——存货的确认和计量.pptx

会计学1存货存货(cn hu)的确认和计量的确认和计量第一页，共16页。重点重点(zhngdin)及难点及难点1.1.存货实际成本的组成内容存货实际成本的组成内容(nirng)(nirng)2.2.原材料按实际成本计价的收发核算原材料按实际成本计价的收发核算3.3.原材料按计划成本计价的收发核算原材料按计划成本计价的收发核算4.4.低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法5.5.存货的期末计价存货的期末计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法第1页/共16页第二页，共16页。n n存货存货(cn hu)：是指企业在日：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料劳务过程中耗用的材料和物料等。等。存货在生产过程或提供劳务过在生产过程或提供劳务过在生产过程或提供劳务过在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料程中耗用的材料和物料程中耗用的材料和物料程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品第2页/共16页第三页，共16页。工业工业(gngy)企业存货核算的基本流程企业存货核算的基本流程原材料原材料银行存款银行存款生产成本等生产成本等库存商品库存商品 入库入库(r k)生产生产(shngchn)领领用材料用材料产品完工入库产品完工入库 主营业务成本主营业务成本出售出售 在产品在产品 已销售商品的成本50万万第3页/共16页第四页，共16页。第一节第一节 存货存货(cn hu)(cn hu)的确认与计量的确认与计量第4页/共16页第五页，共16页。一、存货一、存货(cn hu)的确认的确认（一）存货的定义（一）存货的定义（一）存货的定义（一）存货的定义存货存货存货存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)、在生产过程或提供劳、在生产过程或提供劳、在生产过程或提供劳、在生产过程或提供劳务务务务 过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。持有持有持有持有(ch yu)(ch yu)存货的最存货的最存货的最存货的最终目的终目的终目的终目的出售出售出售出售直接出售直接出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售加工后出售加工后出售区别于长期资区别于长期资区别于长期资区别于长期资产的特征产的特征产的特征产的特征为使用而持有为使用而持有为使用而持有为使用而持有第5页/共16页第六页，共16页。2.存货的确认存货的确认(qurn)条件条件 符合存货定义符合存货定义符合存货定义符合存货定义同时满足以下同时满足以下同时满足以下同时满足以下2 2个条件：个条件：个条件：个条件：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性资产的有用性资产的有用性资产的有用性（2 2）该存货的成本能够）该存货的成本能够）该存货的成本能够）该存货的成本能够(nnggu)(nnggu)可靠地计量可靠地计量可靠地计量可靠地计量 满足货币计量假设满足货币计量假设满足货币计量假设满足货币计量假设基本基本基本基本(jbn)(jbn)标准标准标准标准专业标准专业标准专业标准专业标准注意注意注意注意：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地点，都应确认为企业的存货。如在途物资。点，都应确认为企业的存货。如在途物资。点，都应确认为企业的存货。如在途物资。点，都应确认为企业的存货。如在途物资。第6页/共16页第七页，共16页。具体确认：具体确认：具体确认：具体确认：（1 1 1 1）在途物资）在途物资）在途物资）在途物资 购方已取得购方已取得购方已取得购方已取得(qd)(qd)(qd)(qd)购货单据购货单据购货单据购货单据（2 2 2 2）委托代销商品）委托代销商品）委托代销商品）委托代销商品 所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方（3 3 3 3）受托代销商品）受托代销商品）受托代销商品）受托代销商品 所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方 为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算（4 4 4 4）关于购货约定）关于购货约定）关于购货约定）关于购货约定 购货方尚未取得购货方尚未取得购货方尚未取得购货方尚未取得(qd)(qd)(qd)(qd)物资的所有权，不确认物资的所有权，不确认物资的所有权，不确认物资的所有权，不确认（5 5 5 5）委托加工物资：委托方确认）委托加工物资：委托方确认）委托加工物资：委托方确认）委托加工物资：委托方确认（6 6 6 6）售后回购：销售方存货）售后回购：销售方存货）售后回购：销售方存货）售后回购：销售方存货（7 7 7 7）分期收款销售：购货方确认）分期收款销售：购货方确认）分期收款销售：购货方确认）分期收款销售：购货方确认第7页/共16页第八页，共16页。（二）分类（二）分类（二）分类（二）分类按经济按经济按经济按经济(jngj)(jngj)(jngj)(jngj)内容内容内容内容存货存货存货存货(cn(cn hu)hu)原材料原材料原材料原材料产成品和商品产成品和商品产成品和商品产成品和商品在产品在产品在产品在产品(chnpn)(chnpn)和半产品和半产品和半产品和半产品(chnpn)(chnpn)周转材料周转材料周转材料周转材料 包装物包装物包装物包装物 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料、外购半成品辅助材料、外购半成品辅助材料、外购半成品辅助材料、外购半成品燃料、包装材料燃料、包装材料燃料、包装材料燃料、包装材料修理用备品、备件等修理用备品、备件等修理用备品、备件等修理用备品、备件等第8页/共16页第九页，共16页。