第八章+++外汇业务的核算(1).ppt

第七章第七章外汇业务的核算外汇业务的核算1教学目的与要求：教学目的与要求：了解外汇业务的种类了解外汇业务的种类掌握银行外汇业务核算的方法及特点掌握银行外汇业务核算的方法及特点掌握银行货币兑换、外汇存贷款及国际贸易掌握银行货币兑换、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理结算的账务处理2主要内容：主要内容：一、外汇业务概述一、外汇业务概述二、外汇存贷款业务的核算二、外汇存贷款业务的核算三、国际结算业务的核算三、国际结算业务的核算重点难点：重点难点：银行外汇业务核算的方法及特点银行外汇业务核算的方法及特点银行货币兑换、外汇存贷款及国际贸易结银行货币兑换、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理算的账务处理3一、外汇业务：一、外汇业务：就是相关资格的银行和其他金融机构所就是相关资格的银行和其他金融机构所从事的与外汇交易及其结算相关的业务。从事的与外汇交易及其结算相关的业务。根据根据银行外汇业务管理规定银行外汇业务管理规定，银行的，银行的外汇业务范围包括：外汇业务范围包括：外汇存款、外汇贷款、外汇存款、外汇贷款、外汇兑换、外汇兑换、外汇担保、外汇担保、外汇结算、外汇结算、外汇投外汇投资、发行或代理发行股票以外的外币有价证券资、发行或代理发行股票以外的外币有价证券等等。等等。第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述4二、特点：二、特点：1.1.外汇业务涉及到不同国家的货币及其相互间的兑换。外汇业务涉及到不同国家的货币及其相互间的兑换。2.2.外汇业务在金融管理和业务标准方面要符合国际惯例。外汇业务在金融管理和业务标准方面要符合国际惯例。3.外汇业务风险性较大，主要需解决汇率风险和利率风险。外汇业务风险性较大，主要需解决汇率风险和利率风险。4.4.外汇业务牵涉到国内外的多个交易主体和监管机构，种外汇业务牵涉到国内外的多个交易主体和监管机构，种类繁多，内容复杂。类繁多，内容复杂。5.5.办理外汇业务要求拥有广泛的代理行关系并在海外设有办理外汇业务要求拥有广泛的代理行关系并在海外设有分支机构。分支机构。5三、分类三、分类（一）按照是否可以自由兑换，分为（一）按照是否可以自由兑换，分为自由外汇和记账自由外汇和记账外汇外汇（二）按外汇的来源和用途分为（二）按外汇的来源和用途分为贸易外汇和非贸易外贸易外汇和非贸易外汇汇（三）按照外汇交割的期限不同分为（三）按照外汇交割的期限不同分为即期外汇和远期即期外汇和远期外汇外汇6第二节第二节 货币兑换的核算货币兑换的核算一、外汇分账制的基本内容一、外汇分账制的基本内容(一一)含义含义又称原币记账法，是在经济业务发生时，对有人又称原币记账法，是在经济业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币直接按原币种记账，以全面民币外汇汇率的外币直接按原币种记账，以全面反映各种外币资金增减变化情况。反映各种外币资金增减变化情况。外汇业务核算方法外汇业务核算方法有两种：有两种：外汇统账制外汇统账制外汇分账制外汇分账制7（二）外汇分账制的基本内容（二）外汇分账制的基本内容 1.1.以各种外币分别设账，即本币与各种外币分以各种外币分别设账，即本币与各种外币分 账账核算。核算。2.2.设置设置“货币兑换货币兑换”科目，科目，以联系和平衡不同以联系和平衡不同 货币之间的账务。货币之间的账务。核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。按币种进行明细核算。币种之间的兑换。按币种进行明细核算。分别记分别记载反映外币和人民币的交易金额，载反映外币和人民币的交易金额，使外币和人民使外币和人民币账务直接相连。币账务直接相连。分设凭证、分设凭证、账簿、报表账簿、报表8货币兑换（共同类）货币兑换（共同类）期末余额的处理期末余额的处理买入外汇的买入外汇的人民币金额人民币金额买入外汇的买入外汇的外币金额外币金额卖出外汇的卖出外汇的外币金额外币金额卖出外汇的卖出外汇的人民币金额人民币金额9 期末，期末，应将所有以应将所有以外币外币表示的表示的“货币兑货币兑换换”科目余额按科目余额按期末汇率折算为记账本位期末汇率折算为记账本位币金额币金额。折算后的记账本位币金额与。