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第三章 会计循环本章内容：会计循环概述会计循环概述会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿财产清查财产清查 第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的概念一、会计循环的概念 指企业在不同会计期间对单位的经济业务进行指企业在不同会计期间对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告所呈现出来的连续不断的、确认、计量、记录和报告所呈现出来的连续不断的、周而复始的处理过程。周而复始的处理过程。二、会计循环的基本步骤二、会计循环的基本步骤（1）分析经济业务，取得、填制原始凭证。）分析经济业务，取得、填制原始凭证。（2）整理原始凭证，编制记账凭证。）整理原始凭证，编制记账凭证。（3）根据记账凭证登记会计账簿。）根据记账凭证登记会计账簿。（4）会计期末对会计账簿记录进行核对和结账。）会计期末对会计账簿记录进行核对和结账。（5）根据账簿记录编制财务会计报表。）根据账簿记录编制财务会计报表。第二节 会计凭证 一、会计凭证的作用和种类 是是记记录录经经济济业业务务发发生生和和完完成成情情况况、明明确确经经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。记录经济业务的依据记录经济业务的依据 记账的依据记账的依据 明确经济责任，强化内部控制明确经济责任，强化内部控制原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证按填制程序和用途分会计凭证按来源分按来源分按填制方法按填制方法自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证汇总原始凭证汇总原始凭证二 原始凭证的填制和审核(一)原始凭证的内容什么单位或个人于何时填制单位填制时间接受单位发生了什么业务何人经手定性:凭证名称摘要经手人定量:数量单价金额1 1 按来源分类按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证2 2 按填制方法分类按填制方法分类（二）（二）原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证原始凭证自制凭证自制凭证 一次凭证一次凭证一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。自制凭证自制凭证累计凭证累计凭证累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。如限额领料单手续，减少凭证数量，便于控制管理。如限额领料单。自制凭证自制凭证汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。材料名称用途面 粉白砂糖辅助材料合 计数量金额数量金额数量金额产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用200060001000500012080 600400 11000 600 400合 计2000600010005000200100012000会计主管：审核：制表：发料凭证汇总表 2002年12月 单位：元 记录真实：记录真实：原始凭证的原始凭证的填制，要由填制人或经办人填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、完成情况填写，不得伪造、变造。变造。内容完整内容完整：原始凭证填制：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额内容、数量、金额 都必须都必须认真填写，不得遗漏。经办认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。名盖章，做到手续完备。书写正确：书写正确：文字摘要要简练，数文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖应加盖“作废作废”戳记，并保存不得销戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。应按正确方法更正。编制及时编制及时：各种原始凭：各种原始凭证必须在经济业务发生时证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。以编制记账凭证。（三）原始凭证的填制要求（三）原始凭证的填制要求张方原始凭证填制举例原始凭证填制举例2004年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例例红星公司红星公司6 6200420045 5HP640HP640打印机打印机1台台1000100000100000￥北京北京一百一百张天零零零零零零壹壹零零零零对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。错误原始凭证的更正错误原始凭证的更正各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核内容有：审核内容有：（四）（四）原始凭证审核原始凭证审核真实性合法性正确性完整性对于不真实不合法的对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位情节严重的应报告单位负责人。负责人。对于不完整不正确对于不完整不正确的原始凭证，应退回由的原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正。原开出单位补充和更正。（一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证使用范围用途三、记账凭证三、记账凭证记账凭证是由会计部门根据已审核的原始凭证编制的、载记账凭证是由会计部门根据已审核的原始凭证编制的、载有会计分录，可直接据以登记账簿的书面文件。有会计分录，可直接据以登记账簿的书面文件。（二）记账凭证的填制和审核 1、记账凭证的基本内容 记账凭证的名称 填制单位的名称 填制日期和凭证编号 经济业务的内容摘要 应借、应贷的账户名称和金额 记账备注(过账)所附原始凭证张数 填制、审核、记账、会计主管人员的签名盖章，收付款凭证还应有出纳人员的签章。