审计方法和程序.pptx

审计方法和程序审计方法和程序审计的基本分类按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 按审计内容和目的分类财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 审计的分类第1页/共68页按照审计主体分类 政府审计政府审计含义：政府审计又称为国家审计，是指由含义：政府审计又称为国家审计，是指由各级政府审计机关依法对被审计单位的各级政府审计机关依法对被审计单位的财政、财务收支状况和经济效益所实施财政、财务收支状况和经济效益所实施的审计的审计 特点特点l l权威性权威性l l强制性强制性l l案例：案例：我国政府审计模式及其评价我国政府审计模式及其评价 民间审计民间审计 含义：注册会计师审计又称为社会审计、含义：注册会计师审计又称为社会审计、独立审计、民间审计。它是指由经政府独立审计、民间审计。它是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计会计师事务所进行的审计第2页/共68页特点：特点：1.1.审计的独立性。独立原则的要求审计的独立性。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。实质上独立是要求注册会上的独立。实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立是对第三毫无利害关系。形式上独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。份，在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具审注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独产计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构。于委托单位和其他机构。2.2.审计的委托性。社会审计是一种审计的委托性。社会审计是一种委托审计，其具体内容和审计目的都委托审计，其具体内容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计是由委托人的委托决定。与委托审计相对应的是强制审计，如国家审计就相对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。是一种强制审计。3.3.审计的有偿性。由于社会审计是审计的有偿性。由于社会审计是委托审计，审计的需求来自于委托人，委托审计，审计的需求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服这样可以将审计视为向委托人提供服务，因此要按照规定向委托人收取费务，因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构不得以服务成用。但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样果的大小决定收费标准的高低，这样要求的原因是为了保证社会审计的独要求的原因是为了保证社会审计的独立性。立性。第3页/共68页内部审计内部审计含义含义:指由企事业单位内部专职的审计指由企事业单位内部专职的审计部门对本单位内部财务收支和经济部门对本单位内部财务收支和经济管理活动所实施的独立审查和评价管理活动所实施的独立审查和评价特点特点:1.1.审计范围的广泛性。内部审计审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计监督和不只局限于财政收支的审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部经济效益审计，而且还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动检控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、评价。查、分析、评价。2.2.内部审计的独立性。由于内部内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一个职能部门，审计机构只是单位的一个职能部门，因此其独立性与权威性是相对的、因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。不充分的。3.3.审计目的的内向服务性。审计目的的内向服务性。4.4.审计时间的经常性和及时性。审计时间的经常性和及时性。第4页/共68页审计三大分支的区别审计三大分支的区别：独立审计 政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一致财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立第5页/共68页 在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。第6页/共68页按照审计的内容分类按照审计的内容分类 财政财务审计财政财务审计 财政审计是指国家审计机关根据国财政审计是指国家审计机关根据国家有关财经法规对国务院各部门和家有关财经法规对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支活动地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计进行的审计 。财务审计是指国家审。财务审计是指国家审计机关对国家拥有、控制或直接经计机关对国家拥有、控制或直接经营的企事业单位的财务状况和经营营的企事业单位的财务状况和经营成果所实施的审计。成果所实施的审计。财经法纪审计财经法纪审计 指国家审计机关对被审计单位和个指国家审计机关对被审计单位和个人财政财务收支的合法性、合规性人财政财务收支的合法性、合规性所进行的审计所进行的审计 经济效益审计经济效益审计 指国家审计机关和内部审计机构对指国家审计机关和内部审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施管理活动的经济性和效益性所实施的审计的审计 第7页/共68页审计的其他分类 按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 按审计实施时间分类 事前审计(预防审计）事中审计 事后审计 按审计实施地点分类 报送审计 就地审计 按审计动机分类 强制审计 任意审计 按审计是否预先通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 按照审计所采用的审计模式进行分类 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 第8页/共68页隶属模式立法型 司法型 行政型 我国政府审计的设置中央审计机关 地方审计机关 审计组织和人员审计组织审计组织政府审计机关第9页/共68页 政府审计机关是代表政府依法行使审政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。立性和权威性。第10页/共68页政府审计机关的主要职责政府审计机关的主要职责 政府审计机关应按有关法律、法规规政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。关事项进行审计监督。