折算后的记账本位币金额与“货货币兑换币兑换”科目（记账本位币）余额进行比科目（记账本位币）余额进行比较，差额结转较，差额结转“汇兑损益汇兑损益”科目，结转后科目，结转后本科目期末应本科目期末应无余额无余额。10先编制先编制各币种各币种的会计报表，再按年终汇的会计报表，再按年终汇率和规定的折算程序折合成人民币报表，率和规定的折算程序折合成人民币报表，与人民币会计报表合并，形成本外币汇与人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。总的会计报表。3.年终并表，以本币统一反映财务状况和年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。经营成果。11外汇业务实务操作流程图外币账务系统外币账务系统人民币账务系统人民币账务系统折合人民币折合人民币年终并表年终并表货币兑换货币兑换12二、货币兑换业务的核算二、货币兑换业务的核算 我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。结汇、售汇制。这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进货货币兑换。币兑换。也称外汇买卖，是指外汇指定银行在日常业务中，也称外汇买卖，是指外汇指定银行在日常业务中，也称外汇买卖，是指外汇指定银行在日常业务中，也称外汇买卖，是指外汇指定银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为货币兑换业务，称为货币兑换业务，称为货币兑换业务，称为货币兑换 。13按照外汇的使用范围按照外汇的使用范围,外汇买卖划分为：外汇买卖划分为：结汇结汇:结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出出售给售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。付给等值的本币的行为。售汇售汇:外汇指定银行将外汇外汇指定银行将外汇卖给卖给外汇使用者，并外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。人民币的行为。套汇套汇:银行根据客户的要求银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另将一种外汇兑换成另一种外汇的的货币兑换业务。一种外汇的的货币兑换业务。14 (一一)结汇结汇业务的核算业务的核算.银行买入外汇银行买入外汇,并支付人民币的业务并支付人民币的业务.借：存放同业（外币）借：存放同业（外币）（无外汇账户企业）（无外汇账户企业）吸收存款吸收存款某企业户（外币）某企业户（外币）贷：货币兑换（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）借：货币兑换（人民币）贷：吸收存款贷：吸收存款某企业户（人民币）某企业户（人民币）15例：客户持现钞例：客户持现钞10001000美元到银行要求兑换人民币。当日美元到银行要求兑换人民币。当日美元钞买价为美元钞买价为100100美元美元=676=676人民币。人民币。银行会计分录为：银行会计分录为：借：库存现金借：库存现金$10001000 贷：货币兑换贷：货币兑换$1000 1000借：货币兑换借：货币兑换￥67606760 贷：库存现金贷：库存现金￥6760676016（二）（二）售汇售汇业务核算业务核算 （银行收人民币，付给等值外汇）（银行收人民币，付给等值外汇）借：借：吸收存款吸收存款某企业户（￥）某企业户（￥）贷：货币兑换贷：货币兑换某币种结售汇（￥）某币种结售汇（￥）借：货币兑换（外币）借：货币兑换（外币）贷：汇出汇款（外币）贷：汇出汇款（外币）17例：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行例：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换兑换2000020000欧元汇出。假设当日欧元的卖出价欧元汇出。假设当日欧元的卖出价为为100100欧元欧元=913=913人民币人民币.