5第五章 审计证据与审计工作底稿.ppt

自自考考审审计计学学第五章第五章 审计证据与审计证据与 审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿本章内容：本章内容：本章近两年考点分布及分值：本章近两年考点分布及分值：知知识识点点10.410.711.411.7小小计计审计审计的的证证据的含据的含义义和来源和来源1+124审计证审计证据的数量与据的数量与质质量特征量特征1+21+21+2+101+1+1+224获获取取审计证审计证据的据的审计审计程序程序123审计审计工作底稿的含工作底稿的含义义和目的和目的审计审计工作底稿的文字和控制工作底稿的文字和控制程序程序审计审计工作底稿的形式与内容工作底稿的形式与内容审计审计工作底稿的格式、内容工作底稿的格式、内容和范和范围围1010审计审计工作底稿的工作底稿的归归档档123小小计计51515944一、审计证据的含义和来源一、审计证据的含义和来源（一）审计证据的涵义（一）审计证据的涵义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。第一节第一节 审计证据审计证据（二）审计证据的来源（二）审计证据的来源1.内部证据（内部证据（N）内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。并提供的有关书面证据。内部证据分为：内部证据分为：（1）只在审计客户内部流传的证据。（）只在审计客户内部流传的证据。（N1）（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传。（流传。（N2）2.外部证据（外部证据（W）外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士编外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据。制的书面证据。外部证据分为：外部证据分为：（1）外部编制并直接交给）外部编制并直接交给CPA的证据。（的证据。（W1）（2）外部编制但由被审计单位持有并交给）外部编制但由被审计单位持有并交给CPA的证据，（的证据，（W2）（3）CPA自己直接获得的证据。（自己直接获得的证据。（W3）审计证据的可靠性排序：审计证据的可靠性排序：WNW3W1W2N2N1内部证据的可靠性还取决于内部控制的强弱。内部证据的可靠性还取决于内部控制的强弱。【考题：考题：11.711.7名词解释名词解释】内部证据内部证据【考题：考题：11.411.4单选单选】按照来源，审计证据可以分按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是（证据的是（）。）。A.A.管理当局声明书管理当局声明书B.B.收料单收料单C.C.银行对账单银行对账单 D.D.董事会会议记录董事会会议记录 【考题：考题：11.411.4单选单选】实物证据通常证明（实物证据通常证明（）。）。A.A.实物资产的所有权实物资产的所有权B.B.实物资产的计价准确性实物资产的计价准确性C.C.实物资产是否存在实物资产是否存在D.D.有关会计记录是否正确有关会计记录是否正确二、二、审计证据的数量与质量特征审计证据的数量与质量特征审计证据的两个基本特征：充分性和适当性。审计证据的两个基本特征：充分性和适当性。（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性1.充分性的含义充分性的含义审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。它是注册会计师为形成注册会计师的审计意见。它是注册会计师为形成审计意见所需证据的审计意见所需证据的最低最低数量要求。数量要求。审计证据的充分性主要与注册会计师的样本量有审计证据的充分性主要与注册会计师的样本量有关。样本量越大，审计证据就越充分。但并不是关。样本量越大，审计证据就越充分。但并不是说审计证据的数量越多越好。说审计证据的数量越多越好。2.判断审计证据充分性应考虑的主要因素判断审计证据充分性应考虑的主要因素包括：包括：（1）审计风险。审计风险越大，所需审计证据）审计风险。审计风险越大，所需审计证据数量越多。数量越多。（2）具体审计项目的重要程度。审计项目越重）具体审计项目的重要程度。审计项目越重要，所需审计证据越多。要，所需审计证据越多。（3）注册会计师及其助理人员的经验。经验越）注册会计师及其助理人员的经验。经验越丰富，所需审计证据数量越少。丰富，所需审计证据数量越少。（4）审计过程中是否发现错误或舞弊。发现了）审计过程中是否发现错误或舞弊。发现了错误或舞弊，就需要增加审计证据。错误或舞弊，就需要增加审计证据。（5）审计证据质量。审计证据的质量越高，所）审计证据质量。审计证据的质量越高，所需审计证据的数量可以减少。需审计证据的数量可以减少。（6）总体规模与特征。总体规模越大，所需审）总体规模与特征。总体规模越大，所需审计证据数量越多；总体中各组成项目的同质性越计证据数量越多；总体中各组成项目的同质性越大（变异性越小），所需审计证据越少。大（变异性越小），所需审计证据越少。【考题：考题：11.711.7单选单选】注册会计师获取审计证据的注册会计师获取审计证据的要求是（要求是（）。）。A.A.充分且适当充分且适当 B.B.不充分但适当不充分但适当C.C.充分但不适当充分但不适当 D.D.充分不适当充分不适当【考题：考题：10.410.4多选多选】以下关丁审计证据充分性的以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（阐述，正确的有（）。）。A.A.与重大错报风险是正向关系与重大错报风险是正向关系B.B.与审计项目的重要程度是正向关系与审计项目的重要程度是正向关系C.C.与审计重要性是反向关系与审计重要性是反向关系D.D.与审计证据的质量是正向关系与审计证据的质量是正向关系E.E.与总体规模是反向关系与总体规模是反向关系【考题：考题：11.411.4多选多选】审计证据的充分性是对审计审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与（证据数量的衡量，主要与（）。）