财务会计 第9章 流动负债.ppt

第九章 流动负债教学目的：熟悉短期借款的概念特征与分类；掌握短期借款的种类与核算；掌握应付账款的确认计量与核算；掌握应付票据的计量与核算；掌握应付职工薪酬的确认计量与核算；掌握应交税费的计量与核算；了解其他流动负债的计量与核算；第九章 流动负债讲授内容：第一节 流动负债概述第二节 短期借款第三节 应付账款与应付票据第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费第六节 其他流动负债第七节 或有事项第一节 流动负债概述一、流动负债的概念与特征1.负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特征：负债是过去的交易或事项形成的现实义务；负债是一项强制性责任；负债将导致未来经济利益流出企业；负债必须能够以货币可靠计量或合理估计。3.负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4.流动负债：在一年内或一个经营期内必须偿付的债务。5.流动负债的特征：在一年内或一个经营期内必须偿付；用企业的流动资产或增加流动负债来加以清偿 也具有负债的一般特征二、流动负债的分类1.按偿还手段分货币性流动负债 非货币性流动负债 2.按形成方式分融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债 3.按不确定性程度大小分应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需估计的流动负债 或有负债 三、流动负债的计价理论上，负债是企业未来偿付的债务，应按未来应付金额的贴现值来计价；实际上，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。第二节 短期借款一、短期借款的种类 经营周转借款 临时借款 结算借款 票据贴现借款 预购定金借款 专项储备借款 二、短期借款的核算1.取得短期借款的核算 借：银行存款 贷：短期借款 2.借款利息的核算借：财务费用 贷：应付利息 3.归还借款的核算借：短期借款 贷：银行存款 按月计算按季支付第三节 应付账款与应付票据一、应付账款 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的一种债务。1.应付账款的确认 应付账款的确认时间以权责发生制为基本原则，理论上应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。物资与发票账单达到时间不一致的处理2.应付账款的计量实务中通常按应付金额入账 商业折扣现金折扣总价法净价法考虑我国实务中，一般要求应付账款按照总价法入账，即按发票上记载的应付金额入账，并将取得的现金折扣冲减财务费用。3.应付账款的核算材料已入库，发票已到，货款尚未支付：借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付账款-某企业材料已入库，发票未到，货款尚未支付：借：原材料 贷：应付账款-某企业月末暂估入账月初红字冲销应付账款的偿付及转销：借：应付账款-某企业 贷：银行存款/应付票据/营业外收入二、应付票据1.应付票据及其计价 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。不论应付票据是否带息，通常都是按面值计价。商业汇票2.应付票据的核算企业开出、承兑商业汇票时：借：原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.应付票据的核算支付银行承兑汇票的手续费时：借：财务费用 贷：银行存款带息商业汇票期末核算利息费用时：借：财务费用 贷：应付票据到期时：借：应付票据 贷：银行存款/应付账款/短期借款第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬及其内容1.职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2.职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；股份支付。二、应付职工薪酬的确认与计量1.确认原则应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2.计量标准货币性职工薪酬：按国家规定比例或历史经验合理计提；非货币性职工薪酬：公允价值+相关税费3.辞退福利的确认和计量辞退福利包括两方面内容：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。4.以现金结算的股份支付的确认和计量对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。权益结算的股份支付现金结算的股份支付三、应付职工薪酬的核算借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬-工资 -职工福利 -社会保险费 -住房公积金 -非货币性福利 -辞退福利 -股份支付例1：甲企业通过银行转账方式发放120 000元工资。月份终了分配应付的工资。其中，生产工人实发工资60 000元，代扣款项4000元，代扣个人所得税2500元；车间管理人员实发工资15 000元，代扣款项900元，代扣个人所得税800元；厂部管理人员实发工资20 000元，代扣款项1100元，代扣个人所得税1000元；在建工程人员实发工资20 000元，代扣款项500元，代扣个人所得税700元；试制专利产品人员实发工资5000元，代扣款项200元，代扣个人所得税300元。例2：甲企业计提8月份职工福利15 000元，其中生产工人3 000，车间管理人员3 000元，厂部管理人员4 000元，在建工程人员4 000元，试制专利产品人员1 000元。用现金支付职工医疗费900元。例3：A企业10月份按规定为管理人员缴纳社会保险费15 000元，住房公积金20 000元。月份终了分配缴纳的社会保险和住房公积金。例4：乙公司为洗衣机生产企业，206年12月，公司以其生产的100台洗衣机作为福利发给100名职工，每台洗衣机成本900元，售价为1400元，乙公司系一般增值税纳税人，适用增值税率为17%。乙公司100名员工中80名为生产人员，20名为企业管理人员。例5：丙公司于207年11月，为了在下一年能顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从208年1月起，以职工自愿方式辞退第一生产车间职工。辞退计划的详细内容均已和职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月经董事会正式批准，并将在下一个年度内实施完毕。辞退计划内容为：续：207年12月，丙公司据表91资料，预计第一生产车间接受辞退数量的最佳估计数及应付补偿金额如下：续：表92 丙公司208年接受辞退及补偿金额一览表职位 拟辞退人数工龄(年)接受辞退计划人数补偿标准(元/人)补偿金额高级技工50110205万100万11201010万100万2130515万75万一般技工100110503万150万1120206万120万2130109万90万合计150115635万例6：207年1月1日，A公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从授予日起必须在公司连续服务3年，即可自209年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在211年12月31日前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表93。表93A公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表 单位：元年份公允价值支付现金20712208152091815210242021125 第一年A公司有10名管理人员离开，A公司估计3年中还将有15名管理人员离开；第二年又有5人离开，公司估计还会有10人选择离开；第三年又有15名管理人员离开；第三年末，假设有40人行使股票增值权取得了现金；第四年末，有20人行使了股票增值权；第五年末，剩余10人全部行使了股票增值权。第五节 应交税费一、应交增值税 增值税是指以商品生产、流通和劳务环节的增值部分为征税对象而征收的一种流转税。1.科目设置应交税费-应交增值税(进项税额)(已交税费)(减免税款)(转出未交增值税)(出口抵减内销产品进项税额)(销项税额)(出口退税)(进项税额转出)(转出多交增值税)应交税费-未交增值税2.账务处理企业采购物资时：借：原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款等销售商品或提供劳务时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)出口产品退税时：借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)不予抵扣时（之四）：借：在建工程等 贷：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额转出)购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。不予抵扣项目视同销售(之二)：借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。