财务会计 第3章 存货.ppt
第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量第二节存货取得的核算第二节存货取得的核算第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算第四节存货的期末计量第四节存货的期末计量第三章第三章 存存 货货【学习要点及目标】n通过本章学习，应理解存货的含义，熟悉存货的种类，掌握存货的初始计量、发出存货的计价方法、收发存货的会计处理、存货期末计量与会计处理、存货清查的会计处理等主要内容。n本章重点是存货的初始成本的构成、发出存货的计价方法和存货收发及期末的会计处理。难点是原材料采用计划成本计价的核算和商品流通企业发出存货的毛利率法、售价金额法，以及期末存货的计量。第三章 存 货第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量一、概一、概 述述（一）存货的概念（一）存货的概念（二）存货的分类（二）存货的分类（三）存货的确认（三）存货的确认二、存货的初始计量二、存货的初始计量（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本（二）加工取得存货的成本（二）加工取得存货的成本（三）投资者投入存货的成本（三）投资者投入存货的成本一、概一、概 述述n一、概一、概 述述n（一）存货的概念n存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。n简而言之，存货是为了销售或耗用而储备的物品。企业持有存货的最终目的是为了出售，这是存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。n（二）存货的分类n1.存货的一般分类n 存货的类别视企业的性质而不同，一般作下面分类，即存货的内容如下：n（1）原材料。n（2）在产品。n（3）半成品。n（4）产成品。n（5）商品。n（6）周转材料。一般企业中，周转材料有包装物和低值易耗品。n（7）委托代销商品。n2.存货按存放地点分类n（1）库存存货。库存存货是指已经运达企业，并已验收入库的各种材料和商品，以及已验收入库的自制半成品和产成品。n（2）在途存货。在途存货是指企业已完成购买过程，尚未验收入库或正在运输途中的各种材料和商品等。n（3）委托加工物资。委托加工物资是指委托外单位加工的各种材料和半成品等。n（4）委托代销存货。委托代销存货是指企业已经委托外单位代销，但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。n（三）存货的确认n1.存货的确认条件n存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认。n（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业n（2）该存货的成本能可靠计量n二、存货的初始计量二、存货的初始计量n存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n（一）外购存货的成本n存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。n1.购买价款n存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。n2.相关税费n存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。n3.其他采购费用n其他采购费用是包括存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。其中运输费，按现行税法规定，一般纳税人购进货物和销售货物所支付运输费用的，允许按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，单独核算并准予抵扣。不能抵扣的部分构成存货的采购成本。n需要说明的是，商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。一、外购取得的存货一、外购取得的存货 （一）原材料（一）原材料 （二）周转材料（二）周转材料 （三）库存商品（三）库存商品二、进一步加工取得的存货二、进一步加工取得的存货 （一）委托外单位加工（一）委托外单位加工 （二）自行生产（二）自行生产第二节存货取得的核算第二节存货取得的核算n一、外购取得的存货一、外购取得的存货n（一）原材料n原材料是制造企业的一项重要存货，其日常收发及结存，可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。n1.实际成本计价的核算n原材料按实际成本计价核算时，其收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。n（1）账户设置n“原材料”账户。企业应设置“原材料”账户，在实际成本计价下，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。n“在途物资”账户。企业还应设置“在途物资”账户，核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的货款已付或已开出商业汇票或已完成购买手续等但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算一、存货发出的计价一、存货发出的计价（一）先进先出法（一）先进先出法（二）加权平均法（二）加权平均法（三）个别计价法（三）个别计价法（四）商品流通企业的毛利率法和售价金额核算法（四）商品流通企业的毛利率法和售价金额核算法二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（一）发出原材料（一）发出原材料（二）发出周转材料（二）发出周转材料（三）发出库存商品（三）发出库存商品一、存货发出的计价一、存货发出的计价n在实际工作中，由于各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等不同，企业应当根据实际情况，合理选择发出存货成本的计算方法，确定发出存货的实际成本。根据企业会计准则的规定，企业可以选择的方法有先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法、月末一次加权平均法）和个别计价法。n（一）先进先出法n先进先出法是以先收入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。n具体做法是：收入存货时，应逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按先进先出的原则确定单价，并逐笔登记发出存货的数量、单价和金额，以及结存存货的数量、单价和金额。