。A.A.具体审计程序因素有关具体审计程序因素有关B.B.审计证据的质量因素有关审计证据的质量因素有关C.C.样本量因素有关样本量因素有关D.D.重大错报风险因素有关重大错报风险因素有关E.E.是否使用分析程序有关是否使用分析程序有关（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性1.审计证据适当性的含义审计证据适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。2.审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。目标相关。确定相关性时应考虑：确定相关性时应考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。【考题：考题：10.410.4单选单选】在确定审计证据相关性时，在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是（注册会计师不能认同的是（）。）。A.A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据的审计证据B.B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据据或获取不同性质的审计证据C.C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据其他认定相关的审计证据D.D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据的审计证据【考题：考题：11.411.4单选单选】在确定审计证据的相关性时，在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是（下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是（）。）。A.A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠获取的审计证据更可靠B.B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据其他认定相关的审计证据C.C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关的审计证据，而与其他认定无关D.D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据据或获取不同性质的审计证据【考题：考题：11.711.7单选单选】下列与审计证据相关的表述中，下列与审计证据相关的表述中，正确的是（正确的是（）。）。A.A.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息B.B.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷的质量缺陷C.C.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性内部控制的有效性D.D.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系用性之间的关系3.审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。决于获取审计证据的具体环境。判断审计证据可靠性的原则：判断审计证据可靠性的原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。件获取的审计证据更可靠。【考题：考题：10.710.7单选单选】下列审计证据可靠性最强的下列审计证据可靠性最强的是（是（）。）。A.A.管理制度管理制度 B.B.董事会决议董事会决议C.C.被审计单位的转账凭证被审计单位的转账凭证 D.D.银行对账单银行对账单【考题：考题：11.711.7单选单选】在下列获取的审计证据中，在下列获取的审计证据中，可靠性最强的通常是（可靠性最强的通常是（）。）。A.A.被审计单位管理层提供的声明书被审计单位管理层提供的声明书B.B.被审计单位提供的银行对账单被审计单位提供的银行对账单C.C.被审计单位连续编号的采购订单被审计单位连续编号的采购订单D.D.被审计单位编制的成本分配计算表被审计单位编制的成本分配计算表（三）审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据充分性与适当性的关系（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。才是有证明力的。（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。据的适当性会影响审计证据的充分性。（3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。的缺陷。（4）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。的缺陷。【考题：考题：11.411.4单选单选】试论述审计证据的充分性与试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。适当性之间的关系。三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序（一）审计程序的类型：按目的划分（一）审计程序的类型：按目的划分审计程序按目的分为三类：审计程序按目的分为三类：1.风险评估程序风险评估程序2.控制测试控制测试3.实质性程序实质性程序（下章具体讲解）（下章具体讲解）（二）审计程序的类型：按获取手段划分（二）审计程序的类型：按获取手段划分1.检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。存在的记录或文件进行审查。2.