8 第八章 流动资产评估.ppt

项目八项目八 流动资产评估流动资产评估 v第一节流动资产评估的第一节流动资产评估的基本知识基本知识 v第二节实物类流动资产评估第二节实物类流动资产评估 v第三节债权类及货币类流动资产评估第三节债权类及货币类流动资产评估 2022/12/181第一节流动资产评估的第一节流动资产评估的基本知识基本知识v一、流动资产的内容及其特点一、流动资产的内容及其特点v二、流动资产评估的特点二、流动资产评估的特点 v三、流动资产评估的程序三、流动资产评估的程序 2022/12/182一、流动资产的内容及其特点一、流动资产的内容及其特点v流动资产流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。营业周期内变现或者运用的资产。v内容内容：1、现金。、现金。2、各项存款。、各项存款。3、应收账款。、应收账款。4、预付款。、预付款。5、存货。、存货。6、短期投资。、短期投资。7、其他。、其他。v特点：特点：1、周转速度快。、周转速度快。2、变现能力强。、变现能力强。3、形态多样化。、形态多样化。归结为四种类型：货币类流动资归结为四种类型：货币类流动资产、实物类流动资产、债权类流动资产、其他。产、实物类流动资产、债权类流动资产、其他。2022/12/183二二、流动资产评估的特点、流动资产评估的特点v1、流动资产评估是单项评估流动资产评估是单项评估。v2、必须选准流动资产评估的基准时间。必须选准流动资产评估的基准时间。所选评估所选评估基准日应尽可能在会计期末。（便于利用会计资料，基准日应尽可能在会计期末。（便于利用会计资料，简化评估过程）简化评估过程）v3、既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。掌握重点。v4、流动资产周转速度快，变现能力强。流动资产周转速度快，变现能力强。价格变化价格变化不大的情况下，资产的账面价值基本上可以反映出不大的情况下，资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值，可以采用历史成本作为评估值。流动资产的现值，可以采用历史成本作为评估值。评估流动资评估流动资 产时无需考虑资产的功能性贬值因素，产时无需考虑资产的功能性贬值因素，而资产的有形损耗（实体性贬值）的计算也只适用而资产的有形损耗（实体性贬值）的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞、积压流动资产的评估。于低值易耗品以及呆滞、积压流动资产的评估。2022/12/184三、流动资产评估的程序三、流动资产评估的程序v1、确定评估对象和评估范围。v2、对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定。v3、对企业的债权、票据、分期收款发出商品等基本情况进行分析。v4、合理选择评估方法。评估方法的选择，一是根据评估目的选择，而是根据不同种类流动资产的特点选择。v从评估角度讲流动资产划分为四种类型：（1）对于实物类流动资产，可以采用市场法和成本法。（2）对于货币类流动资产，其清查核实后的账面价值本身就是现值，只是应对外币存款按评估基准日的国家外汇牌价进行折算。（3）对于债权类流动资产评估只适用于按可变现值进行评估。（4）其他流动资产，应分别不同情况进行。v5、评定估算流动资产，产生评估结论。2022/12/185第二节实物类流动资产评估第二节实物类流动资产评估v一、材料评估一、材料评估 v二、在产品评估二、在产品评估 v三、产成品及库存商品的评估三、产成品及库存商品的评估 2022/12/186一、材料评估v（一）材料评估的内容与步骤（一）材料评估的内容与步骤 v（二）材料评估的方法（二）材料评估的方法 v（三）低值易耗品的评估（三）低值易耗品的评估 2022/12/187（一）材料评估的内容与步骤（一）材料评估的内容与步骤v分为分为库存材料和在用材料库存材料和在用材料。v库存材料库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件包装物、低值易耗品。修理用备件包装物、低值易耗品。v材料评估材料评估步骤步骤v1、账、表与实物数量应相符，并查明有无霉烂、账、表与实物数量应相符，并查明有无霉烂、变质、损毁的材料，有无超储呆滞的材料等。变质、损毁的材料，有无超储呆滞的材料等。v2、根据不同评估目的和待评估资产的特点，选、根据不同评估目的和待评估资产的特点，选择适应的评估价值类型和方法。择适应的评估价值类型和方法。v3、运用企业库存管理的、运用企业库存管理的ABC管理法，按照一定管理法，按照一定的目的和要求，对材料排队，分清重点，着重的目的和要求，对材料排队，分清重点，着重对重点材料进行评估。对重点材料进行评估。2022/12/188（二）材料评估的方法（二）材料评估的方法1、近期购进库存材料的评估。、近期购进库存材料的评估。可以采用历史成本法，也可以采用市场法评估。可以采用历史成本法，也可以采用市场法评估。如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。3、购置时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的、购置时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。