第二章 增值税税法.ppt

第二章第二章 增值税税法增值税税法12/25/20221 增值税一般原理生产环节生产环节 批发环节批发环节 零售环节零售环节 合计合计销售额销售额150180200增值额增值额1503020200全额流转税：全额流转税：15017%+18017%+20017%增值税：增值税：15017%+3017%+2017%（直接法）（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。12/25/20222以以B工业企业生产桌子为例工业企业生产桌子为例 A B CA企业应向企业应向B收取增值税收取增值税17元元B企业应向企业应向C收取收取51元税款，同时扣除自己上元税款，同时扣除自己上 一一环节支付的环节支付的17元，应交增值税元，应交增值税34元。元。100（木材（木材 钉子油漆等）钉子油漆等）3001751注意：抵扣链条注意：抵扣链条 =300 17 100 17=34B实际需要缴纳的增值税实际需要缴纳的增值税销项税额销项税额进项税额进项税额间接法即购进扣税法间接法即购进扣税法12/25/20223一、增值税的性质和计税原理增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于性质上属于流转税流转税。1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。对以前环节已纳的税款准予扣除。2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。而是在生产经营的各环节分段征收。12/25/20224二、我国现行增值税的特点消费型增值税消费型增值税（09.1.1开始）开始）专用发票扣税制度专用发票扣税制度价内税与价外税并存价内税与价外税并存划分一般纳税人与小规模纳税人划分一般纳税人与小规模纳税人税率和征收率并存税率和征收率并存12/25/20225主主要要内内容容一、征税范围一、征税范围1、一般规定、一般规定2、特殊规定、特殊规定销售或进口货物销售或进口货物加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务特殊项目特殊项目特殊行为特殊行为二、纳税人认定、纳税人认定1、一般纳税人、一般纳税人2、小规模纳税人、小规模纳税人三、税率三、税率1、两档税率、两档税率 17%和和13%2、征收率、征收率 3%四、应纳税额计算四、应纳税额计算3、进口货物、进口货物2、小规模纳税人简易征收办法、小规模纳税人简易征收办法1、一般纳税人购进扣税法、一般纳税人购进扣税法五、增值税的征收管理五、增值税的征收管理12/25/20226主要内容框架第一节第一节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第二节第二节两类纳税人的认定及管理两类纳税人的认定及管理第三节第三节税率与征收率的确定税率与征收率的确定第四节第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算第五节第五节小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算第六节第六节 进口货物征税进口货物征税第七节第七节 征收管理征收管理12/25/20227第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围（总括表）一、征税范围（总括表）一般规定一般规定1、销售或进口的货物、销售或进口的货物2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定1、特殊项目（、特殊项目（4项）项）2、特殊行为：、特殊行为：视同销售行为、混合销售视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为行为、兼营非应税劳务行为3、其他征免税规定（不要求）、其他征免税规定（不要求）12/25/20228二、征税范围的一般规定二、征税范围的一般规定1、销售或进口的货物：、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、有形动产，包括电力、热力、气体。气体。2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务第一，第一，必须必须是受托加工是受托加工第二，加工、修理修配的对象第二，加工、修理修配的对象必须必须是增值税的应税货物是增值税的应税货物（不包括有形不动产、无形资产）（不包括有形不动产、无形资产）12/25/20229例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务劳务应缴纳增值税的有（应缴纳增值税的有（多多）A.受托加工白酒受托加工白酒 B.房屋的装潢房屋的装潢 C.桥梁的修理桥梁的修理 D.电脑的维修电脑的维修12/25/202210例，下列属于增值税征税范围的是（单）例，下列属于增值税征税范围的是（单）A.某食品厂销售食品一批某食品厂销售食品一批B.某公司转让一项专利技术某公司转让一项专利技术C.某人出售住房一套某人出售住房一套D.某衣服干洗店提供干洗服务某衣服干洗店提供干洗服务12/25/202211三、征税范围的特殊规定三、征税范围的特殊规定1、特殊项目（了解）、特殊项目（了解）货物期货（商品期货和贵金属期货）；货物期货（商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；售物品的业务；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。和个人销售集邮商品。