检查有形资产检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。查。检查有形资产可为其检查有形资产可为其存在性存在性提供可靠的审计证据，提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据的审计证据。3.观察观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。动或执行的程序。4.询问询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。财务信息，并对答复进行评价的过程。询问可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐询问可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，证证据，也可能是反正证据。也可能是反正证据。但询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，但询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。也不足以测试内部控制运行的有效性。5.函证函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高。通过函证获取的证据可靠性较高。函证常用于对银行存款、应收账款、应收票据、函证常用于对银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、由其他单位代为保管、加工或销售其他应收款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、或有事项、重大或异常交易等项目的审的存货、或有事项、重大或异常交易等项目的审计计。6.重新计算重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。准确性进行核对。7.重新执行重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。内部控制组成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。【考题：考题：10.410.4单选单选】下列只能获得有关被审计单下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是位内部控制执行方面证据的审计程序是 （）。）。A.A.检查记录或文件检查记录或文件 B.B.函证函证C.C.重新执行重新执行 D.D.重新计算重新计算【考题：考题：10.710.7单选单选】下面关于分析程序的说法，下面关于分析程序的说法，正确的有（正确的有（）。）。A.A.可用于风险评估程序可用于风险评估程序B.B.可用于实质性程序可用于实质性程序C.C.可用于对财务报表的总体复核可用于对财务报表的总体复核D.D.可用于任何的控制测试可用于任何的控制测试E.E.是通过研究不同财务数据之间以及财务数据是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价出评价一、审计工作底稿概述一、审计工作底稿概述（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（二）审计工作底稿的目的（二）审计工作底稿的目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。基础。（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。计准则的规定执行了审计工作。二、审计工作底稿的文字和控制程序二、审计工作底稿的文字和控制程序（一）审计工作底稿的文字（一）审计工作底稿的文字编制审计工作底稿的文字应当使用中文。编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字；司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字；会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。外国文字。（二）审计工作底稿的控制程序（二）审计工作底稿的控制程序注册会计师不得对审计工作底稿进行不当删除、注册会计师不得对审计工作底稿进行不当删除、废弃和改动。废弃和改动。二、审计工作底稿的形式与内容二、审计工作底稿的形式与内容（一）审计工作底稿的形式（一）审计工作底稿的形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。存在。为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。纸质形式的审计工作底稿。（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容审计工作底稿通常包括：总体审计策略、具体审审计工作底稿通常包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常还包括：业务约定书、管理建审计工作底稿通常还包括：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。审计工作底稿通常审计工作底稿通常不不包括：已被取代的审计工作包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。文本，以及重复的文件记录等。【例：多选例：多选】下列哪些不属于审计工作底稿的下列哪些不属于审计工作底稿的内容（内容（）。A.A.电子邮件电子邮件 B.B.被取代的工作底稿草稿被取代的工作底稿草稿C.C.与其他人士的沟通文件与其他人士的沟通文件D.D.不全面或初步思考的记录不全面或初步思考的记录E E.