记账凭证的内容记账凭证名称记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）所附原始凭证张数相关人员签名盖章2、专用格式记账凭证的填制（1）收款凭证:用于记载现金、银行存款收入业务的记账凭证。收款凭证 借方科目：年 月 日 收字第 号 附件 张 摘要贷方总账科目明细科目记账金额百 十 万 千 百 十 元 角 分合计财务主管：记账：出纳：审核：制单：专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款收款业务业务的记账凭证。的记账凭证。收讫收款凭证的借方科目只有库存现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。收款凭证借方科目：年月日凭证编号：收字号附件张会计主管：记账：出纳：审核：制单：例：2006年12月10日，企业销售甲产品一批，取得的增征税专用发票注明产品价款100000元，增值税款17000元。款存入银行。借：银行存款117000贷：主营业务收入甲100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款主营业务收入应交税费应交增值税甲摘要贷方总账科目明细科目记账金额百 十 万 千 百 十 元 角 分1 0 0 0 0 0 0 01 7 0 0 0 0 0合计￥1 1 7 0 0 0 0 0（2 2）付款凭证:用于记载现金、银行存款支付业务的记账凭证付款凭证 贷方科目：年 月 日 付字第 号 附件 张 摘要借方总账科目明细科目记账金额百 十 万 千 百 十 元 角 分合计财务主管：记账：出纳：审核：制单：付款凭证摘要借方科目金额总账科目明细科目千 百 十 万 千 百 十 元 角 分购买办公用品5 0 0 0 0合计￥50 0 0 0贷方科目：年月日凭证编号：付字号附件张会计主管：记账：出纳：制单：审核：例：12月12企业用现金500元购买管理部门办公用品。借：管理费用500贷：库存现金500库存现金管理费用需要注意的是，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的业务，习惯上只编制付款凭证，以避免重复记账。（3）转账凭证:不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证 转账凭证 年 月 日 转字第 号附件 张摘要会计科目记账借方金额记账贷方金额十 万 千 百 十 元角分十 万 千 百 十 元 角 分合计财务主管：记账：审核：制单：转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方科目都在表格中。转帐凭证摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分购买材料，1 0 0 0 0 0 0款未付1 7 0 0 0 01 1 7 0 0 0 0合计1 1 7 0 0 0 01 1 7 0 0 0 0年月日凭证编号：转字号附件张会计主管：记账：制单：审核：例：企业从A公司购入一批材料，买价10000元，增值税发票注明增值税1700元，款未付。借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款A公司11700原材料应交税费应交增值税应付账款A公司3、通用凭证的填制 按所有经济业务发生的先后顺序编制。按所有经济业务发生的先后顺序编制。通用记账通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。通用记帐凭证摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分合计年月日凭证编号：字号附件张会计主管：记账：制单：审核：出纳：通用记账凭证通用记账凭证 记记 账账 凭凭 证证 总字第 号 2002 年5月23日 字第 号附单据1张摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金金 额额总账总账科目科目明细明细科目科目总账总账科目科目明细明细科目科目十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分生产成本生产成本原材料原材料1000 00 0合合 计计￥1000 00 0财务主管（签章）记账（签章）复核（签章）制单（签章）例：2005年12月3日，企业以银行存款支付前欠A公司货款10000元。借：应付账款A公司11700贷：银行存款11700摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分偿还欠款1 1 7 0 0 0 01 1 7 0 0 0 0合计1 1 7 0 0 0 01 1 7 0 0 0 0年月日凭证编号：转字号附件张会计主管：记账：制单：审核：出纳：通用记帐凭证应付账款A公司银行存款（三）记账凭证的填制要求 1 1、摘要简明、摘要简明 2 2、分录正确、分录正确 3 3、连续编号、连续编号（顺序编号法；分类编号法）（顺序编号法；分类编号法）若一笔经济业务事项需要填制两张或两张以上凭证的，应编写分号，在原编记账凭证号码后用分数的形式表示。例某项转账业务需要三张凭证，顺序号为30号时，则：转字30 1/3、转字30 2/3、转字303/3。4、逐项填写 5、表明附件 除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附有原始凭证。证外，其他记账凭证都必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证复印件。读书要从薄到厚，再从厚到薄。华罗庚1.会计帐簿的意义和种类会计帐簿的意义和种类2.会计帐簿的启用和登记会计帐簿的启用和登记3.对账和结帐对账和结帐4.错账的更正方法错账的更正方法第三节 会计账簿一、会计帐簿的意义和种类一、会计帐簿的意义和种类会计账簿的意义：会计账簿的意义：账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。会计账簿的作用经济业务经济业务经济业务经济业务编编制制会会计计报报表表的主要依据的主要依据账账 簿簿储存系统完整储存系统完整的会计信息的会计信息分类汇总分类汇总会计信息会计信息会会计计报报表表会计凭证会计凭证账簿按用途分类账簿按用途分类账账 簿簿序时账序时账分类账分类账备查账备查账日记账日记账序时账簿亦序时账簿亦称日记账，称日记账，是按照经济是按照经济业务发生的业务发生的时间先后顺时间先后顺序，逐日逐序，逐日逐笔顺序登记笔顺序登记的账。