基础会计学财产清查.pptx

第七章第七章 财产清查财产清查第一节第一节 概述概述一、财产清查的概念：一、财产清查的概念：P128P128即财产检查，指通过对现金、实物的实即财产检查，指通过对现金、实物的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对，地盘点和对银行存款、往来账项的核对，来确定各项财产物资和往来账项的实有来确定各项财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。种专门方法。第1页/共36页1.1.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错；误差而发生的差错；2.2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；错误；3.3.财产保管过程中的自然损耗；财产保管过程中的自然损耗；4.4.结算过程中的未达账项；结算过程中的未达账项；5.5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺；产物资的残损、变质、短缺；6.6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。成财产物资的损失。二、造成账实不符的原因二、造成账实不符的原因P128第2页/共36页四、财产清查的种类四、财产清查的种类P129按清查的对象和范围分类按清查的对象和范围分类全部清查全部清查局部清查局部清查按清查的时间分类按清查的时间分类定期清查定期清查不定期清查不定期清查按清查的执行单位分类按清查的执行单位分类内部清查内部清查外部清查外部清查三、财产清查的作用三、财产清查的作用P129P129 通过账实核对，发现管理上的通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使账实相符。问题，加强内部控制，使账实相符。第3页/共36页五、财产清查工作的准备五、财产清查工作的准备（一）组织准备：（一）组织准备：1、成立清查小组。、成立清查小组。2、制定清查计划。、制定清查计划。3、清查人员培训。、清查人员培训。4、召开动员大会。、召开动员大会。（二）业务准备：（二）业务准备：1、所有财产入账。、所有财产入账。2、对所有物品挂标签。、对所有物品挂标签。3、准备计量用具。、准备计量用具。4、准备好各种清查盘点表等。、准备好各种清查盘点表等。第4页/共36页 第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查P130现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查清查方法清查方法：实地盘点实地盘点参与人员参与人员：主管会计或财务负责人、出纳及其他主管会计或财务负责人、出纳及其他 清查人员清查人员清查结果的处理清查结果的处理 填写填写“库存现金盘存单库存现金盘存单”实际数量实际数量 填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”账存实存对比表账存实存对比表 格式见格式见p130第5页/共36页（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查P1311 1、清查方法、清查方法 ：对账对账 2 2、清查程序：、清查程序：将银行发来的对账单与企业的银行将银行发来的对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对。发现不相符存款日记账逐笔核对。发现不相符合应查明原因，如为错账，及时进合应查明原因，如为错账，及时进行更正；如为未达账项及时进行清行更正；如为未达账项及时进行清理。理。第6页/共36页3、未达账项：、未达账项：P131 （1 1）未达账项的概念：未达账项的概念：是指由于是指由于双方记账时间上的差异，在企业和双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。而另一方尚未登记入账的款项。（2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况:A A、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收 B B、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付 C C、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收 D D、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付企业未达账项企业未达账项银行未达账项银行未达账项 第7页/共36页（3）未达账的处理：编制银行存款余额调节表）未达账的处理：编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目 金额金额 项项目目 金额金额 企业日记帐余额企业日记帐余额 调整前余额调整前余额 银行对帐单余额银行对帐单余额 调整前调整前余额余额 银收企未收银收企未收 企收银未收企收银未收 银付企未付银付企未付 企付银未企付银未付付 调整后余额调整后余额 调后数调后数 调整后余额调整后余额 调后数调后数（4 4）调节公式：）调节公式：银行存款日记账余额银行存款日记账余额A AB B 对账单余额对账单余额C CD D举例P140第8页/共36页银行存款的清查举例银行存款的清查举例银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目余额余额项目项目余额余额A公司月末银行存款日记账公司月末银行存款日记账余额余额507000元，银行对账单元，银行对账单余额余额508000元。元。2、29日，公司开出一张支日，公司开出一张支票票16000元，公司已减少银元，公司已减少银行存款，银行尚未记账行存款，银行尚未记账。3、30日，银行代公司支付日，银行代公司支付水电费水电费1000元，银行已入账，元，银行已入账，公司尚未入账。公司尚未入账。4、30日，公司收到一张转日，公司收到一张转账支票账支票64000元，公司已记元，公司已记账，银行尚未入账。账，银行尚未入账。1、29日，委托银行收款日，委托银行收款50000元，银行已记账，收元，银行已记账，收款通知尚未到达。款通知尚未到达。提示编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实，编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实，不能将该表作为记账的依据。不能将该表作为记账的依据。