会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款￥182600182600 贷：货币兑换贷：货币兑换￥182600182600借：货币兑换借：货币兑换 2000020000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 200002000018（三）（三）套汇套汇业务核算业务核算 我国的套汇做法原则上通过人民币核算我国的套汇做法原则上通过人民币核算,即即通过通过买入买入一种外汇一种外汇,同时同时卖出卖出一种外汇的方一种外汇的方式折算式折算.业务流程：业务流程：（1 1）买入）买入A A种外汇种外汇（2 2）通过人民币套换）通过人民币套换（3 3）卖出）卖出B B种外汇种外汇19 在账务处理上在账务处理上,对收入的一种外汇按对收入的一种外汇按买入买入价价折成人民币折成人民币,然后将折合的人民币按另然后将折合的人民币按另一种外币的一种外币的卖出价卖出价折算出另一种外币的折算出另一种外币的金额金额.套汇有两种类型套汇有两种类型把一种外汇兑换成另一种外汇；把一种外汇兑换成另一种外汇；同种外币现钞与现汇互相兑换。同种外币现钞与现汇互相兑换。20 1.1.不同币种之间的套汇不同币种之间的套汇卖出外币金额卖出外币金额=买入币种金额买入币种金额买入币种汇买价买入币种汇买价/卖出币卖出币种汇卖价种汇卖价例例:某客户用美元存款某客户用美元存款2020万元兑换成所需要的欧元万元兑换成所需要的欧元,以备以备支付货款支付货款,银行受理审核各种有效商业单据和有效凭银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后证无误后,为客户办理此项业务为客户办理此项业务.当日美元汇买价当日美元汇买价100100美元美元=827.8=827.8人民币人民币,欧元卖出价欧元卖出价100100欧元欧元=1013.39=1013.39人民人民币币.21银行应付欧元银行应付欧元=200 000200 0008.2780/10.1339=163372.448.2780/10.1339=163372.44会计分录会计分录:借借:吸收存款吸收存款某客户某客户 200 000200 000 贷贷:货币兑换货币兑换套汇户套汇户 200 000200 000借借:货币兑换货币兑换美元套汇户美元套汇户￥16556001655600 贷贷:货币兑换货币兑换欧元套汇户欧元套汇户￥16556001655600借借:货币兑换货币兑换套汇户套汇户 163372.44163372.44 贷贷:吸收存款吸收存款某客户某客户 163372.44 163372.44 22 2.2.现钞与现汇之间套汇的核算现钞与现汇之间套汇的核算 同一币种现钞和现汇之间的套汇同一币种现钞和现汇之间的套汇,是银行对某种外币是银行对某种外币买进现汇卖出现钞买进现汇卖出现钞或或买进现钞卖出现汇买进现钞卖出现汇的货币兑换的货币兑换行为行为.汇买钞卖：卖出外币现钞金额汇买钞卖：卖出外币现钞金额=买入现汇金额买入现汇金额汇汇买价买价/钞卖价钞卖价 钞买汇卖：卖出外币现汇金额钞买汇卖：卖出外币现汇金额=买入现钞金额买入现钞金额钞钞买价买价/汇卖价汇卖价23例：例：客户客户A因公出国因公出国,要求从其现汇账户上要求从其现汇账户上支取支取20 000美元美元,银行审核各种出国手银行审核各种出国手续无误后续无误后,卖出现钞买进现汇卖出现钞买进现汇,美元现汇美元现汇买入价是买入价是826.65,现钞卖出价是现钞卖出价是828.5024银行应付美元现钞金额银行应付美元现钞金额=20000=20000826.65/828.50=19955.34826.65/828.50=19955.34会计分录会计分录:借借:吸收存款吸收存款客户客户A A 20 00020 000 贷贷:货币兑换货币兑换套汇户套汇户 20 00020 000借借:货币兑换货币兑换美元现汇套汇户美元现汇套汇户￥165330165330 贷贷:货币兑换货币兑换美元现钞套汇户美元现钞套汇户￥165330165330借借:货币兑换货币兑换套汇户套汇户 19955.3419955.34 贷贷:库存现金库存现金 19955.3419955.3425第三节第三节 国际贸易结算业务核算国际贸易结算业务核算 国际贸易结算业务是指不同国家国际贸易结算业务是指不同国家(地区地区)的企的企业之间业之间,通过银行办理相互间由于商品交易而引通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算起的货币收付或债权债务的结算.国际结算一般分为国际结算一般分为现汇结算和转账结算。