8章流动负债.ppt

第八章第八章 流动负债流动负债主要内容：主要内容：短期借款和交易性金融负债短期借款和交易性金融负债应付账款和应付票据应付账款和应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费预收账款、其他应付款预收账款、其他应付款第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的定义和分类一、负债的定义和分类 （一）定义（一）定义过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。（二）分类：按流动性分类（二）分类：按流动性分类流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费等。账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费等。长期负债：将在一年或超过一年的一个营业周期长期负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以外偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长以外偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等期应付款等 。第二节第二节 短期借款和交易性金融负债短期借款和交易性金融负债一、短期借款一、短期借款（一）定义（一）定义 短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的借款他金融机构借入的，期限在一年以内的借款。企业。企业的各种短期借款，是根据银行和金融机构的信贷政的各种短期借款，是根据银行和金融机构的信贷政策和企业经营活动的需求形成的，如生产周转借款、策和企业经营活动的需求形成的，如生产周转借款、临时借款等。临时借款等。（二）账务处理（二）账务处理1 1、设置、设置“短期借款短期借款”账户账户2 2、取得短期借款：、取得短期借款：企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借款的金额、利率和还款的时间等。款的金额、利率和还款的时间等。借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款3 3、短期借款的利息费用：、短期借款的利息费用：计入财务费用计入财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息/银行存款银行存款4 4、归还短期借款：、归还短期借款：借：短期借款借：短期借款/财务费用财务费用/应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款二、交易性金融负债二、交易性金融负债 比照交易性金融资产比照交易性金融资产1 1、持有的目的：交易、持有的目的：交易2 2、以公允价值计量且变动计入当期损益、以公允价值计量且变动计入当期损益3 3、设置、设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户账户 明细科目：明细科目：本金本金 公允价值变动公允价值变动4 4、会计分录、会计分录(1)(1)取得：取得：借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金(2)(2)资产负债表日：资产负债表日：若其公允价值上涨，若其公允价值上涨，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动若其公允价值下跌，若其公允价值下跌，借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益(3)(3)偿还（出售）：以上涨为例偿还（出售）：以上涨为例 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 公允价值变动公允价值变动 （或贷方）（或贷方）贷：银行存款贷：银行存款 投资收益投资收益 （借贷差）（借贷差）同时结转之前确认的公允价值变动：同时结转之前确认的公允价值变动：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款（一）定义：企业因购买材料、商品或接受劳（一）定义：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。务供应等应付给供应单位的款项。（二）入账金额：按到期偿付金额入账。（二）入账金额：按到期偿付金额入账。如有现金折扣，按总额入账，真正获得现金折如有现金折扣，按总额入账，真正获得现金折扣时，冲减财务费用。扣时，冲减财务费用。（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算1 1、设置账户：应付账款、设置账户：应付账款2 2、账务处理、账务处理 企业购入材料、商品等验收入库企业购入材料、商品等验收入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 企业偿付应付账款时企业偿付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）企业应付账款无法支付时企业应付账款无法支付时 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入二、应付票据二、应付票据 以商业汇票结算方式购入原材料等存货以商业汇票结算方式购入原材料等存货1 1、设置账户：应付票据、设置账户：应付票据2 2、入账价值：面值、入账价值：面值 3 3、账务处理、账务处理 购买材料等，开出票据购买材料等，开出票据 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 带息票据利息的计提：带息票据利息的计提：借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 汇票到期，支付：汇票到期，支付：借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 （未计提的利息）（未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款 商业承兑汇票到期，无力支付：商业承兑汇票到期，无力支付：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 银行承兑汇票到期，无力支付：银行承兑汇票到期，无力支付：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款一、职工薪酬的涵义一、职工薪酬的涵义（一）概念（一）概念 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。即企业为职工在职期间的报酬以及其他相关支出。即企业为职工在职期间和离职后提供的全部和离职后提供的全部货币货币性和非货币性薪酬，包括性和非货币性薪酬，包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。