第二章 销售与收款循环审计.ppt

第二章第二章销售销售与与收款循环审计收款循环审计2011年年10月月12日日-财财政政部部公公告告披披露露恒恒大大地地产等六家房产企业作假帐产等六家房产企业作假帐.flv2011年年10月月13日日-财财政政部部曝曝光光财财务务违违规规企企业业 多家上市公司上榜多家上市公司上榜.flvvv0001.新浪网新浪网-经济信息联播经济信息联播120531绿绿大地：从明星企业到造假大户大地：从明星企业到造假大户.flv 上上市市公公司司制制造造虚虚假假会会计计利利润润的的常常用用手手法法是是虚虚构构收收入入和和应应收收账账款款，如如何何查查找找这这一一造造假假行行为为？销售收入的主要造假手段有哪些？销售收入的主要造假手段有哪些？本部分导入：？本章重点：本章重点：v1 1掌握销售与收款循环的主要业务活动流掌握销售与收款循环的主要业务活动流程；程；v2 2熟悉销售业务的控制测试；熟悉销售业务的控制测试；v3 3掌握销售业务的真实性测试；掌握销售业务的真实性测试；v4 4掌握主营业务收入的实质性程序；掌握主营业务收入的实质性程序；v5 5掌握应收账款的实质性程序。掌握应收账款的实质性程序。参考法规参考法规内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款销售与收款中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则准则13131313号号分析性程序分析性程序中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则准则13211321号号会计估计会计估计l主要审计过程与方法主要审计过程与方法：了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度部控制制度 对销售收入进行对销售收入进行分析性复核分析性复核，以发现可能存在销售收入，以发现可能存在销售收入虚增和虚减情况虚增和虚减情况 进行进行凭证抽查凭证抽查，发现收入虚假的确切证据，发现收入虚假的确切证据 审计审计收入确认和关联方交易收入确认和关联方交易，发现价格不合理的交易，发现价格不合理的交易进行进行销售截止测试销售截止测试，发现销售入账期间不恰当的交易，发现销售入账期间不恰当的交易l企业的销售活动是如何进行的？l谁l怎样l什么时间l如何收款 l收不到款如何办l如何计算赚了多少钱第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性 v一、主要凭证与会计记录一、主要凭证与会计记录v二、主要业务活动二、主要业务活动 （一）接受顾客订单（一）接受顾客订单（发生认定）（发生认定）接受顾客订单后，对顾客订单审批（符合授权标准），接受顾客订单后，对顾客订单审批（符合授权标准），编制一式多联的编制一式多联的销售单销售单。(销售单管理部门销售单管理部门)（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（计价和分摊）（计价和分摊）由由信用管理部门信用管理部门负责，销售部门将销售单传递到信用负责，销售部门将销售单传递到信用管理部门进行信用审批。管理部门进行信用审批。信用管理部门与销售部门要实施职责分离。信用管理部门与销售部门要实施职责分离。v（三）按销售单供货（发生、完整性）（三）按销售单供货（发生、完整性）仓库部门仓库部门按批准的销售单供货：目的是为防止仓库按批准的销售单供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。未经授权的情况下擅自发货。v（四）按销售单装运货物（发生）（四）按销售单装运货物（发生）装运部门装运部门负责（应与仓库部门分离），发运要有发负责（应与仓库部门分离），发运要有发运凭证，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一运凭证，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。有效凭据。v（五）向顾客开具帐单，然后编制发票（五）向顾客开具帐单，然后编制发票 财务部门财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）。开具账单（开发票和寄送销售发票）。完整性、发生、准确性完整性、发生、准确性 认定认定 （六）记录销售（六）记录销售 销售发票的附件销售发票的附件 完整性、发生、准确性完整性、发生、准确性 、计价与分摊认定、计价与分摊认定 （七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销货折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销货折扣与折让（九）注销坏账（九）注销坏账（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备一、销货业务的内部控制与控制测试一、销货业务的内部控制与控制测试v（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离(4(4个个)1 1、单单位位应应当当将将办办理理销销售售、发发货货、收收款款三三项项业业务务的的部部门门（或或岗岗位位）分分别别设设立立。