库存材料评估。可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格。可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格。可以通过市场同类产品的平均物价指数进行评估。可以通过市场同类产品的平均物价指数进行评估。4、超储积压物资的评估。、超储积压物资的评估。首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。值额后，确定评估值。2022/12/189（三）低值易耗品的评估（三）低值易耗品的评估v低值易耗品低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用期限是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳不满一年，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。动资料。v分类：分类：1.按按用途用途 一般工具、专用工具、替换设备、管一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他。理用具、劳动保护用品、其他。2.按按使用使用 在库、在用。在库、在用。v在库低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估，可以根据具体情况，采用与，可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。库存材料评估相同的方法。v在用低值易耗品的评估，在用低值易耗品的评估，可以采用成本法进行评估。可以采用成本法进行评估。v在用低值易耗品评估值全新成本价值在用低值易耗品评估值全新成本价值成新率成新率v全新成本价值全新成本价值，可以直接采用其账面价值（价格变动，可以直接采用其账面价值（价格变动不大），也可以采用现行市场价格，有时也可以在账不大），也可以采用现行市场价格，有时也可以在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定。面价值基础上乘以其物价变动指数确定。v不能按照其摊销方式（一次摊销或分次摊销）确定其不能按照其摊销方式（一次摊销或分次摊销）确定其成新率成新率。2022/12/1810二、在产品评估二、在产品评估v包括制作过程中的包括制作过程中的在制品在制品、已加工完成、已加工完成入入库但不能单独对外销售的半成品。库但不能单独对外销售的半成品。v可直接对外销售的自制半成品视同产品评可直接对外销售的自制半成品视同产品评估。估。v（一）成本法（一）成本法 v（二）市场法（二）市场法 2022/12/1811（一）成本法（一）成本法v只适用于生产周期在半年以上或一年以上，只适用于生产周期在半年以上或一年以上，仍需继续生产、销售并且有盈利的在制品仍需继续生产、销售并且有盈利的在制品等的评估。等的评估。v具体方法：具体方法：v1、按价格变动系数调整原成本。、按价格变动系数调整原成本。v2、按社会平均工艺定额和现行市价计算评、按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。估值。v3、按在制品的完工程度计算评估值。、按在制品的完工程度计算评估值。2022/12/18121、按价格变动系数调整原成本、按价格变动系数调整原成本v（1）对被评估在制品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在）对被评估在制品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在制品成本从总成本中剔除；制品成本从总成本中剔除；v（2）分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除；）分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除；v（3）分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情）分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数；况，并测算出价格变动系数；v（4）分析原成本中的工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估）分析原成本中的工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估日有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数；日有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数；v（5）根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的测算，调整成）根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的测算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。