政府审计机关的权限政府审计机关的权限 政政府府审审计计机机关关在在审审计计过过程程中中，有有规规定定的的监监督督检检查查权权；对对违违反反财财经经法法规规的的被被审计单位，可按有关规定进行处理。审计单位，可按有关规定进行处理。政府审计机关审计监督活动的原则政府审计机关审计监督活动的原则 合法性原则合法性原则 独立性原则独立性原则 强制性原则强制性原则第11页/共68页审计组织和人员内部审计机构内部审计机构 是指在部门或单位内部设立的，由部门单位主要负责人直接领导，对本是指在部门或单位内部设立的，由部门单位主要负责人直接领导，对本部门、本单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计的机部门、本单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计的机构。它独立于会计部门和其他职能部门，独立行使内部审计监督权，对构。它独立于会计部门和其他职能部门，独立行使内部审计监督权，对本部门本单位领导负责并报告工作。本部门本单位领导负责并报告工作。第12页/共68页内部审计的类型内部审计的类型 部门内部审计机构部门内部审计机构 单位内部审计机构单位内部审计机构 内部审计的特征 服务上的内向性 审查范围的广泛性 作用的稳定性 微观监督与宏观监督的统一性第13页/共68页内部审计机构的职责内部审计机构的职责 内内部部审审计计机机构构或或者者审审计计工工作作人人员员对对本本单单位位及及本本单单位位下下属属单单位位的的规规定定事事项进行审计监督。项进行审计监督。内部审计机构的职权内部审计机构的职权 内内部部审审计计机机构构在在审审计计过过程程中中，有有规规定的职权。定的职权。内部审计隶属关系的类型内部审计隶属关系的类型 受本单位主计长领导。受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受受本本单单位位董董事事会会下下设设的的审审计计委委员员和和主主计计长长双双重重领领导。导。第14页/共68页审计组织和人员会计师事务所会计师事务所 是注册会计师依法承办审计业务的机构。是注册会计师依法承办审计业务的机构。会计师事务所组织形式会计师事务所组织形式 合伙会计师事务所合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所 会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围 鉴证业务鉴证业务 管理咨询、税务服务和会计服务等业务管理咨询、税务服务和会计服务等业务第15页/共68页会计师事务所审计的职权会计师事务所审计的职权 民民间间审审计计接接受受国国家家机机关关委委托托办办理理业业务务，根根据据业业务务需需要要，有有权权查查阅阅有有关关财财务务会会计计资资料料和和文文件件，查查看看业业务务现现场场和和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。设施，向有关单位和个人进行调查与核实。其其他他委委托托人人民民间间审审计计机机构构办办理理业业务务，需需要要查查阅阅资资料料、文文件件和和进进行行调调查查的的，按按照照依依法法签签订订的的业业务务约约定定书书的的约约定办理。定办理。注册会计师的职业组织注册会计师的职业组织 中国注册会计师协会中国注册会计师协会第16页/共68页审计组织和人员审计人员 政府审计人员政府审计人员 内部审计人员内部审计人员 注册会计师人员注册会计师人员第17页/共68页审计程序审计程序审计程序 指审计机构和审计人员对审计项目从开始指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤到结束的整个过程采取的系统性工作步骤 l l审计计划阶段审计计划阶段（审计活动的起点）（审计活动的起点）签约前的准备工作了解被审计单位的基本情况初步认识审计风险第18页/共68页 签订审计业务约定书签订审计业务约定书 -审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与审计委托人共审计业务约定书是指会计师事务所与审计委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托和受委托关系，明确同签订的，据以确认审计业务的委托和受委托关系，明确委托目的，审计范围及双方责任和义务等事项的委托目的，审计范围及双方责任和义务等事项的书面合约书面合约，双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，具有法律约束力具有法律约束力。-审计业务约定书的内容（见书）审计业务约定书的内容（见书）审计业务约定书的内容（见书）审计业务约定书的内容（见书）-审计业务约定书的特殊情形：审计业务约定书的特殊情形：审计业务约定书的特殊情形：审计业务约定书的特殊情形：增补事项增补事项 业务约定书的分签业务约定书的分签 审计业务约定书的重签与变更审计业务约定书的重签与变更 第19页/共68页编制审计计划 -总体审计策略总体审计策略总体审计策略总体审计策略 含义：总体审计策略主要是审计人员对含义：总体审计策略主要是审计人员对如何评论审如何评论审计重要性和控制审计风险计重要性和控制审计风险事先所作出的一种总体性安排，事先所作出的一种总体性安排，其目的是保证审计工作能够确保将检查风险低至可接受水其目的是保证审计工作能够确保将检查风险低至可接受水平，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审平，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。计计划。内容确定审计业务的特征明确审计业务的报告目标考虑影响审计业务的特征第20页/共68页-具体审计计划具体审计计划具体审计计划具体审计计划 含义：具体审计计划是根据总体审计策略制定的，对实含义：具体审计计划是根据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围所所作的详细规划与说明。作的详细规划与说明。内容风险评估测试计划实施的进一步审计程序其他审计程序第21页/共68页审计实施阶段（审计外勤工作阶段）-含义含义含义含义：按照审计计划确定的范围、要点、步：按照审计计划确定的范围、要点、步骤和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计骤和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计结论，实现审计目标。结论，实现审计目标。-主要工作：主要工作：（1）内部控制的调查与评价（2）符合性测试：为了证实被审单位内部控制政策和程序设计是否适当，运行是否有效而实施的审计程序。（3）实质性测试：指对审计项目所进行的检查和评价而实施的审计程序。第22页/共68页审计报告阶段审计报告阶段 -含义含义含义含义：审计报告阶段是实质性审计工作的：审计报告阶段是实质性审计工作的结束。结束。