（有有条条件件的的单单位位应应当当建建立立专专门门的的信信用用管管理理部部门门或或岗岗位位，信信用用管管理理岗岗位位与与销销售售业业务务岗岗位应分设。）位应分设。）第二节内部控制测试和交易实质性测试第二节内部控制测试和交易实质性测试2 2、销销售售谈谈判判与与订订立立合合同同。单单位位在在销销售售合合同同订订立立前前，应应当当指指定定专专门门人人员员就就销销售售价价格格、信信用用政政策策、发发货货及及收收款款方方式式等等具具体体事事项项与与客客户户进进行行谈谈判判。谈谈判判人人员员至至少少应应有有两两人人以以上上，并并与与订订立立合合同同的的人人员员相相分分离。离。3 3、组组织织销销售售。编编制制销销售售发发票票通通知知单单的的人人员员与与开开具具销售发票的人员应相互分离。销售发票的人员应相互分离。4 4、销销售售与与收收款款。销销售售人人员员应应当当避避免免接接触触销销售售现现款款；单单位位应应收收票票据据的的取取得得和和贴贴现现必必须须经经由由保保管管票票据据以以外的主管人员的书面批准外的主管人员的书面批准。（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批 总体要求：单位应当对销售与收款业务建立严格的授总体要求：单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权授权授权授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定，规定经办人的职责范围和工作要求。经办人的职责范围和工作要求。1.1.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。v2.2.经办人应当在经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。v 3.3.对于超过单位既定销售政策和信用政策规定对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围范围的特殊销售业务，单位应当进行集体的特殊销售业务，单位应当进行集体决策决策决策决策，防止决，防止决策失误而造成严重损失。策失误而造成严重损失。v4.4.严禁严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。v（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录v（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号 v主要测试：检查原始凭证编号是否连续、清点发主要测试：检查原始凭证编号是否连续、清点发票或发运凭证票或发运凭证v（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单v由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。月向顾客寄发对账单。v观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。v（六）监督检查（内部核查）（六）监督检查（内部核查）v检查内部审计人员的报告或核查人员的签字检查内部审计人员的报告或核查人员的签字 ：内部：内部会计规范的规定。会计规范的规定。v（1 1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。（）订销售合同。（）v（2 2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。（）证的编号是否连续。（）例题例题v二、销货交易的实质性测试二、销货交易的实质性测试（一）登记入账的销货业务的真实性测试（一）登记入账的销货业务的真实性测试 关心三类错误的可能性，关心三类错误的可能性，一是未曾发货却已将销货业务登记入账；一是未曾发货却已将销货业务登记入账；二是销货业务重复入账；二是销货业务重复入账；三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。记入账。一个有效的办法：追查应收账款明细账中贷一个有效的办法：追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。方发生额的记录。（二）已发生的销货业务均已登记入账的完整（二）已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试性测试 v测试方法：从发货部门的档案中选取部分发测试方法：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。营业务收入明细账。v注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档归档检查凭证的编号顺序。检查凭证的编号顺序。总结：基本原理：总结：基本原理：v审查某一事项的漏记（完整性认定）一般是审查某一事项的漏记（完整性认定）一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。