v某项或某类在制品、自制半成品评估值某项或某类在制品、自制半成品评估值 原合理材料成本原合理材料成本（1价格变动系数）原合理工资、费价格变动系数）原合理工资、费用用（1合理工资、费用变动系数）合理工资、费用变动系数）2022/12/18132、按社会平均工艺定额和现行市价计算、按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值评估值v某在制品评估值某在制品评估值在制品实有数量在制品实有数量（该工序单件材料工艺（该工序单件材料工艺定额定额单位材料现行市价该工序单件工时单位材料现行市价该工序单件工时定额定额正产工资、费用）正产工资、费用）2022/12/18143、按在制品的完工程度计算评估值、按在制品的完工程度计算评估值v在制品评估值（单件）产成品重置成本在制品评估值（单件）产成品重置成本在制品约当量在制品约当量v在制品评估值（总）产成品重置成本在制品评估值（总）产成品重置成本在制品完工率在制品完工率2022/12/1815（二）市场法（二）市场法v采用这种方法是采用这种方法是按同类在制品和半成品的按同类在制品和半成品的市价，市价，扣除扣除销售过程中预计发生的费用后销售过程中预计发生的费用后计算评估值。计算评估值。v这种方法适用于这种方法适用于因产品下马，在制品和自因产品下马，在制品和自制半成品只能按评估时的状态向市场出售制半成品只能按评估时的状态向市场出售情况下的评估。情况下的评估。v（1）某在制品评估值该种在制品实有数）某在制品评估值该种在制品实有数量量可接受的不含税的单位市场价格预计可接受的不含税的单位市场价格预计过程中发生的费用过程中发生的费用v（2）某报废在制品评估值可回收废料的）某报废在制品评估值可回收废料的重量重量单位重量现行的回收价格单位重量现行的回收价格2022/12/1816三、产成品及库存商品的评估三、产成品及库存商品的评估v包括包括完工入库和已完工并经过质量检验但完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商业企业的尚未办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等库存商品等。v（一）成本法（一）成本法 v（二）市场法（二）市场法 2022/12/1817（一）成本法（一）成本法 v1、当评估基准日与产成品完工时间较接近，成本升当评估基准日与产成品完工时间较接近，成本升降变化不大时，可以直接按产成品账面成本确定其评降变化不大时，可以直接按产成品账面成本确定其评估值。估值。v产成品评估值产成品数量产成品评估值产成品数量单位产成品账面成本单位产成品账面成本v2、当评估基准日与产成品完工时间相距较远，制造当评估基准日与产成品完工时间相距较远，制造产成品的成本费用较大时，产成品评估值可按下列公产成品的成本费用较大时，产成品评估值可按下列公式计算式计算：v（1）产成品评估值产成品实有数量产成品评估值产成品实有数量（合理材料工（合理材料工艺定额艺定额材料单位现行价格合理工时定额材料单位现行价格合理工时定额单位小时单位小时合理工时工资、费用）合理工时工资、费用）v（2）产成品评估值产成品实际成本产成品评估值产成品实际成本（材料成本比（材料成本比例例材料综合调整系数工资、费用成本比例材料综合调整系数工资、费用成本比例工资、工资、费用综合调整系数）费用综合调整系数）2022/12/1818（二）市场法（二）市场法v这种方法这种方法是指是指按不含价外税的可接受市场价格，扣除相关按不含价外税的可接受市场价格，扣除相关费用后计算被评估产成品评估值的方法费用后计算被评估产成品评估值的方法。v工业企业的产品以卖出价为依据，商业企业一般以买入价工业企业的产品以卖出价为依据，商业企业一般以买入价为依据。为依据。v应用市场法评估产成品，在选择市场价格时应考虑下面几应用市场法评估产成品，在选择市场价格时应考虑下面几个因素：个因素：第一，产品及库存商品的使用价值。第一，产品及库存商品的使用价值。第二，分析市场需求关系和被评估产成品的前景。第二，分析市场需求关系和被评估产成品的前景。第三，所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价第三，所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格（离评估基准日接近）。非正常交易价格不能作为评估格（离评估基准日接近）。非正常交易价格不能作为评估依据。依据。第四，对于产品技术水平先进、但外表存有不同程度的残缺第四，对于产品技术水平先进、但外表存有不同程度的残缺的产成品，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。的产成品，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。v假如以产成品出售为目的，就应直接以现行市场价格作为其评估值，而无需考假如以产成品出售为目的，就应直接以现行市场价格作为其评估值，而无需考虑扣除其销售费用和税金。虑扣除其销售费用和税金。v以投资为目的进行产成品评估时，由于产成品在新的企业中按市价销售后，以投资为目的进行产成品评估时，由于产成品在新的企业中按市价销售后，流转税仅和所得税等就要流出企业，追加的销售费用也应得到补偿；另一方面，流转税仅和所得税等就要流出企业，追加的销售费用也应得到补偿；另一方面，产成品产成品 的评估值折价后作为投资者权益，具有分配收益的依据，因此，在这的评估值折价后作为投资者权益，具有分配收益的依据，因此，在这种情况下，必须从市价中扣除各种税金和利润后，才能作为产成品评估值。