采用这种计价方法具体确定发出存货和结存存货的实际成本需要在明细账中进行。n（二）加权平均法n1.月末一次加权平均法n月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算确定本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。n具体做法是：月内，应逐笔登记每批收入存货的数量、单价和金额；逐笔登记发出存货的数量，以及结存存货的数量。期末，计算出加权平均单价后，再填列发出存货的单价、金额合计数，并登记结存存货的数量、单价和金额。n2.移动加权平均法n移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。n具体做法是：每次收入存货时，应登记其数量、单价和金额，并同时登记结存的数量、单价（按本次进货前的结存和本次进货计算的加权平均单价）和金额；发出存货时，按结存存货的单价作为发出存货的单价，确定其成本，并登记发出存货以及发出后结存存货的数量、单价和金额。n（三）个别计价法n个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。n个别计价法的优缺点。优点表现为：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点表现为：实务操作的工作量繁重，困难较大。n个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。n（四）商品流通企业的毛利率法和售价金额核算法n商品流通企业发出存货，通常还可以采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。n1.毛利率法n毛利率法指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。n计算公式如下：n毛利率=销售毛利 销售净额100n销售净额=商品销售收入销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额销售毛利n期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本n2.售价金额核算法n售价金额核算法是通过设置“商品进销差价”账户进行处理的。平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。n二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理n（一）发出原材料n1.实际成本计价的核算n发出原材料应按不同的使用部门和用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料”账户。n2.计划成本计价的核算n材料采用计划成本核算时，发出材料应负担的材料成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。n（二）发出周转材料n包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。n1.一次转销法n一次转销法是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。n2.五五摊销法n五五摊销法是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即包装物和低值易耗品分两次各50%进行摊销。n五五摊销法通常适用于价值较低、使用期限较短的包装物和低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物和低值易耗品。n五五摊销法下，应在“周转材料”账户下按其种类设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户。第四节存货的期末计量第四节存货的期末计量一、存货清查一、存货清查（一）存货数量的盘存方法（一）存货数量的盘存方法（二）存货清查的会计处理（二）存货清查的会计处理二、存货期末计量二、存货期末计量（一）计量原则（一）计量原则（二）会计处理（二）会计处理n一、存货清查一、存货清查n存货清查是指通过对存货包括原材料、半成品、在产品、库存商品和周转材料等的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。n（一）存货数量的盘存方法n存货的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。n1.实地盘存制n实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出数，会计期末通过实地盘点确定实际结存数，倒挤存货发出数量的一种方法。n计算公式为：n本期发出存货数量=期初结存存货数量本期收入存货数量期末结存存货数量n本期发出存货成本=期初结存存货成本本期收入存货成本期末结存存货成本 n2.永续盘存制n永续盘存制又称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐日逐笔登记收入数和发出数，并能随时结出结存数的一种方法。n计算公式如下：n期末结存存货数量=期初结存存货数量本期收入存货数量本期发出存货数量n期末结存存货成本=期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本 n（二）存货清查的会计处理n对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（比如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。n“待处理财产损溢”账户。企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户属于资产类，存货盘亏和毁损及结转存货盘盈的价值记借方，存货盘盈及结转存货盘亏和毁损的价值记贷方。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。n本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。n1.存货盘亏及毁损的核算n2.存货盘盈的核算二、存货期末计量二、存货期末计量（一）计量原则n存货期末的计量原则是，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。n成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。n可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。n（二）会计处理n按照存货期末的计量原则，在存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