从原始凭证查到明细账，即顺查。v审查某一事项的多记（存在或发生认定）则审查某一事项的多记（存在或发生认定）则是从明细账追查到原始凭证，即逆查。是从明细账追查到原始凭证，即逆查。为证实所有销售业务均已记录，为证实所有销售业务均已记录，A A注册会计注册会计师师应应选选择择的的最最有有效效的的具具体体审审计计程程序序是是（）A A抽查出库单抽查出库单 B B抽查销售明细账抽查销售明细账 C C抽查应收账款明细账抽查应收账款明细账 D D抽查银行对账单抽查银行对账单 注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位已已发发生生的的销销货货业业务务是是否否均均已已登登记记入入账账进进行行审审计计时时，常常用用的的控控制制测试程序有测试程序有()。A.A.检查发运凭证连续编号的完整性检查发运凭证连续编号的完整性 B B.检查赊销业务是否经过授权批准检查赊销业务是否经过授权批准 C.C.检查销售发票连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性 D D.观察已经寄出的对账单的完整性观察已经寄出的对账单的完整性 L L注注册册会会计计师师计计划划测测试试M M公公司司20122012年年度度主主营营业业务务收收入入的的完完整整性性。以以下下各各项项审审计计程程序序中中，通通常常难难以以实实现现上上述审计目标的是（）。述审计目标的是（）。vA A、抽抽取取20122012年年1212月月3131日日开开具具的的销销售售发发票票，检检查查相相应应的发运单和账簿记录的发运单和账簿记录vB B、抽抽取取20122012年年1212月月3131日日的的发发运运单单，检检查查相相应应的的销销售售发票和账簿记录发票和账簿记录vC C、从从主主营营业业务务收收入入明明细细账账中中抽抽取取2020年年1212月月3131日日的的明明细细记记录录，检检查查相相应应的的记记账账凭凭证证、发发运运单单和和销销售售发票发票vD D、从从主主营营业业务务收收入入明明细细账账中中抽抽取取2020年年1 1月月1 1日日的的明明细细记记录录，检检查查相相应应的的记记账账凭凭证证、发发运运单单和和销销售售发发票票 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。整性进行交易实质性测试。在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心质性测试时，注册会计师一般关心()的错误。的错误。A.A.未曾发货却已登记入账未曾发货却已登记入账 B.B.销货业务重复入账销货业务重复入账 C.C.向虚构的顾客发货并登记入账向虚构的顾客发货并登记入账 D.D.已经发货但未曾入账已经发货但未曾入账 v（三）登记入帐的销货业务的估价测试（三）登记入帐的销货业务的估价测试 以主营业务收入明细帐中的会计记录为起点，以主营业务收入明细帐中的会计记录为起点，复算有关数据复算有关数据v（四）登记入帐的销货业务的分类测试（四）登记入帐的销货业务的分类测试v 检查原始凭证的交易类别检查原始凭证的交易类别 （五）销货业务的记录及时（五）销货业务的记录及时比较入帐日期比较入帐日期与发运凭证的与发运凭证的日期日期（六）销货业务的入帐与汇总六）销货业务的入帐与汇总加总主营业加总主营业务收入明细帐，追查其至总帐的过帐。务收入明细帐，追查其至总帐的过帐。第三节主营业务收入审计第三节主营业务收入审计 v重点掌握三大实质性测试重点掌握三大实质性测试 1.1.查明主营业务收入的确认原则、方法。先复习查明主营业务收入的确认原则、方法。先复习例题：例题：X X注册会计师在对注册会计师在对Y Y公司主营业务收入实公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：（1 1）确确认认对对A A公公司司主主营营业业务务收收入入计计10001000万万元元（不不含含税税，增增值值税税税税率率为为17%17%）。相相关关记记录录显显示示：销销售售给给A A公公司司的的产产品品系系Y Y公公司司生生产产的的半半成成品品，其其成成本本为为900900万万元元，Y Y公公司司已已开开具具增增值值税税发发票票且且已已经经收收到到货货款款；A A公公司司对对其其购购进进的的上上述述半半成成品品进进行行加加工工后后又又以以12871287万万元元的的价价格格（含含税税，增增值值税税税税率率为为17%17%）销销售售给给Y Y公公司司，A A公公司司已已开开具具增增值值税税发发票票且且已已收收到到货货款款，Y Y公公司司已已作作存存货货购购进进处理。处理。（2 2）确确认认对对B B公公司司主主营营业业务务收收入入计计20002000万万元元（不不含含锐锐，增增值值税税税税率率为为17%17%）。相相关关记记录录显显示示：销销售售给给B B公公司司的的产产品品系系按按其其要要求求定定制制，成成本本为为18001800万万元元；B B公公司司监监督督该该产产品品生生产产完完工工后后，支支付付了了10001000万万元元款款项项；但但该该产品尚存放于产品尚存放于Y Y公司，且公司，且Y Y公司尚未开具增值税发票公司尚未开具增值税发票（3 3）确确认认对对C C公公司司主主营营业业务务收收入入计计30003000万万元元（不不含含锐锐，增增值值税税税税率率为为17%17%）。