序时的账。序时账又分为普账又分为普通日记账和通日记账和特种日记账。特种日记账。库存现库存现金金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账是对全部经济业务按照总是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。进行分类登记的账簿。总账总账明细账明细账又称辅助账簿，是对某些在序时账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿经济业务进行补充登记的账簿备查账备查账设置目的设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。特点特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。要求要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。设计与设置。账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类卡卡片片式式账账簿簿：是是一一种种明明细细账账，适适用用于于内内容容复复杂杂的的明明细细核算核算 ，一般放置在卡片箱中。一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿订本式账簿指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。并对账页进行连续编号的账簿。优点优点：可以防止账页散失和被随意抽换可以防止账页散失和被随意抽换缺点缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用适用：日记账、总账日记账、总账活页式账簿活页式账簿指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。成册的账簿。优点优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点缺点：不利于对记账内容进行控制不利于对记账内容进行控制适用适用：明细账明细账卡片箱卡片箱会计账簿按其格式分类三栏式三栏式多栏式数量金额式 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用日期、单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写清楚交交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。（磁带等）及有关资料、实物等内容。二、会计帐簿的启用和登记二、会计帐簿的启用和登记二、会计帐簿的启用和登记二、会计帐簿的启用和登记（一）会计账簿的启用和登记规则（一）会计账簿的启用和登记规则（一）会计账簿的启用和登记规则（一）会计账簿的启用和登记规则记账人员要在记账凭记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并证上签名或盖章，并在记账凭证的在记账凭证的“账页账页”栏内注明所记账簿栏内注明所记账簿的页数，或划的页数，或划“”符号，表示已经登记符号，表示已经登记入账。入账。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，账簿的登记规则账簿的登记规则根据审核无误的会计凭证登记账簿根据审核无误的会计凭证登记账簿 。王平文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个的两个“0 0”不得省略不写。不得省略不写。2004年凭证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月 日 字 号9 0 0原材料总分类账账簿的登记规则账簿的登记规则1 3 4 5 7 0 0 01 3 4 5 7 0 0 0 9 0 0 9 0 0正确书写方法正确书写方法 1 3 45 7 0 0 01 3 45 7 0 0 0不正确的书写方法记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则登记账簿的规则总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入销售费用 25 0005000表示企业的亏损。表示企业的亏损。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。隔页。凡需要结出余额的账户，结出余额后。应凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样。没有余额的账户，应当在等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”，并在余额栏内元位上写，并在余额栏内元位上写“0”。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕结转下页时，应每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样。字样。账簿记录发生错误时不得刮擦、挖账簿记录发生错误时不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水、修正液等更正补、涂改或用褪色药水、修正液等更正字迹，应根据错误的具体情况，按照规字迹，应根据错误的具体情况，按照规定的方法更正。定的方法更正。（二）会计账簿的设置与登记1 1、日记账的设置与登记、日记账的设置与登记（1 1）日记账的设置日记账的设置现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账采用订本、三栏式格式采用订本、三栏式格式（2 2）日记账的登记日记账的登记由由出出纳纳员员根根据据审审核核无无误误的的有有关关现现金金、银银行行存存款款收收付付款款凭凭证证逐逐日日、逐逐笔笔按按经经济济业业务务发发生生的的先先后后顺顺序登记序登记年凭证号数摘要对方科目收入付出结余月 日千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分管理费用80000其他业务收入120000现金日记账第页年凭证号数摘要结算凭证对方科目收入付出结余月 日种类号数千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分银行存款日记账第页注意！