会计要素和会计等式.ppt

第二章第二章 会会计要素和会要素和会计等式等式 第一第一节 会会计要素（重点）要素（重点）会会计要素是指要素是指对会会计所核算和所核算和监督的内容，督的内容，按其按其经济特征所划分的大特征所划分的大类。会会计要素包括：要素包括：资产、负债、所有者、所有者权益、收入、益、收入、费用和利用和利润。一、一、资产：资产 是指是指过去的去的交易或事交易或事项形成的并形成的并由企由企业拥有或控制的有或控制的经济资源，源，该资源源预期期会会给企企业带来来经济利益。利益。企企业的的资产按其按其流流动性性可分可分为流流动资产、长期投期投资、固定、固定资产、无形、无形资产和其他和其他资产。资 产v 二、二、负债：负债是指是指过去的去的交易、事交易、事项形成的形成的现实义务，履行，履行该义务预计会会导致致经济利益流利益流出企出企业。负债按其按其流流动性性分分为流流动负债和和长期期负债。负 债v 三、所有者权益：三、所有者权益：所有者权益是指投资者对企业所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，其金额为资产减去净资产的所有权，其金额为资产减去负债后的余额。负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或所有者权益包括实收资本（或 股本）、资本公积、盈余公积和未股本）、资本公积、盈余公积和未 分配利润等。分配利润等。所有者权益四、收入：四、收入：v收入是指企收入是指企业在在销售商品售商品、提供提供劳务及及让渡渡资产使用使用权等日等日常活常活动中所形成的中所形成的经济利益的利益的总流入。它包括主流入。它包括主营业务收入收入和其他和其他业务收入。收入。v收入的特征：收入的特征：（1）收入是从企）收入是从企业的的日常活日常活动中中产生，而不是从生，而不是从偶偶发的的交交易或事易或事项中中产生。如出售固定生。如出售固定资产。v（2）收入可能表）收入可能表现为企企业资产的增加的增加，也可能表，也可能表现为负债的的减少减少v（3）收入能）收入能导致企致企业所有者所有者权益的增加。益的增加。v（4）收入只包括）收入只包括本企本企业经济利益的流入，不包括利益的流入，不包括为第三方第三方代收的款代收的款项。收 入五五 费用用v费用是指企用是指企业为销售商品、提供售商品、提供劳务等日常活等日常活动所所发生的生的经济利益的流出。利益的流出。费用的特征：用的特征：（1）费用是企用是企业在在日常活日常活动中中所所产生的生的经济利利益的流出，而不是益的流出，而不是偶偶发的的交易或事交易或事项中中产生的生的经济利益的流出。如利益的流出。如对外捐外捐赠支出就不是支出就不是费用。用。（2）费用是用是为销售商品或提供售商品或提供劳务而而发生的生的经济利益的流出。如派利益的流出。如派发现金股利也不是金股利也不是费用。用。费 用 六六.利润利润v企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配v比后的差额。比后的差额。v (一一)利润的特征利润的特征v （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期v间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。v （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有v者权益的减少。者权益的减少。v (二二)利润的分类利润的分类v 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。利 润第二章第二章 会会计要素和会要素和会计等式等式第二第二节 会会计等式等式v 一、会一、会计基本等式：基本等式：（一）（一）资产、负债、所有者、所有者权益之益之间的恒等关系：的恒等关系：企企业为了开展生了开展生产经营活活动，就必，就必须拥有一定量的有一定量的资产。这些些资产都有一定的都有一定的资金来源，都是投金来源，都是投资人或人或债权人提供的，所以人提供的，所以投投资人和人和债权人人对企企业资产都有要求都有要求权。这种要求种要求权称称为权益益。如：如：200万元万元资产=200万元万元权益（益（120万元投万元投资+80万元万元负债）v 资产和和权益是同一事物（益是同一事物（经济资源）的两个源）的两个侧面，面，有一定量的有一定量的资产，就必定有其相，就必定有其相应的的资金来源；金来源；反之，有一定的反之，有一定的资金来源，也必然表金来源，也必然表现为等量的等量的资产。也就是。也就是说，资产和和权益相互依存，金益相互依存，金额相相等。等。这种客种客观存在的、必然相等的关系，称存在的、必然相等的关系，称为会会计等式等式。用公式表示。用公式表示为：资产=权益益v 资产资产=债权人权益债权人权益+投资人权益投资人权益v 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益v 以上会以上会计等式是等式是静静态等式等式，它反映企，它反映企业在某一在某一时日的日的资产、负债和所有者和所有者权益三者之益三者之间存在的恒存在的恒等关系。等关系。v（二）收入、（二）收入、费用、利用、利润之之间的恒等关系：的恒等关系：企企业的的资产投入投入营运后，随着企运后，随着企业经济活活动的的进行，企行，企业一方面会取得收入，另一方面，企一方面会取得收入，另一方面，企业会会发生各种各生各种各样的的费用。收入大于用。收入大于费用的差用的差额称称为利利润，反之，差，反之，差额为亏损。公式表示。公式表示为：收入收入 费用用=利利润v资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润v =负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）v v 二、会二、会计基本等式的基本等式的转化形式：化形式：v在会在会计期期间内，未内，未结账之前，会之前，会计的基本等式会的基本等式会转化化为下面的形式：下面的形式：资产=负债+所有者所有者权益益+（收入（收入费用）用）v在企在企业生生产经营过程中，企程中，企业一方面会取得收入，一方面会取得收入，并因此而增加并因此而增加资产或减少或减少负债；另一方面，企；另一方面，企业会会发生各种各生各种各样的的费用，并因此减少用，并因此减少资产或增加或增加负债。