相相关关记记录录显显示示：根根据据双双方方签签订订的的协协议议，销销售售给给C C公公司司该该批批产产品品所所形形成成的的债债权权直直接接冲冲抵抵Y Y公公司司所所欠欠C C公公司司原原材材料料采采购购款款；相相关关冲冲抵抵手手续续办办妥妥后后，Y Y公公司司已已经经向向C C公公司司开开具具增增值值税税发发票票；该该批批产产品的成本为品的成本为25002500万元。万元。请思考：vv上述哪个收入确定是不正确的？上述哪个收入确定是不正确的？vM M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，v其中，不正确的是（）其中，不正确的是（）vA A、M M公司拟以在公司拟以在2020年年1212月按合同约定以离岸价向月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M M公司公司仍于仍于2020年末交付产品，但在年末交付产品，但在2020年未确认相应年未确认相应的主营业务收入的主营业务收入vB B、M M公司于公司于2020年末委托某运输公司向某企业交付年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求按照合同约定要求M M公司采取减价等补偿措施或者全部公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，予以退货，M M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，款，M M公司于公司于2020年确认了相应主营业务收入年确认了相应主营业务收入 vC C、M M公公司司于于2020年年1212月月初初以以每每件件500500元元（不不含含增增值值税税）的的价价格格向向某某公公司司交交付付了了10001000件件产产品品。双双方方约约定定，在在该该公公司司付付清清货货款款前前，尽尽管管M M公公司司不不再再对对所所交交付付的的产产品品实实施施继继续续管管理理和和控控制制，但但仍仍对对尚尚未未收收款款的的该该部部分分产产品品保保留留法法定定所所有有权权。截截止止2020年年末末，M M公公司司收收取取了了该该公公司司支支付付的的其其中中800800件件产产品品的的货货款款，确确认认了了主主营营业业务务收收入入500000500000元元vD D、M M公司于公司于2020年向某公司转上了一项软件的使用年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为权，使用费为500000500000元，元，M M公司不提供后期服务。合同公司不提供后期服务。合同约定，该公司在约定，该公司在2020年和年和2020年各支付年各支付250000250000元。元。M M公司于公司于2020年实际收到年实际收到200000200000元，但仍在当年确认元，但仍在当年确认了了250000250000元收入元收入 v2.2.运用实质性分析程序运用实质性分析程序例：例：A A公司在公司在2004 2004 年度中未发生重大的重组等事事项，年度中未发生重大的重组等事事项，其均衡生产形式与年度相当。其均衡生产形式与年度相当。注册会计师在注册会计师在对对A A公司公司2020年度会计报表进行审计时注意到年度会计报表进行审计时注意到A A公司公司2020年度未审主营业务收入为年度未审主营业务收入为5000050000万元，主营业务万元，主营业务成本为成本为3500035000万元；年度主营业务收入为万元；年度主营业务收入为3500035000万元，主营业务成本万元，主营业务成本2800028000万元。在不考虑其他万元。在不考虑其他情况下，注册会计师对情况下，注册会计师对2020年度会计报表所做的下年度会计报表所做的下列判断中，恰当的有（）。列判断中，恰当的有（）。A.AA.A公司有可能高估了主营业务收入公司有可能高估了主营业务收入B.AB.A公司有可能低估了主营业务收入公司有可能低估了主营业务收入C.AC.A公司有可能高估了主营业务成本公司有可能高估了主营业务成本D.AD.A公司有可能低估了主营业务成本公司有可能低估了主营业务成本 为了证实为了证实XYZXYZ公司主营业务收入是否真实，公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中比较有效的是（）。执行的下列审计程序中比较有效的是（）。A.A.对销售毛利率进行分析比较对销售毛利率进行分析比较B.B.检查收入的确认计量是否符合会计准则检查收入的确认计量是否符合会计准则C.C.以主营业务收入明细账为起点追查发票以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证及发运凭证D.D.以发运凭证为起点追查发票和主营业务以发运凭证为起点追查发票和主营业务收入明细账收入明细账 v3.3.