现汇结算和转账结算。国际贸易结算主要以现汇结算国际贸易结算主要以现汇结算为主，采用为主，采用汇兑、托收、信用汇兑、托收、信用证证三种结算方式。三种结算方式。26一、汇兑业务的核算一、汇兑业务的核算（一）含义及种类（一）含义及种类 汇兑是汇款人委托银行汇兑是汇款人委托银行,将款项汇给境将款项汇给境外收款人的一种结算方式外收款人的一种结算方式.适用于支付贸易从属费用或某些先款适用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算后货的贸易结算按传递方式分为电汇、信汇、票汇三种按传递方式分为电汇、信汇、票汇三种.27（二）核算（二）核算按结算程序分为按结算程序分为汇出汇出和和汇入汇入两个阶段两个阶段.1.1.汇出汇出汇款时：汇款时：(1)(1)信汇或电汇信汇或电汇(汇款申请书汇款申请书,信汇或电汇凭证信汇或电汇凭证)从汇款人从汇款人现汇现汇户汇出户汇出借：吸收存款借：吸收存款汇款人外汇存款（外币）汇款人外汇存款（外币）贷：存放同业贷：存放同业 手续费及佣金收入手续费及佣金收入汇款人用人民币支付汇款的作汇款人用人民币支付汇款的作售汇售汇处理。处理。28(2)(2)票汇票汇：汇出汇款申请书汇出汇款申请书 票汇凭证票汇凭证 从汇款人现汇户汇出款时：从汇款人现汇户汇出款时：借：借：吸收存款吸收存款借款人外汇存款（外币）借款人外汇存款（外币）贷：贷：汇出汇款汇出汇款(清算资金往来）清算资金往来）手续费及佣金收入手续费及佣金收入 汇款人用人民币支付汇款时作售汇处理。汇款人用人民币支付汇款时作售汇处理。汇出行收到汇入行的解付通知时：汇出行收到汇入行的解付通知时：借：汇出汇款借：汇出汇款(清算资金往来）清算资金往来）贷：存放同业贷：存放同业292.汇入汇款的核算汇入汇款的核算（1）信汇或电汇）信汇或电汇收款人有现汇账户的收款人有现汇账户的借：存放同业（外币）借：存放同业（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款收款人外汇存款（外币）收款人外汇存款（外币）收款人没有现汇账户的作收款人没有现汇账户的作结汇结汇处理。处理。30（2 2）票汇）票汇收到境外银行寄来的票汇通知收到境外银行寄来的票汇通知借：存放同业借：存放同业 贷：应解汇款贷：应解汇款(清算资金往来）清算资金往来）实际解付给收款人时，若有现汇户：实际解付给收款人时，若有现汇户：借：应解汇款借：应解汇款(清算资金往来）清算资金往来）/贷：吸收存款贷：吸收存款收款人外汇存款收款人外汇存款若无现汇户，作结汇处理若无现汇户，作结汇处理31二、托收结算方式核算二、托收结算方式核算（一）含义及种类（一）含义及种类 托收结算方式是指出口商为向国外托收结算方式是指出口商为向国外进口商收取销货款进口商收取销货款,开出汇票或提供索汇开出汇票或提供索汇凭据凭据,委托出口地银行通过其在进口地的委托出口地银行通过其在进口地的联行或代理行联行或代理行,向进口商收取款项的一种向进口商收取款项的一种结算方式结算方式.根据是否附有根据是否附有出口货物单证出口货物单证分为分为跟跟单托收和光票托收单托收和光票托收两种类型两种类型.32托收对出口方银行来说是托收对出口方银行来说是出口托收出口托收，对进口，对进口方银行来说是方银行来说是进口代收进口代收托收和代收是同一托收和代收是同一笔贸易业务的两个方面笔贸易业务的两个方面托收结算业务涉及四方当事人，即委托人、托收结算业务涉及四方当事人，即委托人、委托行、代收行、和付款人其核算包括委托行、代收行、和付款人其核算包括出出口托收和进口代收口托收和进口代收两个方面两个方面33（二）出口托收的核算（二）出口托收的核算 是国内进口商根据贸易合同的规定，在发货后将全是国内进口商根据贸易合同的规定，在发货后将全套单据交其开户行代办收取货款的一种结算方式。套单据交其开户行代办收取货款的一种结算方式。1.1.出口商填制出口出口商填制出口托收申请书托收申请书连同全套出口单据连同全套出口单据,委委托托银行银行代收货款代收货款.银行受理托收业务，填制银行受理托收业务，填制出口托收委托书，出口托收委托书，寄国外寄国外代收银行委托收款代收银行委托收款,发出委托单据时发出委托单据时,记表外科目：记表外科目：收入：应收外汇托收款项收入：应收外汇托收款项 （外币）（外币）342.2.收妥结汇：当收妥结汇：当出口商所在的外汇银行出口商所在的外汇银行收到收到国外银行贷记报单或授权借记通知书后国外银行贷记报单或授权借记通知书后,要要办理结汇办理结汇.