-主要工作：主要工作：主要工作：主要工作：（1 1）完成特殊项目审计；）完成特殊项目审计；（2 2）编制审计差异调整表；编制审计差异调整表；（3 3）编写审计报告）编写审计报告第23页/共68页3.2 审计基本方法审计方法审计方法审计方法审计方法l l指审计人员检查和分析审计对象，指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据收集审计证据，并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审计或标准进行评价，从而形成审计结论和意见的各种结论和意见的各种专门技术手段专门技术手段的总称的总称 审计方法的选用审计方法的选用 l l审计方法的选用要审计方法的选用要服从审计目标服从审计目标 l l审计方法的选用需要审计方法的选用需要符合被审单符合被审单位的实际情况位的实际情况 l l审计方法的选用要审计方法的选用要符合审计人员符合审计人员的能力的能力 l l审计方法的选用要审计方法的选用要服从审计方式服从审计方式l l审计方法的选用要审计方法的选用要考虑成本效益考虑成本效益原则原则第24页/共68页审计的一般方法审计的一般方法 按照取证的先后顺序分按照取证的先后顺序分按照取证的先后顺序分按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺以会计资料的形成顺以会计资料的形成顺以会计资料的形成顺序为标准序为标准序为标准序为标准)l l顺查法顺查法(正查法正查法)是指按照是指按照会计核算程序会计核算程序，依，依次对凭证、账簿、报表各环节进次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。行逐一检查核对的一种审核方法。l l逆查法逆查法(倒查法）倒查法）是指按照会计核算程序的是指按照会计核算程序的相相反顺序反顺序，依次审查报表、账簿和，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。凭证资料的一种检查方法。第25页/共68页顺查和逆查的优缺点顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大 审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”第26页/共68页l l按照取证的范围分按照取证的范围分 详查法详查法（精查法）（精查法）是指对被审计单位审计期内的是指对被审计单位审计期内的所有凭所有凭证、账簿报表证、账簿报表进行全部详细审查的一种审进行全部详细审查的一种审计方法。计方法。抽查法抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出按照一定方法，有选择地抽出其中一部分其中一部分资料资料进行检查，并根据其检查结果来对其进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。审计方法。第27页/共68页审计的技术方法审计的技术方法l l查账方法查账方法 审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对第28页/共68页原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据）例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有发票是否盖有发票是否盖有发票是否盖有“付讫付讫付讫付讫”及其日期的图章等。从上述可知，及其日期的图章等。从上述可知，及其日期的图章等。从上述可知，及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。作为提出审计意见的基础。作为提出审计意见的基础。作为提出审计意见的基础。第29页/共68页记账凭证审阅（间接证据）记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业例如，审计人员在审查某企业1212月份销售收月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应借：应收帐款收帐款200 000200 000元，贷：销售收入元，贷：销售收入200 000200 000元。元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。字冲回。第30页/共68页账簿审阅（直接证据）账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔经查有一笔500 000500 000元的借方记录至年底仍未归元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。款。第31页/共68页报表审阅报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。第32页/共68页其他资料审阅其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。否都已订立等。第33页/共68页审阅的技巧审阅的技巧 -从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题；能在哪些方面存在问题；-从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题断被审计单位有无问题 ；-从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题；问题；-从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题；从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题；-从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题；从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题；-从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题；判断可能存在的问题；-从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。性。第34页/共68页会计资料间的核对 -证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符）例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。第35页/共68页 -帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符）例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。第36页/共68页-账帐核对账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额应付帐款项目余额应付帐款项目余额应付帐款项目余额1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计1 1 1 1 450 000450 000450 000450 000元多出元多出元多出元多出50 00050 00050 00050 000元，将明细表与明细分类账各账户元，将明细表与明细分类账各账户元，将明细表与明细分类账各账户元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000250 000250 000250 000元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数200 000200 000200 000200 000元核对多出元核对多出元核对多出元核对多出50 50 50 50 000000000000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付应付应付应付帐款帐款帐款帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入过入过入过入“应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款”明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的50 00050 00050 00050 000元误元误元误元误过到过到过到过到“预付帐款预付帐款预付帐款预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐明细分类账的贷方，以致引起了上述帐明细分类账的贷方，以致引起了上述帐明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。