销售的截止测试（销售的截止测试（1 1）v截止测试，一般以截止测试，一般以1212月月3131日为中心，在前、后日为中心，在前、后各追一段时间，在前追加时看其有没有资产负各追一段时间，在前追加时看其有没有资产负债表日后才发生的收入被提前到资产负债表日债表日后才发生的收入被提前到资产负债表日前入账的。同时也需关注到有没有资产负债表前入账的。同时也需关注到有没有资产负债表日前已经发生的业务被托后到资产负债表日后日前已经发生的业务被托后到资产负债表日后来入账。（入账日期是否正确及相应的会计记来入账。（入账日期是否正确及相应的会计记录的归属期是否恰当）录的归属期是否恰当）3.3.销售的截止测试销售的截止测试 （2 2）v（1 1）目的：确定被审计单位主营业务收入业务的）目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确：应计入本期或下期的会计记录归属期是否正确：应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。v（2 2）三个日期：）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期二是记账日期；三是发货日期 。v（3 3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间。计期间。v（4 4）三条线路：三条线路：一是以账簿记录为起点。二是以一是以账簿记录为起点。二是以销售发票为起点销售发票为起点 。三是以发运凭证为起点。三是以发运凭证为起点。判断题：判断题：v注册会计师在对某年度主营业务收入实施截注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应以该年度的销售发票为起点，止测试时，应以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（）以检查是否高估主营业务收入。（）v销售与收款循环实质性测试的思路为：销售与收款循环实质性测试的思路为：v如果要查是否有提前和高估入账的问题，如果要查是否有提前和高估入账的问题，会以明细账为起点，去追查其原始凭证会以明细账为起点，去追查其原始凭证（查其多计提前入账的）；（查其多计提前入账的）；v原始凭证为起点，去追查其明细账（查其原始凭证为起点，去追查其明细账（查其少计提入账的）少计提入账的）v在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。关系的日期包括（）。A.A.销售截止测试实施日期销售截止测试实施日期 B.B.发票开具日期或者收款日期发票开具日期或者收款日期 C.C.记账日期记账日期 D.D.发货日期或提供劳务日期发货日期或提供劳务日期 注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位实实施施销销货货业业务务截截止止测测试试，主主要要目的是为了检查目的是为了检查()。A.A.年底应收账款的真实性年底应收账款的真实性 B.B.是否存在过多的销货折扣是否存在过多的销货折扣C.C.销货业务的入账时间是否正确销货业务的入账时间是否正确D.D.销货退回是否已经核准销货退回是否已经核准 vA A注册会计师正在对注册会计师正在对X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称X X公司）公司）年度会计报表进行审计。年度会计报表进行审计。X X公司为增值税一般公司为增值税一般纳税人，增值税率纳税人，增值税率17%17%。为了确定。为了确定X X公司的销售业务是公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：（下页）截止测试的简化审计工作底稿如下：（下页）v要求：要求：（1 1）根据上述资料请指出）根据上述资料请指出A A注册会计师所执行的截止测试注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。的具体方法及其目的。（2 2）根据上述资料请分析）根据上述资料请分析X X公司是否存在提前入账的问题。公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。如果有请编制调整分录。（3 3）根据上述资料请分析）根据上述资料请分析X X公司是否存在拖后入账的问题，公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。并简要说明理由。v 销售销售计入销售计入销售发票号发票号金额金额明细账日期明细账日期发运日发运日发票日发票日销售成本销售成本789110万元万元年年12月月30日日12月月27日日12月月27日日6万万789215万元万元年年12月月30日日1月月2日日1月月3日日9万元万元78938万元万元年年12月月31日日1月月5日日1月月6日日4.8万元万元789420万元万元年年1月月2日日12月月30日日12月月30日日12万万789510万元万元年年1月月3日日1月月2日日1月月3日日6万元万元78965万元万元年年1月月8日日1月月7日日1月月8日日3万元万元第四节应收账款审计第四节应收账款审计 v1.1.分析应收账款账龄分析应收账款账龄 方法是什么？方法是什么？