12/25/2022122、特殊行为、特殊行为-视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）8种视同销售行为种视同销售行为 纳税义务发生时间纳税义务发生时间委托代销货物委托代销货物 代销清单、代销清单、货款、货款、180天天受托代销货物受托代销货物 销售时销售时总分机构（不在同一县市）之间货物移送总分机构（不在同一县市）之间货物移送 移送当天移送当天将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的购买的货物作为投资货物作为投资将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的购买的货物分配给股东货物分配给股东或投资者或投资者将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的购买的货物无偿赠送货物无偿赠送将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于非应税项目用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费人消费 移送当天移送当天（平衡税负的目的）（平衡税负的目的）12/25/202213第第至第至第项中对购买的货物用途不同税务处理不同项中对购买的货物用途不同税务处理不同货物来源货物来源 货物用途货物用途 税务处理税务处理购买的货物购买的货物用于投资、分配、赠送用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税，视同销售，计算销项税，同时进项税可抵扣。同时进项税可抵扣。用于非应税项目、集体福用于非应税项目、集体福利和个人消费利和个人消费不得抵扣进项税。若已不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转抵扣的，进项税必须转出。出。12/25/202214例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。计算销项税。（）企业购入一批水泥，成本企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为元，进项税为170元，后来改变用元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：外购时：外购时：借：原材料借：原材料 1000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）170 贷：银行存款贷：银行存款 1170 移送时：移送时：借：在建工程借：在建工程 1170 贷贷:原材料原材料 1000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）170 12/25/202215例，下列行为属于视同销售的是（多例，下列行为属于视同销售的是（多）A.某白酒厂将生产的白酒发给职工某白酒厂将生产的白酒发给职工B.某白酒厂将生产的白酒低价销售给职工某白酒厂将生产的白酒低价销售给职工C.某建材生产企业将自产建材用于本公司办公楼装修某建材生产企业将自产建材用于本公司办公楼装修D.某电视机厂将自产电视机无偿赠送给养老院某电视机厂将自产电视机无偿赠送给养老院12/25/202216混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为 经营行为经营行为 税务处理税务处理 1、混合销售行为、混合销售行为2-兼营不同税兼营不同税率的应税项目率的应税项目2-兼营非增值兼营非增值税应税劳务税应税劳务 依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税分别核算，按各自税率计税分别核算，按各自税率计税未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率分别交增值税、营业税分别交增值税、营业税（09起新规）起新规）分别核算，分别交增值税、营业税分别核算，分别交增值税、营业税未分别核算，由主管税务机关核定销售额未分别核算，由主管税务机关核定销售额依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税以经营货物为主，交增值税以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税以经营劳务为主，交营业税 12/25/202217混合销售典型举例混合销售典型举例（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）建筑公司包工包料承包工程）建筑公司包工包料承包工程（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费）电信公司销售小灵通同时赠送话费兼营非应税劳务典型举例兼营非应税劳务典型举例（1）建材商店既销售建材，还从事装饰、装修业务）建材商店既销售建材，还从事装饰、装修业务（2）食品厂既生产食品还从事食品加工设备出租业务）食品厂既生产食品还从事食品加工设备出租业务例：下列各项中，应当征收增值税的有（例：下列各项中，应当征收增值税的有（多）多）A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务12/25/202218例，例，某建筑材料商店是增值税一般纳税人，其销售建某建筑材料商店是增值税一般纳税人，其销售建筑材料同时兼营一小吃部，没有分别核算销售额，那筑材料同时兼营一小吃部，没有分别核算销售额，那么（单么（单）。）。A.销售建材缴纳增值税，小吃部缴纳营业税；销售建材缴纳增值税，小吃部缴纳营业税；B.销售建材缴纳营业税，小吃部缴纳增值税；销售建材缴纳营业税，小吃部缴纳增值税；C.销售建材和小吃部都缴纳增值税；销售建材和小吃部都缴纳增值税；D.销售建材和小吃部都缴纳营业税。销售建材和小吃部都缴纳营业税。12/25/202219视同销售：视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税常的销售征税。混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密联系的从属关又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密联系的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。系。这种销售行为就称为混合销售行为。