借：存放同业借：存放同业 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人外汇存款收款人外汇存款收款人无现汇账户时作收款人无现汇账户时作结汇结汇进账。进账。同时销记表外科目同时销记表外科目付出：应收外汇托收款项（外币）付出：应收外汇托收款项（外币）35是指国外进口商根据贸易合同规定，在装运货物后，通过是指国外进口商根据贸易合同规定，在装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口商收取货款国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口商收取货款的一种结算方式。的一种结算方式。1.1.国外出口商委托进口商所在国银行收取款项，收到国外国外出口商委托进口商所在国银行收取款项，收到国外银行寄银行寄来的进口代收单据后后，来的进口代收单据后后，填制进口代收单据通知书，填制进口代收单据通知书，记表记表外科目外科目收入：代收外汇托收款项（外币）收入：代收外汇托收款项（外币）2.2.进口商同意付款时，进口商同意付款时，售汇售汇付款同时销记表外科目。付款同时销记表外科目。3.3.进口商不同意付款时，进口商不同意付款时，退单退单同时销记表外科目同时销记表外科目。（三）进口代收的核算（三）进口代收的核算36（一）含义及业务流程（一）含义及业务流程信用证是开证银行根据开证申请人（进口商）信用证是开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向的要求和指示，向受益人（出口商）受益人（出口商）开立的一开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据单据付款或承兑汇票的书面承诺付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件付，是银行有条件付款的书面凭证款的书面凭证.三、信用证业务核算三、信用证业务核算37购货方购货方开证行开证行供货方供货方议付行议付行1双方签订合同2申请开证3收保证金4寄信用证5受证通知6发货7交单托收8寄单证9交款赎单10划款11收托入账38（二）信用证结算的会计处理二）信用证结算的会计处理1.开证行开证行（1）收保证金）收保证金（2）开证（记表外科目）开证（记表外科目）（3）付汇、注销表外科目）付汇、注销表外科目借：吸收存款（外币或人民币）借：吸收存款（外币或人民币）贷：存入保证金贷：存入保证金收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信 外币外币收手续费：收手续费：借：吸收存款（外币或人民币）借：吸收存款（外币或人民币）贷：手续费贷：手续费及佣金及佣金收入（外币或人民收入（外币或人民币）币）借：借：吸收存款吸收存款 存入保证金存入保证金贷：存放同业贷：存放同业付出：开往国外保证凭信付出：开往国外保证凭信392.受证行（议付行）受证行（议付行）（1）收信用证（记表外科目）收信用证（记表外科目）（2）交单议付）交单议付（）收汇或结汇、注销表外科目（）收汇或结汇、注销表外科目收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 外币外币借：存放同业借：存放同业贷：货币兑换贷：货币兑换 手续费及佣金收入手续费及佣金收入借：货币兑换借：货币兑换 贷：贷：吸收存款吸收存款付出：应收信用证付出款项付出：应收信用证付出款项付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信收入：应收信用证付出款项收入：应收信用证付出款项40 例：例：某分行某分行2月月10日接到美国代理行开来的即日接到美国代理行开来的即期信用证，金额为期信用证，金额为USD10000，受益人为丝，受益人为丝绸公司，来证规定单到开证行验单付款，分行绸公司，来证规定单到开证行验单付款，分行审证后当天通知丝绸公司。审证后当天通知丝绸公司。3月月1日，丝绸公司日，丝绸公司备货出运，送全套出口单据及跟单汇票备货出运，送全套出口单据及跟单汇票USD10000交分行，分行经审单合格，于交分行，分行经审单合格，于3月月3日寄单索汇并加计通知费、议付费日寄单索汇并加计通知费、议付费USD150向开证行寄收。