质：（1）.对发对发行者来行者来说说，多收的金，多收的金额额是是为为日日后多付利息事先得到的利息后多付利息事先得到的利息补偿补偿。（2）.对购买对购买者来者来说说，多付的金，多付的金额额是是为为日日后多得利息事先付出的利息代价。后多得利息事先付出的利息代价。43432.债债券折价性券折价性质质：与：与债债券溢价相反。券溢价相反。结论结论：债债券溢价（折价）具有利息券溢价（折价）具有利息性性质质，应应当在当在债债券存券存续续期内采用期内采用实实际际利率法分期利率法分期摊销摊销，用于，用于调调整日后整日后每期每期计计算的名算的名义义利息，确定每期的利息，确定每期的实际实际利息。利息。四四.应应付付债债券的会券的会计处计处理方法理方法1.发发行行债债券券4444（1）溢价）溢价发发行行借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应付付债债券券-面面值值 -利息利息调调整整（2）折价）折价发发行行借：借：银银行存款行存款 应应付付债债券券-利息利息调调整整 贷贷：应应付付债债券券-面面值值45452.每期每期计计息，息，调调整利息整利息（1）每期名）每期名义义利息利息=面面值总额值总额每期票每期票面利率面利率（2）每期）每期实际实际利息利息=期初期初债债券券账账面价面价值值每期每期实际实际利率利率每期利息每期利息调调整整额额=（1）-（2）或相反）或相反4646若若计计息并息并摊销摊销溢价溢价借：借：财务费财务费用用 等等 应应付付债债券券-利息利息调调整整 贷贷：应应付付债债券券-应计应计利息（或利息（或贷贷：应应付利息）付利息）若若计计息并息并摊销摊销折价折价借：借：财务费财务费用用 等等 贷贷：应应付付债债券券-应计应计利息利息 （或（或贷贷：应应付利息）付利息）-利息利息调调整整47473.每期支付利息每期支付利息借：借：应应付利息付利息 贷贷：银银行存款行存款4.到期到期还还本付息本付息（1）一次）一次还还本付息本付息借：借：应应付付债债券券-面面值值 -应计应计利息利息 贷贷：银银行存款行存款4848（2）分期付息，到期）分期付息，到期还还本并支付最后本并支付最后一期利息一期利息 借：借：应应付付债债券券-面面值值 应应付利息付利息 贷贷：银银行存款行存款【例【例1】甲公司甲公司20072007年初年初为为建造厂房建造厂房发发行公司行公司债债券券1000010000张张，面，面值值100100元元/张张，发发行价行价105105元元/张张。期限三年，票面。期限三年，票面利率利率12%12%，同期市，同期市场场利率利率10%10%。4949发发行收入当月全部用于厂房建造支行收入当月全部用于厂房建造支出。出。该债该债券每年付息一次，到期券每年付息一次，到期还还本。厂房两年后完工。本。厂房两年后完工。会会计计分分录录：（万元）（万元）07.1.1发发行行借：借：银银行存款行存款 105 贷贷：应应付付债债券券-面面值值 100 -利息利息调调整整 5505007.1.1支出支出借：在建工程借：在建工程 105 贷贷：银银行存款行存款 10507.12.31计计息息名名义义利息：利息：10012%=12实际实际利息：利息：10510%=10.5利息利息调调整整=12-10.5=1.55151借：在建工程借：在建工程 10.5 （资资本化利息）本化利息）应应付付债债券券-利息利息调调整整 1.5 贷贷：应应付利息付利息 1208.1.1付息付息借：借：应应付利息付利息 12 贷贷：银银行存款行存款 12525208.12.31计计息息名名义义利息：利息：10012%=12实际实际利息：（利息：（105-1.5）10%=10.35利息利息调调整：整：12-10.35=1.65借：在建工程借：在建工程 10.35 应应付付债债券券-利息利息调调整整 1.65 贷贷：应应付利息付利息 12535309.1.1付息付息借：借：应应付利息付利息 12 贷贷：银银行存款行存款 1209.12.31计计息息名名义义利息：利息：10012%=12利息利息调调整整=5-1.5-1.65=1.85实际实际利息利息=12-1.85=10.155454借：借：财务费财务费用用 10.15 （费费用化利息）用化利息）应应付付债债券券-利息利息调调整整 1.85 贷贷：应应付利息付利息 122010.1.1还还本付息本付息借：借：应应付付债债券券-面面值值100 应应付利息付利息 12 贷贷：银银行存款行存款 1125555【例【例2 2】若上例票面利率】若上例票面利率为为8%8%，市，市场场利率利率为为10%10%，发发行价行价为为9595元元/张张，一，一次次还还本付息，其他条件不本付息，其他条件不变变。