审计报告审计报告四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）编制审计工作底稿的总体要求（一）编制审计工作底稿的总体要求编制的审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工编制的审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：作的有经验的专业人士清楚了解：（1）实施的审计程序的性质、时间和范围；）实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计的结果和获取的审计证据；）实施审计的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。）就重大事项得出的结论。（二）确定审计工作底稿的格式、内容和（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素范围时应考虑的因素应当考虑下列因素：应当考虑下列因素：（1）实施审计程序的性质；）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；）已识别的重大错报风险；（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；结论的基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。）使用的审计方法和工具。【考题：考题：10.710.7论述论述】论述编制审计工作底稿的总论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。容和范围等诸因素时应考虑的因素。（三）审计工作底稿的要素（三）审计工作底稿的要素一般来说，审计工作底稿包括下列全部或部分要一般来说，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录。时点或期间；审计过程记录。（四）审计结论（四）审计结论（五）审计标识及其说明（五）审计标识及其说明（六）索引号及其编号（六）索引号及其编号（七）编制者姓名及其编制日期（七）编制者姓名及其编制日期（八）复核者姓名及符合日期（八）复核者姓名及符合日期（九）其他应说明的事项（九）其他应说明的事项四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿归档的期限（一）审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。天内。【考题：考题：10.410.4单选单选】审计底稿归档期限为审计报审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的（告日后或审计报告中止日后的（）。）。A.30A.30天天 B.60B.60天天C.90C.90天天 D.180D.180天天（二）审计工作底稿归档的性质（二）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿归档案是一项事务性的工作，不涉审计工作底稿归档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。及实施新的审计程序或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。非事务性事务性的，注册会计师可以作出变动。非事务性的内容则不能做出变动，如采用的审计程序。的内容则不能做出变动，如采用的审计程序。对非审计工作底稿应予以清理，如审计工作底稿对非审计工作底稿应予以清理，如审计工作底稿的草稿。的草稿。（三）审计工作底稿的保存期限（三）审计工作底稿的保存期限1.审计工作底稿的类别审计工作底稿的类别（1）永久性档案。是指记录内容相对稳定，具）永久性档案。是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。响和直接作用的审计档案。例如例如（2）当期档案。是指记录内容经常变化，主要）当期档案。是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如供当期和下期审计使用的审计档案。例如2.审计工作底稿的保存期限审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。对审计工作底稿至少保存十年。【考题：考题：10.710.7多选多选】下列可以作为永久性档案的下列可以作为永久性档案的有（有（）。）。A.A.组织结构组织结构B.B.批准证书批准证书C.C.营业执照营业执照 D.D.审计策略审计策略E.E.审计计划审计计划（四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动注册会计师发现有必要修改现有底稿或增加新的注册会计师发现有必要修改现有底稿或增加新的底稿的情形主要有以下两种：底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的证据并得出了恰当的审计结论，得了充分、适当的证据并得出了恰当的审计结论，但底稿的记录不够充分；但底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。师得出新的结论。【考题：考题：10.410.4单选单选】下列不属于鉴证业务的是（下列不属于鉴证业务的是（）。）。A.A.执行商定程序执行商定程序 B.B.验资验资C.C.内部控制审核内部控制审核 D.D.盈利预测审核盈利预测审核【考题：考题：10.410.4单选单选】财务报表审计一般是提供财务报表审计一般是提供 （）。）。A.A.绝对保证绝对保证 B.B.合理保证合理保证C.C.有限保证有限保证 D.D.有效保证有效保证【考题：考题：10.410.4多选多选】财务报表审计一般是提供财务报表审计一般是提供 （）。）。A.A.绝对保证绝对保证 B.B.合理保证合理保证C.C.有限保证有限保证 D.D.有效保证有效保证【考题：考题：10.710.7单选单选】下列不是鉴证业务特点的是下列不是鉴证业务特点的是（）。）。A.A.审计对象是历史财务信息审计对象是历史财务信息B.B.