由于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只要求编制付款凭证，所以对于从银行提现的业务，现金日记账中现金收入数额应根据银行存款付款凭证登记；同样对于企业将现金存入银行的业务，银行存款日记账中银行存款收入数额应根据现金付款凭证登记。2、分类账的设置与登记（1 1）总分类账的设置和登记：总分类账的设置和登记：一般采用三栏式订本账一般采用三栏式订本账（2 2）明细分类账的设置与登记）明细分类账的设置与登记 可采用：可采用：三栏式明细账三栏式明细账 数量金额式明细账数量金额式明细账 多栏式明细账多栏式明细账（适用于费用、成本、收（适用于费用、成本、收入、利润等明细账）入、利润等明细账）基本格式如下：基本格式如下：年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总分类账明细账类别：编号：品名：存放地点：金额单位：年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合计生产成本明细分类账产品品种或类别：第页年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月 日商品销售收入劳务收入合计主营业务收入明细分类账第页年凭证号数摘要借方（项目）贷方（项目）借或贷余额月 日主营业务成本主营业务税金及附加合计主营业务收入其他业务收入合计第页本年利润明细分类账3、总分类账和明细分类账的平行登记、总分类账和明细分类账的平行登记总账和明细账各自依据会计凭证分别过入，总账和明细账各自依据会计凭证分别过入，不互相转记。其要点是：不互相转记。其要点是：过账的依据相同过账的依据相同总总账账和和明明细细账账都都要要依依据据会会计计凭凭证证过过入入，不不得得根根据据总总账账过过明明细细账账(或或者者相相反反：不不得得根根据据明明细账过总账细账过总账)。金额相等金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。方向相同方向相同过过入入总总账账的的方方向向与与过过入入所所属属明明细细账账的的方方向向一一致致：总总账账过过入入借借方方，所所属属明明细细账账也也过过入入借借方方，反反之亦然。之亦然。举例：举例：p98-100p98-100 三、对账和结账三、对账和结账（一）对账（核对账目）1 1、意义及作用、意义及作用 对对账账簿簿记记录录所所作作的的检检查查核核对对.主主要要作作用用是是借借以以发发现现:技技术术方方面面出出现现的的问问题题并并予予以以更更正正;对对自自然或人为原因出现的问题予以处理然或人为原因出现的问题予以处理.2 2、对账的内容及方法、对账的内容及方法1)1)账证核对账证核对 帐簿记录与会计凭证核对帐簿记录与会计凭证核对 2)账账核对总账互相核对：总账互相核对：编制总分类账户发生额对照表编制总分类账户发生额对照表总账与所属明细账核对：总账与所属明细账核对：编制明细分类账户发生额明细表编制明细分类账户发生额明细表日记账与分类账核对：日记账与分类账核对：逐笔核对或核对本期发生额、余额逐笔核对或核对本期发生额、余额会计账与业务账核对：会计账与业务账核对：逐笔核对或核对本期发生额、余额逐笔核对或核对本期发生额、余额 3)账实核对财产物资账存与实存核对（财产清查）财产物资账存与实存核对（财产清查）（1 1）现金日记账的账面余额与库存现金数额核）现金日记账的账面余额与库存现金数额核对对（2 2）银行存款日记账的账面余额与开户行对账）银行存款日记账的账面余额与开户行对账单余额核对。单余额核对。（3 3）各种财产物资明细账的账面结存数应与其）各种财产物资明细账的账面结存数应与其实有数核对。实有数核对。（4 4）各种债权债务明细账的账面余额与对方单）各种债权债务明细账的账面余额与对方单位的账面记录核对。位的账面记录核对。（二）结账1 1、结账的意义、结账的意义结账是在对一定时期所发生的经济业务全部登记结账是在对一定时期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。2 2、结账的内容、结账的内容结账通常包括两个方面：结账通常包括两个方面：虚账户的结账虚账户的结账结清各损益类账户，并据以计结清各损益类账户，并据以计算本期利润；算本期利润；实账户的结账实账户的结账结清各资产、负债和所有者权结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。益账户，分别结出本期发生额合计和余额。3 3、结账的程序、结账的程序发发生生的的业业务务全全部部登登记记入入账账 根根据据权权责发生制进行账项调整责发生制进行账项调整将将有有关关收收入入、费费用用类类账账户户的的本本期期发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户，结结平平所所有有损损益益类类账账户户结结出出各各资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益类类账账户户的的本本期期发发生生额额和和期期末末余余额额，并并将将年年末末余余额额结结转下期。转下期。四、错账更正 在记账过程中，发现错误，应按规定的更正方法在记账过程中，发现错误，应按规定的更正方法进行更正，具体有以下几种方法：进行更正，具体有以下几种方法：（一）划线更正法（一）划线更正法 用划线注销原有错误记录，然后在划线上面写上正用划线注销原有错误记录，然后在划线上面写上正确记录的一种方法。确记录的一种方法。适用于结账前，发现账簿上所记的文字或数字有错适用于结账前，发现账簿上所记的文字或数字有错误，而记账凭证正确，即纯属笔误造成的过账错误。误，而记账凭证正确，即纯属笔误造成的过账错误。例：把例：把13 56013 560误写为误写为12 36012 360，则，则 13560（二）红字更正法二）红字更正法 指用红字冲销原有的错误记录，以更正或调整记指用红字冲销原有的错误记录，以更正或调整记账错误的一种方法。适用于下列两种情况错张的更正。账错误的一种方法。适用于下列两种情况错张的更正。