兼营非应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提兼营非应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。并无直接联系和从属关系。12/25/2022203、其他征免税规定、其他征免税规定（1）免税项目）免税项目 农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品 避孕药品和用具；古旧图书；避孕药品和用具；古旧图书；用于科研教学的进口仪器和设备用于科研教学的进口仪器和设备 外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织进口供残疾人专用的物品由残疾人组织进口供残疾人专用的物品 个人销售自己使用过的物品个人销售自己使用过的物品（2）其他征免项目（了解）其他征免项目（了解）（3）起征点规定（适用个人，了解）起征点规定（适用个人，了解）12/25/202221第二节第二节 两类纳税人的认定与管理两类纳税人的认定与管理根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准一、两类纳税人的认定标准生产或提供应税劳务，或以生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售其为主，并兼营批发或零售 批发或零售（商业）批发或零售（商业）小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万万元以下元以下年应税销售额在年应税销售额在80万万元以下元以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上认定标准认定标准纳税人类型纳税人类型从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般不被认定为应税行为的企业一般不被认定为一般纳税人。一般纳税人。12/25/202222二、两类纳税人的管理方法二、两类纳税人的管理方法 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人销售或提供应税劳务销售或提供应税劳务可使用增值税专用发票可使用增值税专用发票只能使用普通发票只能使用普通发票购进货物和应税劳务购进货物和应税劳务实行税款抵扣制实行税款抵扣制不得抵扣进项税不得抵扣进项税 计税方法为当期销项税计税方法为当期销项税减当期进项税减当期进项税简易办法，销售额乘以征简易办法，销售额乘以征收率收率12/25/202223第三节 税率与征收率（掌握）按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人（税率）（税率）17%（基本税率）（基本税率）加工、修理修配劳务；大加工、修理修配劳务；大部分货物部分货物13%（低税率）（低税率）五大类货物五大类货物4%或者或者6%征收率征收率少数情况下采用简易办法少数情况下采用简易办法征税时征税时小规模纳税人小规模纳税人（征收率）（征收率）3%所有的小规模纳税人（不所有的小规模纳税人（不分工商业）分工商业）09.1.1开始开始出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。12/25/202224适用适用13%低税率的五大类货物低税率的五大类货物（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（四）饲料、化肥、农药、农机（整整），农膜；），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像农产品、音像制品、电子出版物制品、电子出版物。12/25/202225例，下列货物销售，适用例，下列货物销售，适用17增值税税率的是（）增值税税率的是（）A.食品厂生产方便面销售食品厂生产方便面销售 B.罐头厂生产鱼罐头销售罐头厂生产鱼罐头销售 C.面粉厂销售面粉面粉厂销售面粉 D.果品公司批发水果果品公司批发水果12/25/202226第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：应纳税额应纳税额当期销项税当期销项税当期进项税当期进项税一一般般销销售售方方式式特特殊殊销销售售方方式式（5种种方方式式）视视同同销销售售行行为为准予抵扣准予抵扣不准抵扣（不准抵扣（6种）种）以以票票扣扣税税（票票）计计算算扣扣税税（2种种）进项税转出进项税转出12/25/202227当当期期销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，按按不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算出出来来，并并向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税税税额额。销销项项税税额额的的确确定定主主要要取取决决于于销销售售额额的确定的确定当当期期进进项项税税额额是是纳纳税税人人当当期期购购进进货货物物和和应应税税劳劳务务，所所支支付付或或者者负负担担的的增增值值税税额额。进进项项税税额额作作为为可可抵抵扣扣的的部部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。12/25/202228一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额不含税销项税额不含税销售额销售额税率税率（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用，但不包括收取的销项税额但不包括收取的销项税额。