得出的结论是合理保证得出的结论是合理保证C.C.业务报告不向第三方提交业务报告不向第三方提交D.D.得出的结论是有限保证得出的结论是有限保证【考题：考题：10.410.4多选多选】属于鉴证业务关系人的有（属于鉴证业务关系人的有（）。）。A.A.注册会计师注册会计师 B.B.董事会董事会C.C.预期使用者预期使用者 D.D.委托方委托方E.E.责任方责任方【考题：考题：10.410.4多选多选】下列选项中，不属于鉴证业下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是（务中的三方关系是（）.A.A.注册会计师注册会计师 B.B.责任方责任方C.C.委托人委托人 D.D.预期使用者预期使用者【考题：考题：10.410.4名词解释名词解释】鉴证业务鉴证业务【考题：考题：11.411.4名词解释名词解释】审阅业务审阅业务【考题：考题：11.711.7论述论述】标准是用于评价或计量鉴证标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。准。请论述适当的标准应当具备的特征。二、相关服务二、相关服务相关服务主要有：代编财务信息、执行商定程序、相关服务主要有：代编财务信息、执行商定程序、提供税务咨询、管理咨询等。提供税务咨询、管理咨询等。相关服务只涉及相关服务只涉及两方两方关系人关系人，而鉴证服务涉及三，而鉴证服务涉及三方关系人。方关系人。一、审计质量控制概述一、审计质量控制概述（一）审计质量与审计质量控制（一）审计质量与审计质量控制审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计工审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。它是会计师事务所内部协调的一种活动或行为。它是会计师事务所内部控制的核心。控制的核心。第三节第三节 审计质量控制准则审计质量控制准则（二）质量控制制度的目的和要素（二）质量控制制度的目的和要素1.质量控制制度的目的质量控制制度的目的合理保证注册会计师执行法规、职业道德规范和合理保证注册会计师执行法规、职业道德规范和执业准则。执业准则。2.质量控制制度的要素质量控制制度的要素7个要素：对业务质量承担的领导责任、职业道个要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。二、质量控制准则的内容二、质量控制准则的内容（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任1.对主任会计师的总体要求对主任会计师的总体要求主任会计师对质量控制制度承担主任会计师对质量控制制度承担最终责任最终责任。2.行为示范和信息传达行为示范和信息传达3.树立质量至上的意识树立质量至上的意识（二）职业道德规范（二）职业道德规范遵守职业道德规范包括如下措施：遵守职业道德规范包括如下措施：1.会计师事务所领导层的示范会计师事务所领导层的示范2.教育和培训教育和培训3.监控监控4.对违反职业道德规范行为的处理对违反职业道德规范行为的处理（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持1.考虑客户的诚信考虑客户的诚信没有信息标明客户缺乏诚信。没有信息标明客户缺乏诚信。2.考虑执行业务的必要条件考虑执行业务的必要条件具备接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、具备接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源。时间和资源。3.客户关系的终止和业务约定的解除客户关系的终止和业务约定的解除客户法制观念淡薄、内控环境恶劣、或对业务范客户法制观念淡薄、内控环境恶劣、或对业务范围施加重大限制，可考虑终止客户关系。围施加重大限制，可考虑终止客户关系。（四）人力资源（四）人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。报告。会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：决下列人事问题：（1）招聘；（）招聘；（2）业绩评价；（）业绩评价；（3）人员素质；）人员素质；（4）专业胜任能力；（）专业胜任能力；（5）职业发展；（）职业发展；（6）晋）晋升；（升；（7）薪酬；（）薪酬；（8）人员需求预测。）人员需求预测。（五）业务执行（五）业务执行1.指导、监督与复核指导、监督与复核2.咨询咨询3.意见分歧意见分歧4.项目质量控制复核项目质量控制复核（六）业务工作底稿（六）业务工作底稿1.业务工作底稿的归档要求与保存期限业务工作底稿的归档要求与保存期限对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。天内。保存期限为自业务报告日起，对业务工作底稿至保存期限为自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存少保存10年。年。2.业务工作底稿的管理要求业务工作底稿的管理要求除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：稿包含的信息予以保密：（1）取得客户的授权；）取得客户的授权；（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；告发现的违反法规行为；（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。的质量检查。3.业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。（七）监控（七）监控会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检项进行检查。查。会计师事务所应当每年至少会计师事务所应当每年至少1次将质量控制制度次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所的监控结果，传达给项目