508000507000银行对账单余额银行对账单余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：企收银未收加：企收银未收减：企付银未付减：企付银未付调节后余额调节后余额16000556000加：银收企未收加：银收企未收减：银付企未付减：银付企未付调节后余额调节后余额50000100055600064000第9页/共36页习题：P141业务题习题一第10页/共36页补充例：补充例：正大公司正大公司20112011年年3 3月月3131日在与其开户行的日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为为326000326000元，而银行存款日记账的余额为元，而银行存款日记账的余额为345000345000元。元。经查明，有下列未达账项：经查明，有下列未达账项：1.51.5月月2929日，企业送存转账支票日，企业送存转账支票3200032000元，银行未及元，银行未及时入账；时入账；2.52.5月月3030日，银行代企业托收货款日，银行代企业托收货款1500015000，银行已收，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；妥入账，而企业尚未接到收款通知；3.53.5月月3131日，企业开出转账支票一张，金额日，企业开出转账支票一张，金额80008000元，元，持票人尚未到银行办理取款手续；持票人尚未到银行办理取款手续；4.54.5月月3131日，银行已从存款里扣除了代售企业债券日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费的手续费1000010000元，而企业尚未接到付款通知。元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。第11页/共36页银行存款余额调节表银行存款余额调节表2011年年3月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收，企业加：银行已收，企业未收的销货款未收的销货款减：银行已付，企业减：银行已付，企业未付的转账支票款未付的转账支票款调整后的存款余额调整后的存款余额345000 1500010000350000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银加：企业已收，银行未收的存款行未收的存款减：企业已付，银减：企业已付，银行未付的转账支票行未付的转账支票调整后的存款余额调整后的存款余额326000320008000350000 调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。结算凭证到达后方可进行账务处理。第12页/共36页二、存货的清查二、存货的清查P132P132（一）（一）存货的盘存制度：存货的盘存制度：1 1、永续盘存制：、永续盘存制：2 2、实地盘存制：、实地盘存制：复习思考题：复习思考题：什么是永续盘存制？其优缺点有哪什么是永续盘存制？其优缺点有哪些？些？第13页/共36页（二）存货清查的方法：（二）存货清查的方法：P133、实地盘点法：一般材料、产成品等采用实、实地盘点法：一般材料、产成品等采用实地盘点法。地盘点法。、技术推算法：露天大堆物质采用技术推算、技术推算法：露天大堆物质采用技术推算法。法。、查询法：委托加工、保管物质采用查询法。、查询法：委托加工、保管物质采用查询法。第14页/共36页（二）存货清查结果：（二）存货清查结果：（1 1）填制）填制“盘存单盘存单”实际数实际数 P134P134（2 2）填制）填制“实存账存对比表实存账存对比表”实际上时填制实际上时填制“盘点盈亏报告表盘点盈亏报告表”P134P134第15页/共36页三、固定资产的清查三、固定资产的清查1、固定资产的清查一般在年末进行。、固定资产的清查一般在年末进行。2、固定资产清查方法与存货清查方法相、固定资产清查方法与存货清查方法相同。同。3、清查完毕应编制固定资产盘盈盘亏报、清查完毕应编制固定资产盘盈盘亏报告表。告表。第16页/共36页四、债权、债务（往来账项）的清查四、债权、债务（往来账项）的清查（一）清查方法（一）清查方法 对账。对账单一式对账。对账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明并将回单退回，作为进一步核对上说明并将回单退回，作为进一步核对的依据。的依据。（二）清查结果（二）清查结果（收到回单后）（收到回单后）填制填制“债权债务清查结果报告表债权债务清查结果报告表”，格式见格式见p135p135第17页/共36页第三节第三节 清查结果的处理清查结果的处理一、财产清查结果的处理原则与程序一、财产清查结果的处理原则与程序（一）处理原则：（一）处理原则：P1361、查明账实不符的原因。、查明账实不符的原因。2、处理积压物资和拖欠的债权债务。、处理积压物资和拖欠的债权债务。（二）处理程序：（二）处理程序：P1361、调整账面记录。、调整账面记录。2、查明原因后作出处理。、查明原因后作出处理。第18页/共36页二、二、清查结果的的账务处理清查结果的的账务处理（一）账户的设置P136 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数已经批准转销的盘亏数余余 尚未处理的盘亏数大尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额于盘盈数的差额余余 尚未处理的盘盈数大尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额于盘亏数的差额第19页/共36页（二）流动资产清查结果的账务处理（二）流动资产清查结果的账务处理1 1、现金清查结果的处理、现金清查结果的处理 发生现金账款不相符时，应及时办理发生现金账款不相符时，应及时办理入账手续，调整现金账簿记录。入账手续，调整现金账簿记录。长款不得寄库，短款不得空库。长款不得寄库，短款不得空库。长款不报，视同贪污；短款不报，视同严长款不报，视同贪污；短款不报，视同严重错误。重错误。第20页/共36页（1 1）盘盈）盘盈 发生时，发生时，借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢溢批准后，批准后，借：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分）（应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入现金溢余营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分）举例：P136例例7-2第21页/共36页（2 2）盘亏）盘亏发生时，发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金批准后，批准后，借：其他应收款借：其他应收款 应收现金短缺款（责任人赔偿部分）应收现金短缺款（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出（无法查明原因的部分）？