v在对在对K K公司年度会计报表审计中，公司年度会计报表审计中，A A注册会计注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。断。A A注册会计师发现注册会计师发现K K公司应收账款的账龄分析中存公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）。在以下情况，其中正确的是（）。A.A.应收甲公司账款自年起发生，年应收甲公司账款自年起发生，年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的年度发生的债权。年度发生的债权。K K公司将应收甲公司账款账龄公司将应收甲公司账款账龄定为定为1 12 2年年vB.B.应收已公司账款发生于年度，并于当年应收已公司账款发生于年度，并于当年贴现，年度到期后已公司未能如期偿还。贴现，年度到期后已公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为公司将该笔应收账款账龄定为1 1年以内年以内.C C.应收丙公司账款系应收丙公司账款系K K公司年度从丁公司购公司年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于年买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于年度。度。K K公司将该笔应收账款账龄定为公司将该笔应收账款账龄定为1 12 2年。年。D.D.应收戊公司账款发生于年度，于应收戊公司账款发生于年度，于年度根据债务转移协议转由戌公司承担。年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K K公司将公司将该笔应收账款账龄确定为该笔应收账款账龄确定为1 1年以内。年以内。v2 2、实质性分析程序、实质性分析程序v3 3、函证应收账款、函证应收账款v除非有充分证据表明应收账款对被审计单位除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的（在工作底稿中说会计报表而言是不重要的（在工作底稿中说明理由），或者函证很可能是无效的（实施明理由），或者函证很可能是无效的（实施替代程序），否则，注册会计师应当对应收替代程序），否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。账款进行函证。v函证应收账款的目的函证应收账款的目的：真实性、完整性、计：真实性、完整性、计价及分摊等。价及分摊等。第一，确定函证的范围和对象第一，确定函证的范围和对象（1 1）应收账款在全部资产中的重要性；）应收账款在全部资产中的重要性；（2 2）被审计单位内部控制的强弱；）被审计单位内部控制的强弱；（3 3）以前期间的函证结果；）以前期间的函证结果；（4 4）函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应选）函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；关联方项目；关联方项目；主要客户项目；主要客户项目；主要客户项目；主要客户项目；余额为零的项目；余额为零的项目；余额为零的项目；余额为零的项目；非正常的项目。非正常的项目。非正常的项目。非正常的项目。v第二，选择函证方式第二，选择函证方式 v同时具备同时具备下列情况采用否定式函证：下列情况采用否定式函证：v评估的重大错报风险为低水平；评估的重大错报风险为低水平；v预计差错率较低；预计差错率较低；v欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；v注册会计师有理由确信大多数被函证者能注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。反映。v第三，确定函证时间：第三，确定函证时间：第四，函证的控制：第四，函证的控制：v注册会计师应当对注册会计师应当对选择选择被询证者、被询证者、设计设计询询证函以及证函以及发出发出和和收回收回询证函保持控制。询证函保持控制。v注册会计师应当采取下列措施对函证实施注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：过程进行控制：未能得到被询证者的回应，注册会计师应未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序：当实施替代审计程序：v第五，函证结果差异分析第五，函证结果差异分析 v（1 1）购销双方记录的时间不同；）购销双方记录的时间不同；v（2 2）一方或双方记账错误；）一方或双方记账错误；v（3 3）被审计单位的舞弊行为。）被审计单位的舞弊行为。v第六，函证结果的总结和评价第六，函证结果的总结和评价v评价函证的可靠性；评价函证的可靠性；v函证结果评价：函证结果评价：v4.4.检查未函证应收账款（替代程序）检查未函证应收账款（替代程序）A A注册会计师是注册会计师是J J公司年度会计报表审计的公司年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。做出正确的专业判断。