视同销售项目交纳增值税时(当月)：借：应交税费-应交增值税(已交税费)贷：银行存款 月末结转：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）或：小规模纳税人：购买材料时：借：原材料等 贷：银行存款等销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税采购时的增值税进采购成本销售时按征收率简易征收二、应交消费税 为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。1.账户设置“应交税费-应交消费税”“营业税金及附加”2.账务处理销售应税消费品时：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 视同销售时：企业将生产的应税消费品作为对外股权投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税。借：在建工程 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）-应交消费税 库存商品 委托加工(委托方)：借：委托加工物资/应交税费-应交消费税 贷：银行存款三、应交营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。1.账户设置应交税费-应交营业税2.账务处理提供应税劳务、出租无形资产时：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 销售不动产时：借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税销售无形资产时：借：银行存款 (营业外支出)贷：无形资产 应交税费-应交营业税 (营业外收入)交纳营业税时：借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款 四、应交资源税 资源税是国家对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。1.账户设置应交税费-应交资源税2.账务处理销售应税产品：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 自产自用应税产品借：生产成本 制造费用等 贷：应交税费-应交资源税 收购未税矿产品代扣代交资源税：借：原材料 贷：应交税费-应交资源税 外购液体盐(加工成固体盐)：借：原材料 应交税费-应交资源税 贷：银行存款等五、应交土地增值税 企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。1.账户设置应交税费-应交土地增值税2.账务处理借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税借：应交税费-应交土地增值税 贷：银行存款六、其他应交税费1.应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税 借：管理费用 贷：应交税费 银行存款 (印花税)2.应交城市建设维护税、应交教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城建税 -应交教育费附加 3.矿产资源补偿费 借：营业税金及附加 管理费用等 贷：应交税费-应交矿产资源补偿费4.应交的保险保障基金 借：管理费用 贷：应交税费-应交保险保障基金 5.应交个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税 第六节 其他流动负债一、其他应付款 其他应付款是指企业除短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费和应付职工薪酬等以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。二、预收账款企业按照合同规定预先收取的款项。1.预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款-乙公司 2.销售商品时：借：预收收款-乙公司 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）三、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债1.金融负债的概念(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。交易性金融负债(1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购；(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；(3)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融负债和金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2.“交易性金融负债”的确认、计量确认：企业应当在成为金融工具合同的一方时确认。初始计量：公允价值计量。相关交易费用：应在发生时直接计入当期损益。后续计量：公允价值计量公允价值变动：记入“公允价值变动损益”3.“交易性金融负债”的会计处理交易性金融负债-本金 -公允价值变动承担交易性金融负债时：借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融负债-本金资产负债表日计息时：借：投资收益 贷：应付利息资产负债表日公允价值变动时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债-公允价值变动或相反出售时：借：交易性金融负债-本金、公允价值变动 贷：银行存款 投资收益(可能在借方)借：公允价值变动损益 贷：投资收益 同时或相反第七节 或有事项一、或有事项概述1.概念：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2.特征：或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；或有事项具有不确定性；或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来证实；影响或有事项结果的不确定因素不能完全由企业来控制。3.内容：未决诉讼、未决仲裁；产品质量保证 商业票据贴现 亏损合同 重组义务 二、或有负债和或有资产1.或有负债 或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债或者或有资产。或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。潜在义务，结果只能由未来不确定事项发生或不发生来证实 现时义务，但金额不能可靠地计量 2.或有资产 是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产由过去的交易或事项产生 或有资产的结果具有不确定性 特征3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产 或有负债和或有资产不符合负债要素或资产要素的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。但是，随着时间推移和事态的发展，或有负债中可能转化为负债，或有资产也可能转化为资产。三、预计负债的确认1.预计负债的确认条件该义务是企业承担的现时义务，而非潜在义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 四、预计负债的计量1.预计负债的初始计量预期可获得的补偿 最佳估计数的确定2.预计负债的后续计量 企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，差额计入当期损益。五、或有事项的会计处理预计负债-产品质量担保 -未决诉讼 -债务担保等例：A公司为电冰箱生产和销售企业。206年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度销售额分别为400万元、480万元、300万元和350万元。对购买其产品的消费者，A公司承诺：电冰箱售出后一年内如出现非人为事件造成的故障和质量问题，A公司免费保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1至2之间。假定A公司206年四个季度实际发生的维修费分别为3万元、6万元、5万元和9万元；同时，假定205年“预计负债-产品质量保证”账户年末余额为3万元 六、或有事项的披露1.预计负债的披露(1)预计负债种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；(2)预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；(3)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认预期补偿金额。2.或有负债的披露(1)或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债；(2)经济利益流出不确定性的说明；(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获行补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。3.企业通常不应当披露或有资产