种情况下，必须从市价中扣除各种税金和利润后，才能作为产成品评估值。2022/12/1819第三节第三节 债权类及货币类流动资产评估债权类及货币类流动资产评估 v一、应收账款及预付账款的评估一、应收账款及预付账款的评估 v二、应收票据的评估二、应收票据的评估 v三、待摊费用、预付费用和短期投资的评估三、待摊费用、预付费用和短期投资的评估v四、现金和各项存款的评估四、现金和各项存款的评估 2022/12/1820一、应收账款及预付账款的评估一、应收账款及预付账款的评估v应收账款评估值应收账款账面价值已确定坏账损失预计应收账款评估值应收账款账面价值已确定坏账损失预计坏账损失坏账损失vv应收账款应收账款应收账款应收账款评估步骤：评估步骤：评估步骤：评估步骤：1，确定应收账款账面价值。，确定应收账款账面价值。2，确认已确，确认已确定的坏账损失。定的坏账损失。3，确定预计坏账损失。，确定预计坏账损失。v根据企业与债务人业务往来和债务人的信用情况将应收账款分根据企业与债务人业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。为几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。v（1）业务往来较多，对方结算信用好。）业务往来较多，对方结算信用好。v（2）业务往来少，结算信用一般。）业务往来少，结算信用一般。v（3）一次性业务往来，信用情况不大清楚。）一次性业务往来，信用情况不大清楚。v（4）长期拖欠或对方单位已撤销。）长期拖欠或对方单位已撤销。v对预计坏账损失定量确定的方法有：对预计坏账损失定量确定的方法有：1、坏账估计法。、坏账估计法。2、账龄分析法。、账龄分析法。v一般来说，应收账款评估后，账面上的一般来说，应收账款评估后，账面上的“坏账准备坏账准备”科目按零值科目按零值计算，评估结果中没有此项目。计算，评估结果中没有此项目。2022/12/1821二、应收票据的评估二、应收票据的评估v由于由于票据有带息和不带息票据有带息和不带息之分，所以对不带息票之分，所以对不带息票据，其评估值即其票面额。对于带息票据，应收据，其评估值即其票面额。对于带息票据，应收票据的评估值应由本金和利息两部分组成。票据的评估值应由本金和利息两部分组成。v1、按本金加利息确定。、按本金加利息确定。v应收票据评估值本金应收票据评估值本金（1利息率利息率时间）时间）（时间为截至评估基准日已持有的时间）（时间为截至评估基准日已持有的时间）v2、按应收票据的贴现值计算。按应收票据的贴现值计算。v应收票据评估值票据到期价值贴现息应收票据评估值票据到期价值贴现息v贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现期（贴现期贴现期（贴现期为剩余天数）为剩余天数）2022/12/1822三、待摊费用、预付费用和短期投资的评估三、待摊费用、预付费用和短期投资的评估v（一）待摊费用的评估（一）待摊费用的评估 v（二）预付费用的评估（二）预付费用的评估v（三）短期投资的评估（三）短期投资的评估 2022/12/1823（一）待摊费用的评估（一）待摊费用的评估v待摊费用待摊费用是指企业中已经支付或发生，但是指企业中已经支付或发生，但应由本月和以后各个月份负担的费用。应由本月和以后各个月份负担的费用。v对于待摊费用的评估，原则上应对于待摊费用的评估，原则上应按其形成按其形成的具体资产价值来确定。的具体资产价值来确定。v由于发生大修理费用会延长机器设备的寿由于发生大修理费用会延长机器设备的寿命或增加其功能，使机器设备评估值增大，命或增加其功能，使机器设备评估值增大，因此，摊销费用已在机器设备价值中得以因此，摊销费用已在机器设备价值中得以实现，这部分反映在摊销费用中的价值无实现，这部分反映在摊销费用中的价值无需体现。需体现。2022/12/1824（二）预付费用的评估（二）预付费用的评估v预付费用预付费用如预付的报刊杂志费、预付如预付的报刊杂志费、预付保险金、预付租金等。保险金、预付租金等。v预付费用的评估值主要依据预付费用的评估值主要依据其未来可其未来可产生效益的时间。产生效益的时间。v只有那些在评估基准日之后仍将发挥只有那些在评估基准日之后仍将发挥作用的预付费用才是评估的对象。作用的预付费用才是评估的对象。2022/12/1825（三）短期投资的评估（三）短期投资的评估 v短期投资中对于公开挂牌交易的有价证券，短期投资中对于公开挂牌交易的有价证券，可按评估基准日的收盘价计算确定评估值；可按评估基准日的收盘价计算确定评估值；不能公开交易的有价证券，可按其本金加不能公开交易的有价证券，可按其本金加持有期利息计算确定评估值。持有期利息计算确定评估值。2022/12/1826四、现金和各项存款的评估四、现金和各项存款的评估 v首先，通过清查盘点及与银行对账，核实首先，通过清查盘点及与银行对账，核实现金和各项存款的实有数额；然后，以核现金和各项存款的实有数额；然后，以核实后的实有额作为评估值。实后的实有额作为评估值。v如有外币存款，可按当时（评估基准日）如有外币存款，可按当时（评估基准日）的国家外汇牌价折算成人民币值。的国家外汇牌价折算成人民币值。2022/12/1827