会。会计计分分录录：07.1.107.1.1借：借：银银行存款行存款 95 95 应应付付债债券券-利息利息调调整整 5 5 贷贷：应应付付债债券券-面面值值 100 100565607.1.107.1.1借：在建工程借：在建工程 95 95 贷贷：银银行存款行存款 95 9507.12.311008%=8 9510%=9.5 9.5-8=1.5借：在建工程借：在建工程 9.5 贷贷：应应付付债债券券-应计应计利息利息 8 -利息利息调调整整 1.5575708.12.31 1008%=8 （95+1.5）10%=9.65 9.65-8=1.65借：在建工程借：在建工程 9.65 贷贷：应应付付债债券券-应计应计利息利息 8 -利息利息调调整整 1.65585809.12.311008%=8 5-1.5-1.65=1.85（倒（倒计计)8+1.85=9.85借：借：财务费财务费用用 9.85 贷贷：应应付付债债券券-应计应计利息利息 8 -利息利息调调整整 1.8559592010.1.1借：借：银银行存款行存款 124 贷贷：应应付付债债券券-面面值值 100 -应计应计利息利息 24 第五第五节节 或有事或有事项项及及预计负债预计负债一一.或有事或有事项项的含的含义义及特征及特征1.含含义义：P4252.主要特征：主要特征：P4266060二二.或有事或有事项项的构成的构成：教材：教材 P426三三.或有事或有事项产项产生的的生的的结结果及其可能性判断果及其可能性判断1.结结果：或有事果：或有事项项可能可能产产生或有生或有资产资产及或及或有有负债负债，也可能，也可能产产生生预计负债预计负债。2.判断：教材判断：教材P426-427注：如果或有事注：如果或有事项产项产生的生的义务义务符合符合负债负债确确认认条件，条件，应应当确当确认为预计负债认为预计负债。否。否则则作作为为不予确不予确认认的或有的或有负债负债。会。会计计核算一核算一般不确般不确认认或有或有资产资产。6161四四.或有或有负债负债，或有，或有资产资产，预计负债预计负债的的含含义义1.或有或有负债负债含含义义：教材：教材P435-4362.或有或有资产资产：教材：教材P4363.预计负债预计负债：或有事：或有事项产项产生的符合生的符合负负债债确确认认条件的相关条件的相关义务义务。五五.预计负债预计负债的确的确认认与与计计量：量：1.预计负债预计负债的确的确认认条件：教材条件：教材P427 62622.预计负债预计负债的的计计量：教材量：教材P428 例如企例如企业业存在一存在一项败诉项败诉可能性很大的可能性很大的未决未决诉讼诉讼，估，估计赔偿额计赔偿额在在80-100万元万元之之间间，则则最佳估最佳估计计数数为为90万元。万元。六六.或有事或有事项项的会的会计处计处理理1.预计负债预计负债的会的会计处计处理：教材理：教材P429-43563632.或有或有负债负债，或有，或有资产资产的的处处理理（1）或有）或有负债负债：会：会计计核算不能核算不能确确认认或有或有负债负债，不能列入，不能列入资产负资产负债债表，只需要表，只需要备查备查登登记记，并在，并在报报表附注中表附注中说说明明产产生的原因、生的原因、预计预计的的财务财务影响及其影响及其获获得得补偿补偿的可能的可能性。性。6464（2）或有）或有资产资产：企：企业业不不应应当确当确认认或有或有资产资产，一般也不需要在，一般也不需要在财务报财务报告中告中说说明或有明或有资产资产。但或有。但或有资产资产很很可能可能为为企企业带业带来来经济经济利益利益时时，应应当当在在报报表附注中披露其表附注中披露其产产生的原因及生的原因及预计预计的的财务财务影响。影响。6565第六第六节节 其他非流其他非流动负债动负债见见教材教材P422-424P422-4246666