1、价外费用、价外费用（1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的）价外费用都是含税的征税时征税时一定要一定要先换算成不含税收入先换算成不含税收入再并入销售额；再并入销售额；2、销售额中不包括：、销售额中不包括：（1）销项税）销项税（2）代收代缴的消费税；）代收代缴的消费税；（3）同时符合同时符合下列条件的代垫运费下列条件的代垫运费 承运单位将运费发票开给购货方承运单位将运费发票开给购货方 销售方将该项发票转交给购货方销售方将该项发票转交给购货方12/25/202229（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣方式销售、采取折扣方式销售三种折扣折让三种折扣折让 税务处理税务处理 折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）促销目的促销目的如果只开一张发票，并分别注明销售额和如果只开一张发票，并分别注明销售额和折扣额，按折扣后的余额作为销售额折扣额，按折扣后的余额作为销售额。如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。减除。销售折让销售折让 因品种、质量问题给于买方的补偿，折让因品种、质量问题给于买方的补偿，折让额可以从销售额中减除。额可以从销售额中减除。12/25/202230例，甲企业销售给乙企业例，甲企业销售给乙企业10000件玩具，每件玩件玩具，每件玩具不含税价具不含税价100元，由于乙购买的数量比较多，甲元，由于乙购买的数量比较多，甲企业按照原价给予乙企业八折优惠（折扣额与销企业按照原价给予乙企业八折优惠（折扣额与销售额在同一发票上注明），并提供售额在同一发票上注明），并提供2/10，1/20，n/30的销售折扣，乙于的销售折扣，乙于10日内付款。此项业务甲日内付款。此项业务甲企业的销项税额是多少？企业的销项税额是多少？100100000.817%12/25/202231 2、以旧换新、以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰除外？）收购价格。（金银首饰除外？）例，甲企业向乙企业销售货物，采取以旧换新的方式，销售新货例，甲企业向乙企业销售货物，采取以旧换新的方式，销售新货100台，每台旧货值台，每台旧货值200元，实际收到的不含增值税的价款是元，实际收到的不含增值税的价款是800000元。元。销项税（销项税（800000100200）17%例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是项链，原来的零售价是5000元元/条，旧的可作价条，旧的可作价3000元元/条。条。销项税（销项税（5000-3000）1.1717%12/25/2022323、还本销售：销售额就是货物销售价格，、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得不得扣减扣减还本支出还本支出。例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本还本销售销售”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了张，共收取了货款货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作万元作为销售处理，则增值税销售额为（为销售处理，则增值税销售额为（）A.25万元万元 B.23万元万元 C.21.37万元万元 D.19.66万元万元 12/25/2022334、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。到的货物核算购货额并计算进项税额。注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否有专用项税抵扣却要符合法定条件（包括是否有专用发票、货物用途等。发票、货物用途等。12/25/2022345、包装物押金是否并入销售额征税（不要求）、包装物押金是否并入销售额征税（不要求）合同或约定期合同或约定期 是否逾期是否逾期是否征税是否征税单独记单独记帐核算帐核算1年期内年期内未逾期未逾期 不征不征1年期内年期内逾期逾期 征征1年期以上年期以上无论是否退还无论是否退还 征征 除啤酒、黄酒外其他所有酒类产品，包装物押金除啤酒、黄酒外其他所有酒类产品，包装物押金一律在收取时并入销售额征税一律在收取时并入销售额征税注：将包装物押金并入销售额征税时，要先将押金换算注：将包装物押金并入销售额征税时，要先将押金换算成不含税价，再并入销售额征税。成不含税价，再并入销售额征税。12/25/202235例，某白酒生产企业（一般纳税人）将自产例，某白酒生产企业（一般纳税人）将自产白白酒酒销售给某一商场（小规模纳税人），开具普销售给某一商场（小规模纳税人），开具普通发票注明价款为通发票注明价款为93600元，另收取包装物押元，另收取包装物押金金2000元（未逾期）就该笔业务酒厂应缴纳的元（未逾期）就该笔业务酒厂应缴纳的销项税？销项税？（93600+2000）1.17%17%12/25/202236（三）视同销售行为销售额的确定，必须遵从下列顺序（三）视同销售行为销售额的确定，必须遵从下列顺序 按纳税人同期同类货物平均售价；按纳税人同期同类货物平均售价；按其他纳税人同期同类货物平均售价；按其他纳税人同期同类货物平均售价；若无同类货物均价，若无同类货物均价，组成计税价格组成计税价格。如果货物不是应税消费品，成本利润率一律为如果货物不是应税消费品，成本利润率一律为10%；组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）l例：某企业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，2006年年5月生产加工月生产加工一批新产品（非应税消费品）一批新产品（非应税消费品）450件，每件成本价件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工，元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工，取得不含税销售额取得不含税销售额180000元。元。l进行税务价格调整：进行税务价格调整：180000（1+10%）17%如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率成本利润率）+消费税税额消费税税额 或或=成本成本（1成本利润率成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）12/25/202237（四）含税销售额的换算（四）含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（113%或或17%）销售收入是否含税的判断：销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。