营业外支出（无法查明原因的部分）？贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢举例：P137例例7-3第22页/共36页2、存货清查结果的处理、存货清查结果的处理（1 1）盘盈）盘盈 发生时，发生时，借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后，一般冲管理费用。批准后，一般冲管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用举例：举例：P136例例7-4第23页/共36页（2 2）盘亏）盘亏发生时，发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等贷：原材料等批准后，批准后，借：管理费用（自然损耗）借：管理费用（自然损耗）其他应收款责任人（责任人赔偿部分）其他应收款责任人（责任人赔偿部分）应收保险赔款（非常损失投保部分）应收保险赔款（非常损失投保部分）营业外支出非常损失（未投保部分）营业外支出非常损失（未投保部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢举例：举例：P138例例7-5第24页/共36页存货清查结果补充举例：存货清查结果补充举例：例例1：财产清查中，盘亏产成品：财产清查中，盘亏产成品50，000元，经查明，由于暴雨造成损失元，经查明，由于暴雨造成损失40，000元，过失人责任造成损失元，过失人责任造成损失3，000元，由元，由个人赔偿，其余部分属于管理不善造成。个人赔偿，其余部分属于管理不善造成。作出批准后的会计分录：作出批准后的会计分录：借：营业外支出（如未保险）借：营业外支出（如未保险）40，000（或其他应收款（或其他应收款保险公司保险公司 如保险财产）如保险财产）其他应收款其他应收款过失人过失人 3，000 管理费用管理费用 7，000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理待处理50，000第25页/共36页例例2：库存A产品账面结存数2 000件，实存数为 1 990件，单位成本200元。经查明盘亏的10件有4件属于保管员责任造成，责成其赔偿；有6件属于计量原因造成。A、借：待处理财产损溢 2 000 贷：库存商品 2 000 B、借：其他应收款-保管员 800 管理费用 1 200 贷：待处理财产损溢 2 000第26页/共36页（二）固定资产清查结果的处理（二）固定资产清查结果的处理1.1.盘盈（盘盈（反映固定资产净值）反映固定资产净值）发生时，发生时，借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 举例：举例：P139例例7-6第27页/共36页2.2.盘亏时盘亏时（待处理财产损溢反映固定资产净值）待处理财产损溢反映固定资产净值）发生时，发生时，借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原始价值）贷：固定资产（原始价值）批准后，批准后，借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分）借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出固定资产盘亏营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢举例：举例：P139例例7-7第28页/共36页（三）结算往来款项盘存的账务处理（三）结算往来款项盘存的账务处理1、无法支付的应付款项：、无法支付的应付款项：借：应付账款借：应付账款单位单位 贷：营业外收入贷：营业外收入2、无法收回的应收款项；、无法收回的应收款项；借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款单位单位举例：举例：P139例例7-8、9习题：P146习题二第29页/共36页 财产清查盘盈、盘亏结果如何处理？答：盘盈结果处理：（1）对于盘盈的固定资产，按其估计净值计入以前年度损益调整；（2）对盘盈的存货或货币资金，则冲减管理费用。第30页/共36页盘亏结果处理：（1）盘亏或毁损的固定资产的净值列为营业外支出；（2）盘亏或毁损的流动资产数额，属于非常损失部分作为营业外支出；（3）盘亏或毁损的财产物资数额，属于责任者个人赔偿的，记入“其他应收款”账户；（4）盘亏或毁损的流动资产数额，属于管理不善或自然损耗的，列入管理费用。第31页/共36页 因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算步骤步骤步骤步骤一、账户设置一、账户设置固定资产清理固定资产清理转入清理的固定转入清理的固定资产净值资产净值清理支出清理支出结转清理净收益结转清理净收益清理收入清理收入结转清理净损失结转清理净损失 营业外收入营业外收入或长期待摊费用或长期待摊费用 营业外支出营业外支出或长期待摊费用或长期待摊费用补充：第32页/共36页二、账务处理二、账务处理1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理 2.2.发生清理费用发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等3.3.出售收入和残料收入等出售收入和残料收入等借：银行存款、原材料等借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第33页/共36页4.4.保险赔偿等保险赔偿等借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.结转清理净损益结转清理净损益 （1 1）结转清理净收益）结转清理净收益 筹建期间，借：固定资产清理筹建期间，借：固定资产清理 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 经营期间，借：固定资产清理经营期间，借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益贷：营业外收入处置固定资产净收益 （2 2）结转清理净损失）结转清理净损失 筹建期间，借：长期待摊费用筹建期间，借：长期待摊费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 经营期间，借：营业外支出处置固定资产净损失经营期间，借：营业外支出处置固定资产净损失 非常损失非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第34页/共36页第35页/共36页感谢您的观看。第36页/共36页