v（1 1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。函证的是（）。A.A.函证很可能无效的应收款项函证很可能无效的应收款项B.B.交易频繁但期末余额较小的应收款项交易频繁但期末余额较小的应收款项C.C.执行其他审计程序可以确认的应收款项执行其他审计程序可以确认的应收款项D.D.应收纳入审计范围内子公司的款项应收纳入审计范围内子公司的款项（2 2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）是（）A.A.因公司固有风险和控制风险低，在预审时函证因公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证证（3 3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）的是（）A.A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备项，全额计提坏账准备B.B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项根据回函金额调整应收款项D.D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表告期会计报表 v（4 4）在对询证函的以下处理方法中，正确）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。的是（）。A.A.在粘封询证函时进行统一编号在粘封询证函时进行统一编号B.B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给寄发询证函，并将重要的询证函复制给公司进行催收公司进行催收C.C.有有1010封询证函直接交给封询证函直接交给J J公司的业务员，公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回由其到被询证单位盖章后取回D.D.有有1010封询证函要求被询证单位传真至封询证函要求被询证单位传真至J J公公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 对对J J公公司司2020年年会会计计报报表表进进行行审审计计时时,A,A注注册册会会计计师师负负责责实实施施函函证证程程序序,在在审审计计过过程程中中,A,A注注册册会会计计师师需需要要考考虑虑以下事项以下事项,请代为作出专业判断。请代为作出专业判断。（1 1）确确定定函函证证对对象象后后,如如果果J J公公司司不不同同意意对对某某函函证证对对象象进进行函证行函证,应下方案中应下方案中,应选取的有有应选取的有有()()A A、如果、如果J J公司的要求合理公司的要求合理,则应当实施替代程序则应当实施替代程序 B B、如如果果J J公公司司的的要要求求合合理理,且且无无法法实实施施替替代代程程序序,则则应应视视为审计范围受到限制为审计范围受到限制 C C、如如果果J J公公司司的的要要求求不不合合理理,可可以以不不实实施施替替代代程程序序,并并将将其视为审计范围受到限制其视为审计范围受到限制 D D、如如果果J J公公司司的的要要求求不不合合理理,且且无无法法实实施施替替代代程程序序,则则应视为审计范围受到限制应视为审计范围受到限制（2 2）对询证函的下列处理方法中）对询证函的下列处理方法中,正确的有正确的有()()A A、在在粘粘封封询询证证函函中中对对其其统统一一编编号号,并并将将发发出出询证函的情况记录于工作底稿询证函的情况记录于工作底稿 B B、询询证证函函经经会会计计师师事事务务所所盖盖章章后后,由由注注册册会会计师直接发出计师直接发出 C C、收收回回询询证证函函后后将将重重要要的的回回函函复复制制给给J J公公司司以帮助催收货款以帮助催收货款 D D、对对以以电电子子方方式式回回收收的的询询证证函函,要要求求被被询询证证单位将原件盖章后寄至会计师事务所单位将原件盖章后寄至会计师事务所v5.5.分析应收账款明细账余额，考虑是否存分析应收账款明细账余额，考虑是否存在重分类误差。在重分类误差。6.6.检查应收账款是否业已用于贴现，判定检查应收账款是否业已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。计处理是否正确。对对通通过过函函证证程程序序无无法法证证实实的的应应收收账账款款，注注册册会会计计师师应应当当执执行行的的最最有有效效的的审审计计程程序序是是 ()。A.A.重新测试相关的内部控制重新测试相关的内部控制 B.B.审查与应收账款相关的销货凭证审查与应收账款相关的销货凭证 C.C.进行分析性复核进行分析性复核 D.D.审查资产负债表日后的收款情况审查资产负债表日后的收款情况 vABCABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y Y公司公司200200年年度的会计报表。度的会计报表。A A注册会计师了解和测试了与应注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为收账款相关的内部控制，并