的收入含税。根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据职业判断根据职业判断例：某中外合资经营企业例：某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入月份隐瞒产品销售收入30万元，被处万元，被处少缴增值税额少缴增值税额2倍的罚款。倍的罚款。不含税销售额不含税销售额301.1725.64（万元）（万元）增值税额增值税额25.6417%4.36（万元）（万元）罚款数罚款数4.3628.72（万元）（万元）12/25/202238二、进项税额二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：以票抵税以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 计算抵税计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额买价）外购免税农产品：进项税额买价13%（2）外购运输劳务：进项税额运输费用）外购运输劳务：进项税额运输费用7%计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件范围和条件12/25/202239（1）购进免税农产品的计算扣税：）购进免税农产品的计算扣税：项目项目 内容内容 税法规定税法规定 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品准予按品或向小规模纳税人购买的农业产品准予按买价和买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。销项税额中扣除。政策注意：政策注意：（1）向农业生产者购入（来源）向农业生产者购入（来源）（2）取得收购凭证）取得收购凭证 （3）进项税额为收购价）进项税额为收购价13%（4）计入成本的为收购价）计入成本的为收购价87%计算公式计算公式 进项税额买价进项税额买价13%12/25/202240例，某收购站例，某收购站2005年年7月从果园收购水果月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价公斤，每公斤收购价4元，款项已付，元，款项已付，则可计算抵扣的进项税为，该批水果的成则可计算抵扣的进项税为，该批水果的成本为？本为？进项税：进项税：1000 4 13%=520（元）（元）水果成本：水果成本：4000-520=3480（元）（元）12/25/202241（2）运输费用的计算扣税：）运输费用的计算扣税：项目项目 内容内容 税法规定税法规定 一般纳税人外购货物一般纳税人外购货物、销售货物所支付的运费，准销售货物所支付的运费，准予按运费结算单据所列运费和予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进的扣除率计算进项税额抵扣。项税额抵扣。不是前面提到的同时符合两条件的代垫运费不是前面提到的同时符合两条件的代垫运费政策注意：政策注意：12点，具体参阅教材点，具体参阅教材 计算公式计算公式 进项税运费金额（进项税运费金额（运输费用建设基金运输费用建设基金）7%12/25/202242例，某生产企业外购原材料，取得增值税专例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款业发票上注明价款100000元，支付运输费元，支付运输费800元（货票上注明运费元（货票上注明运费600元、保险费元、保险费60元、装卸费元、装卸费120元、建设基金元、建设基金20元），则可元），则可抵扣的进项税为？抵扣的进项税为？100000 17%+（600+20）7%12/25/202243例，某食品厂一般纳税人，例，某食品厂一般纳税人，外购免税农产品，外购免税农产品，收购价为收购价为50000元，运输费用为元，运输费用为400元；从粮油元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票价款为价款为50000。则食品厂这项业务的进项税？。则食品厂这项业务的进项税？货物成本为？货物成本为？进项税进项税=50000 13%+400 7%+50000 13%货物成本货物成本=50000 87%+400 93%+50000 12/25/202244（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额 分类分类 内容内容购进货物改变购进货物改变生产经营用途生产经营用途（1）用于非应税项目）用于非应税项目（2）用于免税项目）用于免税项目（3）用于集体福利或个人消费）用于集体福利或个人消费（4）非正常损失）非正常损失（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务购进货物或应税劳务 扣税凭证扣税凭证 不合格不合格 未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项他有关事项12/25/202245例：下列项目所包含的进项税额，不得从销例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（项税额中抵扣的是（）A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件 C.外购货物途中发生的合理损耗外购货物途中发生的合理损耗 D.