之间不符的问题。之间不符的问题。之间不符的问题。第37页/共68页-帐表核对帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符查明账表是否相符 ）帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。数字、混淆会计期间等情况。第38页/共68页-表表核对表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）明相关数字是否相符）例如，利润表中的税后利润应与所有者权益例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。相核对。第39页/共68页会计资料与其他资料的核对 -核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题)例如银行对账单与银行存款日记账核对-核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题）例如成本计算单与在产品盘点表核对第40页/共68页-有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 （核对账面上的记录与实物之间是否相符（核对账面上的记录与实物之间是否相符 ）例如固定资产的盘点例如固定资产的盘点第41页/共68页验算法验算法（又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书（又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重重新计算新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法），以验证原计算结果是否正确的一种方法）内容：内容：-有关审计项目小计、合计、累计、平均数和有关审计项目小计、合计、累计、平均数和差积商的验算；差积商的验算；-各种按规定计提比率的验算；各种按规定计提比率的验算；-成本费用归集和分配结果的验算；成本费用归集和分配结果的验算；-各种财务分析指标数值的验算等各种财务分析指标数值的验算等 第42页/共68页l l证实方法证实方法 直接盘点直接盘点直接盘点直接盘点是指审计人员在实施审是指审计人员在实施审计检查时，通过计检查时，通过亲自盘点亲自盘点有关财物来证实有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法与账面记录是否相符的一种盘存方法 监督盘点监督盘点监督盘点监督盘点指审计人员指审计人员现场监督现场监督被被审计单位各种实物资产及现金、有价证券审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注及所有权予以关注 盘存法 无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。第43页/共68页调节法调节法 -含义：含义：含义：含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法据，从而求得需要证实的数据的方法 -调节公式：调节公式：调节公式：调节公式：结账日实存数结账日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日与结账日盘点日与结账日之间的发出数之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数盘点日与结账日之间的收入数【例例例例】某企业某企业某企业某企业20082008年年年年1212月月月月3131日账面结存日账面结存日账面结存日账面结存A A材料材料材料材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，通过审阅和核对并无错弊。通过审阅和核对并无错弊。通过审阅和核对并无错弊。通过审阅和核对并无错弊。20092009年年年年1 1月月月月1 1日至日至日至日至1515日期间收日期间收日期间收日期间收入入入入3500035000公斤，发出公斤，发出公斤，发出公斤，发出3450034500公斤。公斤。公斤。公斤。1 1月月月月1 1日期初余额及收日期初余额及收日期初余额及收日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。发数额均经核对、审阅和复算无误。发数额均经核对、审阅和复算无误。发数额均经核对、审阅和复算无误。20092009年年年年1 1月月月月1515日监日监日监日监盘实存量为盘实存量为盘实存量为盘实存量为28002800公斤。调节计算如下：公斤。调节计算如下：公斤。调节计算如下：公斤。调节计算如下：结存日数量结存日数量结存日数量结存日数量=2800+34500-35000=2300=2800+34500-35000=2300（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）第44页/共68页例：宏达股份公司例：宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：存数（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计人员的要求，该厂于经审计人员的要求，该厂于20062006年年1 1月月1515日进行了盘点，日进行了盘点，结果如下：结果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2第45页/共68页查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据要求：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法日实际盘点结果，用调节法核实核实20052005年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表3第46页/共68页题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20052005年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符第47页/共68页2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。第48页/共68页l l调查方法调查方法 观察法观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法方法 ）例如，观察资产的占有情况。审计人员审查例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据地观察的证据第49页/共68页查询