v会会计等式揭示了会等式揭示了会计要素之要素之间的的联系。系。v资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 v任何一任何一项经济业务都会引起会都会引起会计要素要素发生增减生增减变化，化，但无但无论怎怎样变化，都不会破坏会化，都不会破坏会计等式。等式。这是因是因为，企企业的的经济业务不外以下不外以下四种四种类型型：1资产与与权益同益同时增加相等的金增加相等的金额，双方金，双方金额仍相等。仍相等。v【例例1】：从：从A单位位购进甲材料甲材料10 000元，已入元，已入库，货款未付。款未付。v【例例2】：接受投：接受投资者者B单位投位投资500 000元，存入元，存入银行。行。三、（重点）三、（重点）经济业务对会会计等式的影响：等式的影响：v 2资产与与权益同益同时减少相等的金减少相等的金额，双方金，双方金额仍仍相等。相等。v【例例3】：以：以银行存款行存款偿还前欠前欠A单位材料款位材料款 10 000元。元。v【例例4】：经批准，以批准，以银行存款退行存款退还投投资者者C单位投位投资200 000元。元。v3资产内部，有增有减，增减金内部，有增有减，增减金额相等，相等，总金金额不不变。v【例例5】：从：从银行提取行提取现金金1 000元元备用。用。v 4权益内部，有增有减，增减金益内部，有增有减，增减金额相等，相等，总金金额不不变。v【例例6】：向：向银行借入短期借款行借入短期借款50 000元，元，偿还前欠前欠D单位位货款。款。v【例例7 7】：经批准，将盈余公批准，将盈余公积80 000元元转增增资本。本。v【例例8 8】：经协商，商，G单位将位将债权100 000元元转作投作投资。v【例例9 9】：企：企业进行利行利润分配，分配，应付付给投投资者者 50 000元。元。v可可见，任何一，任何一项经济业务所引起的所引起的资金运金运动都不会破坏会都不会破坏会计等式。等式。会计要素变化的九种情况会计要素变化的九种情况 经济业务经济业务 资资 产产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1）增加、减少增加、减少 （2）增加、减少增加、减少 （3）增加、减少增加、减少 （4）增加增加 增加增加 （5）增加增加 增加增加 （6）减少减少 减少减少 （7）减少减少 减少减少 （8）增加增加 减少减少 （9）减少减少 增加增加 四种类型经济业务之间的增减关系四种类型经济业务之间的增减关系 同时增加同时增加 此增彼减此增彼减 此增彼减此增彼减 同时减少同时减少 资产增加资产增加负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加资产减少资产减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少v见教材教材P33资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入（二）涉及收入与（二）涉及收入与费用的用的经济业务例题例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的 金额及其平衡关系如下：金额及其平衡关系如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 150000 短期借款短期借款 50000 实收资本实收资本 700000 原材料原材料 250000 应付帐款应付帐款 250000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1000000=300000 +700000 当期方法下列经济业务：当期方法下列经济业务：1、以银行存款购进原材料、以银行存款购进原材料50000元。该业务影响如下：元。该业务影响如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 100000 短期借款短期借款 50000 实收资本实收资本 700000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 250000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1000000=300000 +700000 2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供货单位的部元偿还前欠供货单位的部 分帐款。该业务影响如下：分帐款。该业务影响如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 100000 短期借款短期借款 200000 实收资本实收资本 700000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 100000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1000000=300000 +700000 3、收到投资人投入资本、收到投资人投入资本200000元，存入银行。该业务影响元，存入银行。该业务影响如下：如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 300000 短期借款短期借款 200000 实收资本实收资本 900000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 100000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1200000=300000 +900000 4、以银行存款、以银行存款100000元元偿还前欠供货单位的部元元偿还前欠供货单位的部 分帐款。分帐款。该业务影响如下：该业务影响如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 200000 短期借款短期借款 200000 实收资本实收资本 900000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 0 固定资产固定资产 600000 总计总计 1100000=200000 +900000第三节第三节 设置会计科目设置会计科目 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。