12360签章1、登账后发现记账凭证中应借、应贷科目或金额登账后发现记账凭证中应借、应贷科目或金额发生错误，发生错误，更正时分两步：更正时分两步：(1)(1)用红字金额填制一张同原错误凭证相同的凭证，以冲销原错用红字金额填制一张同原错误凭证相同的凭证，以冲销原错误记录，摘要注明误记录，摘要注明“冲销某月某日第某号凭证冲销某月某日第某号凭证”；(2)(2)用蓝字（黑字）填制一张正确的凭证，在摘要栏注明用蓝字（黑字）填制一张正确的凭证，在摘要栏注明“更正某月某日某号凭证更正某月某日某号凭证”；(3)(3)将两张凭证登记入账。后面可不附原始凭证。将两张凭证登记入账。后面可不附原始凭证。例：例：生产车间领用一批材料生产车间领用一批材料6 0006 000元直接用于产品生产。元直接用于产品生产。原填制凭证如下，并以登记入账：原填制凭证如下，并以登记入账：借：制造费用借：制造费用 6 0006 000 贷：原材料贷：原材料 6 000发现错误时，先填红字凭证，并入账：贷：原材料贷：原材料60006000（1）借：制造费用借：制造费用（2）用蓝字填制正确凭证，并入账：借：生产成本6000贷：原材料6000生产成本原材料制造费用600060006000原错误记录原错误记录红字冲销红字冲销蓝字更正蓝字更正6000600060002、记账凭证的应借、应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，只需一步：将多记金额用红字填制一张记账凭证，摘要栏注明“冲销某月某日第某号记账凭证，并据以登记入账。例：月末结转完工产品成本26000元，填制记账凭证，误将金额记为260000元，并据以入账。原错误分录为借：库存商品260000贷：生产成本260000发现错误时，以红字编制一张记账凭证：贷：生产成本234000234000借：库存商品生产成本库存商品260000260000原错误记录冲销多记金额 如果记账凭证中所记录的文字与账簿记录的文字也不相符，则先采用划线根正法更正文字，然后再采用红字更正法冲销多记的金额。另外，上例中的经济业务也可用两步更正的方法，先将260 000元全部用红字冲销，再填制一张26 000的蓝或黑金额的正确凭证。234000234000（三）补充登记法指用蓝字编制一张补充凭证，补足账户中少记金额。适用于记账以后发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所填金额小于应填金额时。更正时，将少记金额用蓝字填一张与原错误凭证所记科目和方向相同的记账凭证，在摘要栏注明“补记某月某日第某号凭证，并据以入账。例：向银行取得短期借款30 000元，存入银行，编制凭证时，将金额写为3 000元，并登记入账；其错误分录为：借：银行存款3000贷：短期借款3000 更正：用蓝字填制一张记账凭证，补足少记金额：借：银行存款 27 000 贷：短期借款 27 000 将上述更正错张的记账凭证记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得到更正。短期借款银行存款300030002700027000原错误记录补足少记金额 一、财产清查的含义一、财产清查的含义财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。第四节 财产清查为什么要进行财产清查由于主客观原因，导致账存数与实存量不符，由于主客观原因，导致账存数与实存量不符，两者发生差异。两者发生差异。发生差异的原因发生差异的原因 客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。营私舞弊、贪污盗窃造成损失。营私舞弊、贪污盗窃造成损失。通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全产物资安全 通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。结构。财产清查的作用通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠通过财产清查，可保证财经法规和财经纪律的执行通过财产清查，可保证财经法规和财经纪律的执行财产清查的种类财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定不定期清期清查查内部内部清查清查外部外部清查清查二、财产清查的方法1（一）（一）确定财产物资账面结存数的方法确定财产物资账面结存数的方法 实地盘存制实地盘存制和和永续盘存制永续盘存制 P149财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。永续盘存制财产物资的盘存制度实地盘存制实地盘存制（以存计耗制或以存计销制）实地盘存制（以存计耗制或以存计销制）原材料原材料A材料材料月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生时平时发生时只登记入库只登记入库的增加数的增加数月末余额按照期末月末余额按照期末实地盘点数量确认实地盘点数量确认平平时时不不予予登登记记，月月末末时时根根据据盘盘点的期末数额进行倒挤：点的期末数额进行倒挤：发发出出存存货货数数量量=期期初初数数量量本本期期增加数量期末数量增加数量期末数量发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举实地盘存制举例例某种材料月初余额某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价2 2元。本月购入两元。本月购入两次共计次共计25002500千克，单价千克，单价2 2元，月末时经盘点确认结存数量元，月末时经盘点确认结存数量为为15001500千克。千克。例例解析：解析：发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500=4000+2500 1500=50001500=5000（千克）（千克）发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 =5000=5000 2=100002=10000（元）（元）发出存货的数量根据期发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因中可能存在有不正常因素导致的存货减少。素导致的存货减少。实地盘存制举例实地盘存制举例实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 优点优点：核算工作简单，工：核算工作简单，工作量