向开证行寄收。3月月20日，分行接到代理行的日，分行接到代理行的已贷记报单，金额为已贷记报单，金额为USD10150，当天对丝，当天对丝绸公司结汇（当天汇买价绸公司结汇（当天汇买价RMB798/USD100）。）。41会计分录为：2月月10日收到信用证：日收到信用证：收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 USD10000 3月月3日寄单索汇：日寄单索汇：付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 USD10000收入：收入：应收信用证付出款项应收信用证付出款项USD10000423月月20日收妥结汇：日收妥结汇：借：存放同业借：存放同业 USD10150 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 USD150 货币兑换货币兑换 USD10000借：货币兑换借：货币兑换 RMB79800 贷：吸收存款贷：吸收存款 RMB79800付出：付出：应收信用证付出款项应收信用证付出款项USD1015043 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算一、外汇存款的对象及种类一、外汇存款的对象及种类 外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。一种信用活动。外汇存款按存款对象：外汇存款按存款对象：单位外汇存款单位外汇存款和个人外汇存款和个人外汇存款 按存入资金形态：现钞存款和现汇存款按存入资金形态：现钞存款和现汇存款 按存取期限：活期存款和定期存款按存取期限：活期存款和定期存款 按存取方式：支票户和存折户按存取方式：支票户和存折户 单位外汇存款的对象和种类单位外汇存款的对象和种类44二、外汇账户的开立二、外汇账户的开立 根据我国外汇管理局的规定，境内企业开立的外汇账根据我国外汇管理局的规定，境内企业开立的外汇账户可分为户可分为经常项目账户和资本项目账户。经常项目账户和资本项目账户。经常项目账户经常项目账户的收入来源于贸易、服务等经常项目外的收入来源于贸易、服务等经常项目外汇，如外汇结算账户、暂收待付账户、境外捐助账户等汇，如外汇结算账户、暂收待付账户、境外捐助账户等资本项目账户资本项目账户的收入来源于资本项目外汇，如外商投资企的收入来源于资本项目外汇，如外商投资企业资本金账户、外债专户、外币股票专户等。业资本金账户、外债专户、外币股票专户等。45单位可开立的外汇账户有：外汇结算账户、外汇资本单位可开立的外汇账户有：外汇结算账户、外汇资本金账户、外汇贷款专户、外汇还贷专户、临时专户、金账户、外汇贷款专户、外汇还贷专户、临时专户、境外外汇账户。境外外汇账户。境内机构一般不允许开立境内机构一般不允许开立外币现钞外币现钞账户，符合规定条账户，符合规定条件的中资企业只允许开立一个件的中资企业只允许开立一个外汇结算外汇结算账户。账户。46二、单位外汇存取款业务核算二、单位外汇存取款业务核算（一）存款的核算（一）存款的核算 1 1、直接以国外收汇或国内转款存入、直接以国外收汇或国内转款存入 存入原币：借：存入原币：借：存放同业存放同业 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 汇入币种与存入币种不同时，按汇入币种与存入币种不同时，按套汇套汇处理。处理。境内机构汇入汇款结汇时，按境内机构汇入汇款结汇时，按结汇结汇处理。处理。2 2、以外币现钞存入现汇户时按、以外币现钞存入现汇户时按套汇套汇处理处理钞买汇卖钞买汇卖47(二二)取款的核算取款的核算（一）现汇账户支取（一）现汇账户支取原币现钞原币现钞时，银行按时，银行按汇买钞卖汇买钞卖作作套汇套汇处理。处理。（二）支取货币与原存款货币不同时，按（二）支取货币与原存款货币不同时，按不同币种不同币种套汇套汇处理。处理。（三）以原币汇出时（三）以原币汇出时借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 （外币）（外币）贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （外币）（外币）48(三三)外汇存款利息的核算外汇存款利息的核算 1.1.单位外汇单位外汇活期存款活期存款利息，采用利息，采用余额表余额表计息，同计息，同人民币活期存款。