等。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）内容（二）内容1 1、工资总额：包括职工工资、奖金、津贴和补贴、工资总额：包括职工工资、奖金、津贴和补贴2 2、职工福利费：采用按实列支的处理办法、职工福利费：采用按实列支的处理办法3 3、“五险一金五险一金”：医疗保险费、养老保险费、失业：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金4 4、工会经费和职工教育经费：提取比例分别为企业全、工会经费和职工教育经费：提取比例分别为企业全部职工工资总额的部职工工资总额的2%2%、1.5%1.5%5 5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工、为、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工、为 职工提供住房、交通工具等职工提供住房、交通工具等6 6、因解除劳动关系给予的补偿：即辞退福利、因解除劳动关系给予的补偿：即辞退福利7 7、其他相关支出：如养老金、抚恤金、为、其他相关支出：如养老金、抚恤金、为职工提供的商业保险等职工提供的商业保险等8 8、股份支付：给予职工的股权激励、股份支付：给予职工的股权激励（一）（一）“谁受益，谁承担谁受益，谁承担”的原则的原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本（生产成本、在建工程、研发支出等）或当期费用（生产成本、在建工程、研发支出等）或当期费用（管理费用、销售费用）。（管理费用、销售费用）。注意：注意：辞退福利例外，无论受益对象是谁，全部计辞退福利例外，无论受益对象是谁，全部计入管理费用。入管理费用。二、职工薪酬的核算原则二、职工薪酬的核算原则（二）计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况（二）计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况 处理：处理：1 1、有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提，、有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提，包括包括“五险一金五险一金”、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；2 2、其他没有明确规定计提基础和计提比例的，企、其他没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。应付职工薪酬金额。（一）（一）账户设置账户设置 1 1、设置、设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”借方反映实际发放给职工薪酬的数额，贷方登记已分配借方反映实际发放给职工薪酬的数额，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，期末贷方余额计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。反映应付未付的职工薪酬。2 2、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当分别按照科目应当分别按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福非货币性福利利”、“辞退福利辞退福利”等项目设置明细科目。等项目设置明细科目。三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理借：生产成本制造费用（生产部门人员薪酬）借：生产成本制造费用（生产部门人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬）在建工程（在建工程人员薪酬）在建工程（在建工程人员薪酬）研发支出（无形资产研发人员薪酬）研发支出（无形资产研发人员薪酬）管理费用管理费用（辞退福利）（辞退福利）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（二）根据受益对象，分配职工薪酬（二）根据受益对象，分配职工薪酬（三）货币性职工薪酬的支付（三）货币性职工薪酬的支付借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金贷：银行存款库存现金注意：注意：支付时代垫、代扣款的处理：支付时代垫、代扣款的处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应付款贷：其他应付款 （代扣的三险一金代扣的三险一金）应交税费应交税费 （代扣的个人所得税代扣的个人所得税）1 1、以自产产品发放给职工作为福利、以自产产品发放给职工作为福利（四）非货币性职工薪酬的支付（四）非货币性职工薪酬的支付职工薪酬的计算同前，支付时：职工薪酬的计算同前，支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （产品的公允价值）（产品的公允价值）应交税费应交税费 （公允价值（公允价值适用税率）适用税率）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （产品成本）（产品成本）2 2、无偿提供职工固定资产使用作为福利、无偿提供职工固定资产使用作为福利职工薪酬的计算同前，支付时：职工薪酬的计算同前，支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 （自有固定资产的折旧）（自有固定资产的折旧）银行存款银行存款 （租入固定资产的租金）（租入固定资产的租金）第五节第五节 应交税费应交税费增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加一、增值税一、增值税（一）扣税和记账依据（一）扣税和记账依据专用发票：一般纳税人专用发票：一般纳税人完税凭证：进口货物完税凭证：进口货物税务机关批准的收购凭证：税务机关批准的收购凭证：收购免税农产品、废旧物资收购免税农产品、废旧物资货物运输发票货物运输发票（二）账户设置（二）账户设置应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 -未交增值税未交增值税说明：应交增值税下设置专栏说明：应交增值税下设置专栏进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税、转出多交增值税等。出、转出未交增值税、转出多交增值税等。