二二、会计科目的意义设置原则（、会计科目的意义设置原则（p35）三、会计科目的内容和级次三、会计科目的内容和级次 （一）（一）会计科目的内容会计科目的内容 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 会计科目会计科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 最新会计科目表.doc（二）会计的级次二）会计的级次 总分类科目（总帐科目或一级科目），是对会计对象具体内总分类科目（总帐科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括到分类核算的项目。容进行总括到分类核算的项目。明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。算内容所作的进一步详细分类的科目。会计科目按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目）总分类科目（一级科目）明细分类科目明细分类科目 二级科目（子目）二级科目（子目）三级科目（细目）三级科目（细目）原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 钢铁钢铁 生铁生铁 木材木材 辅助材料辅助材料 油漆油漆 防锈剂防锈剂 燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油 第第 四四 节节 账户及其基本结构账户及其基本结构 一、设置账户一、设置账户 帐户是根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内帐户是根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记帐载体。容的，具有一定格式和结构的记帐载体。二、账户的基本结构二、账户的基本结构 帐户记录提供四项金额核算指标，其关系是：帐户记录提供四项金额核算指标，其关系是：期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额=期末余额期末余额 教学中为了方便教学，帐户的结构采用教学中为了方便教学，帐户的结构采用“T”结构结构 左方左方(借借)帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）右方右方(贷贷)三三.帐户与会计科目的联系帐户与会计科目的联系 账户与会计科目的联系账户与会计科目的联系 账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内容、分类的方法。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所容、分类的方法。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所以常把会计科目和账户作为同义语使用。以常把会计科目和账户作为同义语使用。帐户与会计科目的区别帐户与会计科目的区别 会计科目只是帐户的名称，没有结构，而帐户具有记录会计会计科目只是帐户的名称，没有结构，而帐户具有记录会计对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，而会计科目是根据帐户设置的，具有灵活性。而会计科目是根据帐户设置的，具有灵活性。第三节第三节 会计科目和账户的编号会计科目和账户的编号一一.会计科目和账户编号的意义会计科目和账户编号的意义 出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下意义：意义：1通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科学，有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。学，有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。2便于设账、记账、查账和编制会计报表。便于设账、记账、查账和编制会计报表。3便于使用，提高工作效率。便于使用，提高工作效率。4便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高工作效率。工作效率。二、会计科目和账户编号的方法二、会计科目和账户编号的方法 会计科目和账户编号的方法主要有以下几种形式：会计科目和账户编号的方法主要有以下几种形式：1数字编号法数字编号法 （1）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。（2）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一组数字。比如：组数字。比如：101199代表资产类科目，代表资产类科目，201299代表负债类代表负债类科目，科目，301399代表所有者权益类科目，代表所有者权益类科目，401499代表成本类科代表成本类科目，目，501599代表损益类科目。代表损益类科目。现在，我国的企业会计制度中明确规定采用这种方法。现在，我国的企业会计制度中明确规定采用这种方法。（3）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排列。列。2字母编号法字母编号法 由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语拼由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语拼音或外语字母来对会计科目进行编号。音或外语字母来对会计科目进行编号。3字母和数字混合编号法字母和数字混合编号法这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且条这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且条理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。