人民币活期存款。2.2.单位外汇单位外汇定期存款定期存款利息，存款到期，利随本清，利息，存款到期，利随本清，到期一次支付。到期一次支付。3 3个月以上的单位定期存款按季度以原币种计提应付个月以上的单位定期存款按季度以原币种计提应付利息，利息，3 3个月以下的，不计提利息，支付本息时计入个月以下的，不计提利息，支付本息时计入当期利息支出。会计分录同人民币存款的利息核算，当期利息支出。会计分录同人民币存款的利息核算，金额以金额以原币原币反映。反映。49第五节第五节 外汇贷款业务核算外汇贷款业务核算一、外汇贷款的特点一、外汇贷款的特点1.1.借什么货币还什么货币，收取原币利息。借什么货币还什么货币，收取原币利息。贷款使用的货币由借款人选择，汇率风险由借款人贷款使用的货币由借款人选择，汇率风险由借款人承担。承担。2.2.借款人必须具有外汇收入或其他外汇来源借款人必须具有外汇收入或其他外汇来源3.3.一般不发生一般不发生派生性存款。派生性存款。商业银行的经营活动商业银行的经营活动创造出超过原始存款创造出超过原始存款的部分，的部分，50二、现汇贷款的核算二、现汇贷款的核算（一）概念（一）概念:是指企业根据业务需要采取信用证、进口代收或是指企业根据业务需要采取信用证、进口代收或汇款等方式汇款等方式,在国际市场上采购适用商品在国际市场上采购适用商品,向银行申向银行申请的额度内外汇贷款请的额度内外汇贷款.（二）贷款发放程序（二）贷款发放程序:1.1.借款人因进口需要外汇贷款时，需填写外汇贷款申借款人因进口需要外汇贷款时，需填写外汇贷款申请书，并提交有关材料。请书，并提交有关材料。51 2.2.贷款申请获批准后，借款人即可凭此通知开贷款申请获批准后，借款人即可凭此通知开证行对外开证，由信贷部门出具保函，免交保证行对外开证，由信贷部门出具保函，免交保证金。证金。3.3.银行银行收到托收行寄来的进口单据，经审核同收到托收行寄来的进口单据，经审核同意对外付汇时，由信贷部门正式发放外汇贷款，意对外付汇时，由信贷部门正式发放外汇贷款，直接抵付进口款项。借款人填制借款凭证，会直接抵付进口款项。借款人填制借款凭证，会计部门审核无误后对外付汇。计部门审核无误后对外付汇。52(三三)现汇贷款核算现汇贷款核算主要包括主要包括贷款发放贷款发放,计收利息计收利息和和到期偿还到期偿还三个环节三个环节.1.1.发放贷款时发放贷款时:直接支付进口款项直接支付进口款项借：贷款借：贷款 外汇贷款外汇贷款 （外币）（外币）贷：存放同业贷：存放同业 （外币）（外币）53如果以贷款货币以外的其他外币付汇，则如果以贷款货币以外的其他外币付汇，则要通过要通过套汇套汇处理。处理。借：贷款借：贷款 外汇贷款（贷款外币）外汇贷款（贷款外币）贷：货币兑换贷：货币兑换借：货币兑换（人民币）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换借：货币兑换（付汇外币）借：货币兑换（付汇外币）贷：存放同业贷：存放同业54 2.2.收回贷款的核算收回贷款的核算以原币还款：反映收回本金、利息。以原币还款：反映收回本金、利息。以人民币还款，作售汇处理。以人民币还款，作售汇处理。以贷款货币以外的其他外币还款，作套汇处理。以贷款货币以外的其他外币还款，作套汇处理。借：吸收存款借：吸收存款贷：贷款贷：贷款 利息收入利息收入553.3.贷款利息的核算贷款利息的核算根据利率，按季度（或按月）结息，季度末月根据利率，按季度（或按月）结息，季度末月（或每月）资产负债表日结息。（或每月）资产负债表日结息。借：贷款借：贷款 外汇贷款（外币）外汇贷款（外币）或应收利息或应收利息 贷：利息收入贷：利息收入56三、买方信贷的核算三、买方信贷的核算（一）买方信贷的含义及有关规定（一）买方信贷的含义及有关规定:1.1.含义含义 是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口方银行提供贷款方银行提供贷款,以供进口商利用这项贷款向出口国以供进口商利用这项贷款向出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出口国的商品出口。的商品出口。57 一般分为出口买方信贷和进口买方信贷一般分为出口买方信贷和进口买方信贷,我国我国主要办理进口买方信贷主要办理进口买方信贷.即进口国银行从出口国银行即进口国银行从出口国银行取得并按需要转贷给国内借款单位使用的信贷取得并按需要转贷给国内借款单位使用的信贷.