（三）一般纳税人会计处理（三）一般纳税人会计处理 1 1、一般购销业务、一般购销业务（1 1）采购货物、接受应税劳务）采购货物、接受应税劳务 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）销售货物或提供应税劳务）销售货物或提供应税劳务 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、外购或销售货物支付的运输费用：、外购或销售货物支付的运输费用：外购货物所支付的运输费用及建设基金，以及一般外购货物所支付的运输费用及建设基金，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，可按规定扣除率纳税人销售货物所支付的运输费用，可按规定扣除率7%7%计算进项税额予以抵扣。计算进项税额予以抵扣。借：原材料借：原材料 （材料买价（材料买价+运费运费93%93%）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（买价（买价17%+17%+运费运费7%7%）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 等等 3 3、购进货物、在产品、产成品发生非正常损失、购进货物、在产品、产成品发生非正常损失 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4 4、不予抵扣项目、不予抵扣项目 连税款带价款全部记入购货成本连税款带价款全部记入购货成本购进固定资产购进固定资产（部分已变为可以抵扣）（部分已变为可以抵扣）购入货物直接用于免税项目或非应税项目购入货物直接用于免税项目或非应税项目 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5、视同销售视同销售例如，在建工程领用企业库存商品：例如，在建工程领用企业库存商品：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 6、交纳本期应交的增值税、交纳本期应交的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款7 7、月终未交和多交增值税的结转、月终未交和多交增值税的结转 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 或：或：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）8 8、本期交纳前期欠交的增值税、本期交纳前期欠交的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（四）小规模纳税人会计处理（四）小规模纳税人会计处理购入时，支付的税金记入成本，销售时按销购入时，支付的税金记入成本，销售时按销售额的售额的 3%3%计税，按应交税金计入计税，按应交税金计入“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”科目。科目。二、消费税二、消费税1 1、纳税义务人：、纳税义务人：生产、委托加工、进口应征消费品的单位和个人生产、委托加工、进口应征消费品的单位和个人2 2、从价定率、从量定额、从价定率、从量定额应纳税额应纳税额 =销售额销售额 税率税率 =销售数量销售数量 单位税额单位税额3 3、设置账户：、设置账户：“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”销售应税消费品销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 2、委托加工应税消费品：、委托加工应税消费品：交货时，由受托方代收代缴税款交货时，由受托方代收代缴税款（1 1）受托方代收税款时：受托方代收税款时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2 2）委托方账务处理）委托方账务处理 A A：加工后直接销售，所付税金计入加工成本：加工后直接销售，所付税金计入加工成本 借：委托加工物资等借：委托加工物资等 贷：银行存款贷：银行存款 B B：收回加工物用于连续生产应税消费品，加工时付：收回加工物用于连续生产应税消费品，加工时付出的税金准予抵扣。出的税金准予抵扣。支付税金时：支付税金时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等以后加工成应税消费品出售，计算应交消费税：以后加工成应税消费品出售，计算应交消费税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 三、营业税三、营业税 提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人。位或个人。1 1、销售不动产，计入、销售不动产，计入“固定资产清理固定资产清理”、2 2、出售无形资产，按收入与净值、税金的差额，、出售无形资产，按收入与净值、税金的差额，计入营业外收支。计入营业外收支。3 3、转让无形资产使用权：计入、转让无形资产使用权：计入“营业税金及附加营业税金及附加”。四、其他税费四、其他税费1 1、城市维护建设税、城市维护建设税 一种附加税，也是一种价内税。按照现行税法规一种附加税，也是一种价内税。按照现行税法规定定,城市维护建设税应根据应交城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营增值税、消费税和营业税之和的一定比例业税之和的一定比例计算缴纳。计算缴纳。借：营业税金及附加借：营业税金及附加/固定资产清理固定资产清理/营业外支出营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 2 2、教育费附加、教育费附加 一种附加税，也是一种价内税。其计算方法与应一种附加税，也是一种价内税。其计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。交城市维护建设税的计算方法相同。借：营业税金及附加借：营业税金及附加/固定资产清理等固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加第六节第六节 其他流动负债其他流动负债一、应付股利一、应付股利应付股利是指经企业董事会、股东大会或类似机构应付股利是指经企业董事会、股东大会或类似机构决议确定分配给股东但尚未实际支付的股利。股利决议确定分配给股东但尚未实际支付的股利。股利支付的形式包括现金股利和股票股利等。支付的形式包括现金股利和股票股利等。企业宣告发放股票股利，只是股东权益之间的转企业宣告发放股票股利，只是股东权益之间的转换，不构成一项负债。宣告发放现金股利，则形成换，不构成一项负债。宣告发放现金股利，则形成一项负债。一项负债。二、预收账款二、预收账款1 1、预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，、预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。如：预收货款、租金、报刊杂单位收取的款项。如：预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。志订阅费等。2 2、预收账款的会计处理、预收账款的会计处理设置设置“预收账款预收账款”账户账户不设置不设置“预收账款预收账款”账户，可以使用账户，可以使用“应收账款应收账款”