药厂生产的免税药品所需的外购材料药厂生产的免税药品所需的外购材料12/25/202246三、应纳税额计算的其他问题三、应纳税额计算的其他问题（一）（一）应纳税额时间限制应纳税额时间限制1、销项税额的、销项税额的“当期当期”限定限定（同纳税义务发生时间）（同纳税义务发生时间）2、进项税额的、进项税额的“当期当期”限制限制 2010.1.1 发票名称发票名称 进项税抵扣时间进项税抵扣时间VAT专用发票专用发票必须在必须在开票之日起开票之日起180日内日内认证认证 必须在认证必须在认证通过的次月申报抵扣通过的次月申报抵扣海关完税凭证海关完税凭证在开票之日起在开票之日起180天后的第一个纳税申报期天后的第一个纳税申报期结束前申请抵扣结束前申请抵扣货运发票货运发票同海关完税凭证同海关完税凭证12/25/202247某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2007年年12月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额税金额46.8万元；万元；收购免税农产品一批，支付收购价款收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用万元、运输费用10万元，万元，当月将购回免税农产品的当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；用于公司饮食部；购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值万元、增值税税34万元，支付运输单位运输费用万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额现短缺商品金额10万元（占支付金额的万元（占支付金额的5%），经查实应由运输），经查实应由运输单位赔偿；单位赔偿；销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额，实际收到金额285万元；万元；一般纳税人应纳税额计算实例一般纳税人应纳税额计算实例12/25/202248（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）并经过税务机关认证）要求：（要求：（1）计算该公司增值税的销项税额。）计算该公司增值税的销项税额。（2）计算该公司增值税的进项税额。）计算该公司增值税的进项税额。（3）计算该公司应缴纳的增值税。）计算该公司应缴纳的增值税。12/25/202249例：某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，当年相例：某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，当年相关经营情况如下（关经营情况如下（学完消费税再做这道题）学完消费税再做这道题）（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额明金额5000万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输万元，另支付购货运输费用费用200万元、装卸费用万元、装卸费用20万元、保险费用万元、保险费用30万元；万元；（2）对外销售）对外销售A型小轿车型小轿车1000辆，每辆含税金额辆，每辆含税金额17.55万元，共万元，共计取得含税金额计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用万元；支付销售小轿车的运输费用300万万元，保险费用和装卸费用元，保险费用和装卸费用160万元；万元；（3）销售）销售A型小轿车型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额金额400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产B型小轿车型小轿车5辆，每辆成本价辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿型小轿车销售价格；车销售价格；（假设消费税税率为（假设消费税税率为10%、B型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8%）要求：计算该企业该年应缴纳的增值税。要求：计算该企业该年应缴纳的增值税。12/25/202250第五节第五节 小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额计算 一、计算公式一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率（征收率（3%）二、含税销售额换算二、含税销售额换算（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额（1征收率）征收率）12/25/202251例：某商业为增值税小规模纳税人，例：某商业为增值税小规模纳税人，8月份去月份去的零售收入总额的零售收入总额12.36万元，计算该商店万元，计算该商店8月月份应缴纳的增值税税额。份应缴纳的增值税税额。（1）8月份取得的不含税销售额月份取得的不含税销售额 12.36（1+3%）=12（万元）（万元）（2）8月份应缴纳的增值税税额月份应缴纳的增值税税额 123%=0.36（万元）（万元）12/25/202252第六节第六节 进口货物征税（海关代征）进口货物征税（海关代征）一、进口货物征税范围一、进口货物征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物凡是申报进入我国海关境内的货物 （注意：来料加工、进料加工两种特殊情况）（注意：来料加工、进料加工两种特殊情况）二、进口货物的适用税率二、进口货物的适用税率三、进口环节增值税的计算方法三、进口环节增值税的计算方法（涉及关税、有时还涉及消费税）（涉及关税、有时还涉及消费税）应纳增值税组成计税价格应纳增值税组成计税价格税率（税率（17%或或13%）关税完税价格关税关税完税价格关税消费税消费税 12/25/202253例：某进出口公司当月进口设备例：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口台，每台进口关税完税价格关税完税价格1万元；另外，还进口一批化妆品，万元；另外，还进口一批化妆品，进口关税完税价格为进口关税完税价格为100万，需缴纳的消费税是万，需缴纳的消费税是60万。要求：计算该企业当月进口货物需向海关缴纳万。要求：计