分类分类分类分类按存放按存放按存放按存放(cnfng)(cnfng)(cnfng)(cnfng)地点分类地点分类地点分类地点分类 库存存货库存存货库存存货库存存货 在途存货在途存货在途存货在途存货 加工中存货加工中存货加工中存货加工中存货 委托代销和受托代销的存货委托代销和受托代销的存货委托代销和受托代销的存货委托代销和受托代销的存货按来源渠道分类按来源渠道分类按来源渠道分类按来源渠道分类 外外外外购购购购、自自自自制制制制、委委委委外外外外加加加加工工工工、投投投投资资资资者者者者投投投投入入入入、接接接接受受受受捐捐捐捐赠赠赠赠、等。等。等。等。本企业加工：在成品和半成品本企业加工：在成品和半成品本企业加工：在成品和半成品本企业加工：在成品和半成品委外加工：委托委外加工：委托委外加工：委托委外加工：委托(witu)(witu)加工物资加工物资加工物资加工物资第9页/共16页第十页，共16页。包括：包括：1.1.采购采购(cigu)(cigu)成本成本 2.2.加工成本加工成本 3.3.其他成本其他成本 存货存货(cn hu)(cn hu)取得时的初始计量取得时的初始计量:应当按取得时的实际成本应当按取得时的实际成本(chngbn)(chngbn)(历史成本历史成本(chngbn)(chngbn)入账。入账。三、存货的初始计量三、存货的初始计量第10页/共16页第十一页，共16页。（一）外购存货（一）外购存货（一）外购存货（一）外购存货(cn hu)(cn hu)1 1 1 1、外购存货的成本、外购存货的成本、外购存货的成本、外购存货的成本（1 1 1 1）买价）买价）买价）买价购货发票金额购货发票金额购货发票金额购货发票金额(已扣除商业已扣除商业已扣除商业已扣除商业(shngy)(shngy)(shngy)(shngy)折扣但包括现金折折扣但包括现金折折扣但包括现金折折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额)（2 2 2 2）采购费用）采购费用）采购费用）采购费用 运杂费运杂费运杂费运杂费运输费、装卸费、仓储费、包装费运输费、装卸费、仓储费、包装费运输费、装卸费、仓储费、包装费运输费、装卸费、仓储费、包装费 保险费保险费保险费保险费 其他支出其他支出其他支出其他支出(zhch)(zhch)(zhch)(zhch)：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用用用用 注：过失人造成的：其他应收款注：过失人造成的：其他应收款注：过失人造成的：其他应收款注：过失人造成的：其他应收款 自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出(zhch)(zhch)(zhch)(zhch)）无法查明原因的：待处理财产损溢无法查明原因的：待处理财产损溢无法查明原因的：待处理财产损溢无法查明原因的：待处理财产损溢第11页/共16页第十二页，共16页。（3 3）相关）相关）相关）相关(xinggun)(xinggun)税金税金税金税金 进口关税进口关税进口关税进口关税 消费税消费税消费税消费税 资源税资源税资源税资源税 不得不得不得不得(bu de)(bu de)抵扣的增值税抵扣的增值税抵扣的增值税抵扣的增值税小规模纳税人的购货小规模纳税人的购货小规模纳税人的购货小规模纳税人的购货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货(cn(cn hu)hu)第12页/共16页第十三页，共16页。（二）自制存货（二）自制存货（二）自制存货（二）自制存货 产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等1 1、自制存货的成本、自制存货的成本、自制存货的成本、自制存货的成本 采购采购采购采购(cigu)(cigu)成本成本成本成本+加工成本加工成本加工成本加工成本+其他成本其他成本其他成本其他成本采购采购采购采购(cigu)(cigu)成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购(cigu)(cigu)成本成本成本成本加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造 费用。费用。费用。费用。其他成本：是指除采购其他成本：是指除采购其他成本：是指除采购其他成本：是指除采购(cigu)(cigu)成本、加工成本以外的，使成本、加工成本以外的，使成本、加工成本以外的，使成本、加工成本以外的，使存存存存货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。第13页/共16页第十四页，共16页。n n（三）委托加工存货（三）委托加工存货（三）委托加工存货（三）委托加工存货n n 发出材料的采购发出材料的采购发出材料的采购发出材料的采购(c(c igu)igu)成本成本成本成本+委托加工过程的委托加工过程的委托加工过程的委托加工过程的加工成本加工成本加工成本加工成本+其他成本其他成本其他成本其他成本n n（四）投资者投入存货（四）投资者投入存货（四）投资者投入存货（四）投资者投入存货n n 按照投资合同或者协议约定的价值确认按照投资合同或者协议约定的价值确认按照投资合同或者协议约定的价值确认按照投资合同或者协议约定的价值确认n n（五）接受捐赠存货（五）接受捐赠存货（五）接受捐赠存货（五）接受捐赠存货n n 金额加上相关的税费金额加上相关的税费金额加上相关的税费金额加上相关的税费n n（六）盘盈存货（六）盘盈存货（六）盘盈存货（六）盘盈存货n n 同类存货或类似存货的市场价格同类存货或类似存货的市场价格同类存货或类似存货的市场价格同类存货或类似存货的市场价格第14页/共16页第十五页，共16页。四、发出四、发出(fch)存货实际成本的计算存货实际成本的计算（一）实际成本法下发出存货成本的确定（一）实际成本法下发出存货成本的确定（一）实际成本法下发出存货成本的确定（一）实际成本法下发出存货成本的确定先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法（二）计划成本法下发出存货成本的确定（二）计划成本法下发出存货成本的确定（二）计划成本法下发出存货成本的确定（二）计划成本法下发出存货成本的确定正确计算发出存货的实际成本正确计算发出存货的实际成本正确计算发出存货的实际成本正确计算发出存货的实际成本（三）采用售价进行商品存货的日常（三）采用售价进行商品存货的日常（三）采用售价进行商品存货的日常（三）采用售价进行商品存货的日常(rchng)(rchng)核算核算核算核算正确计算已销商品应负担的商品进销差价正确计算已销商品应负担的商品进销差价正确计算已销商品应负担的商品进销差价正确计算已销商品应负担的商品进销差价第15页/共16页第十六页，共16页。