这是这是我国利用外资的主要形式我国利用外资的主要形式.2.2.规定规定58 买方信贷实际上由两个贷款协议组成：买方信贷实际上由两个贷款协议组成：一是一是由总行集中向国外银行的借款；二是各地分由总行集中向国外银行的借款；二是各地分行对使用贷款的企业发放的买方信贷外汇贷行对使用贷款的企业发放的买方信贷外汇贷款。总行采用款。总行采用“拆入资金拆入资金借入买方信借入买方信贷款贷款”核算，分行采用核算，分行采用“贷款贷款买方信贷买方信贷外汇贷款外汇贷款”核算。核算。59 在办理时在办理时,为了控制我国对外借款的总规为了控制我国对外借款的总规模和债务风险模和债务风险,一般由经办的一般由经办的商业银行总行商业银行总行统统一对外签定贷款协议一对外签定贷款协议,采用采用下贷上转下贷上转的方式对的方式对进口企业发放贷款进口企业发放贷款.因此因此,该项业务在该项业务在资金来源资金来源上上,商业银行总行是债务人商业银行总行是债务人,境外银行是债权人境外银行是债权人;在在资金运用上资金运用上,商行总行是债权人商行总行是债权人,进口企业进口企业是债务人是债务人.602.2.买方信贷的核算买方信贷的核算（1 1）对外签订信贷协议，用）对外签订信贷协议，用“买方信贷用款限买方信贷用款限额额(外币）外币）”表外科目核算。表外科目核算。进口商使用买方信贷，在向国外借款前，进口商使用买方信贷，在向国外借款前，先由总行统一对外签订总协议，总协议下每个先由总行统一对外签订总协议，总协议下每个项目的具体协议由总行或总行授权分行对外签项目的具体协议由总行或总行授权分行对外签订，签订后，均由总行根据协议商定金额，用订，签订后，均由总行根据协议商定金额，用表外科目控制。表外科目控制。收入收入:买方信贷用款限额买方信贷用款限额61（2 2）支付定金（现汇、人民币）支付定金（现汇、人民币）按照国际惯例，买方信贷的贷款额度按照国际惯例，买方信贷的贷款额度一般约为贸一般约为贸易总额的易总额的85%85%，其余，其余15%15%由进口商以现汇支付，同时按由进口商以现汇支付，同时按规定应规定应对外预付不少于对外预付不少于5%5%的现汇定金。的现汇定金。以现汇支付定金时：以现汇支付定金时：借：吸收存款借：吸收存款借款人外汇存款借款人外汇存款 贷：存放同业贷：存放同业 以人民币购买外汇支付定金时，银行作以人民币购买外汇支付定金时，银行作售汇售汇处理。处理。62（3 3）使用买方信贷的核算）使用买方信贷的核算 进口银行收到国外代理行寄来的有关单据，审核无进口银行收到国外代理行寄来的有关单据，审核无误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款手续，误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款手续，使用买方信贷款。使用买方信贷款。总行：借：系统内存放款项（外币）总行：借：系统内存放款项（外币）贷：拆入资金贷：拆入资金借入买方信贷款借入买方信贷款 付出：买方信贷用款限额付出：买方信贷用款限额 分行：分行：借：贷款借：贷款买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款 贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项63（4 4）偿还贷款本息的核算）偿还贷款本息的核算分行向用款单位分行向用款单位收贷款：收贷款：借：吸收存款借：吸收存款借款人外汇存款（外币）借款人外汇存款（外币）贷：贷款贷：贷款买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款 应付利息应付利息应付总行买方信贷利息户应付总行买方信贷利息户 利息收入利息收入 分行向总行分行向总行还借款本息时：还借款本息时：借：系统内上存款项借：系统内上存款项 应付利息应付利息 贷：联行往账（或系统内往来）贷：联行往账（或系统内往来）64总行收到分行还款本息时总行收到分行还款本息时借：联行来账（或系统内往来）借：联行来账（或系统内往来）贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放 利息收入利息收入总行对外支付本息：总行对外支付本息：借借:拆入资金拆入资金借入买方信贷（外币）借入买方信贷（外币）利息支出利息支出 贷：存放同业贷：存放同业65