5-2第五章、借贷记账法的应用.ppt

第五章、借贷记第五章、借贷记账法的应用账法的应用1 1第五章、借贷记账法的应用第五章、借贷记账法的应用1目的、要求目的、要求：了解企业的主要经济业务，掌握企了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、及其成本业筹集资金、材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。用有关账户。重点重点：材料采购的核算材料采购的核算难点难点：企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算第一节、企业的主要经济业务第一节、企业的主要经济业务一、制造业一、制造业二、商品流通业二、商品流通业第二节、企业筹集资金业务的核第二节、企业筹集资金业务的核算算一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）股份有限公司和有限责任公（一）股份有限公司和有限责任公司司股份有限公司股份有限公司简称股份公司，是指全部资本由等简称股份公司，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任务承担责任。（1）平价发行）平价发行公司发行股票取得的收入等于股本公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称为平价发行。总额时，称为平价发行。（2）溢价发行）溢价发行公司发行股票取得的收入大于股本公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。总额时，称为溢价发行。有限责任公司有限责任公司简称有限公司，是指由两个或两个简称有限公司，是指由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。任的企业法人。股份公司与有限公司的主要区别股份公司与有限公司的主要区别 股份公司：股份公司：全部资本均分为许多金额较小全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为的单位（每一单位称为“一股一股”），），以公开发行股票方式筹集资本；股票以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有下限，无可以自由转让；股东人数有下限，无上限上限。有限公司：有限公司：全部资本不分成等额股份；不全部资本不分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出能公开发行股票，只向股东出具出资证明；股东不能随意转让其出资；资证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个以上股东人数限制在两个以上50个以下。个以下。（二）筹集资金设置的主要账户（二）筹集资金设置的主要账户1“股本股本”账户账户 属于所有者权益类账户，核算属于所有者权益类账户，核算股份公司股东投入的资本。股份公司股东投入的资本。贷方登记按股票面值与核定股贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少借方登记按规定报经批准减少的注册资本，的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本贷方余额表示公司实有的股本总额。总额。本账户按普通股和优先股设置明细本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。账户，进行明细核算。2“实收资本实收资本”账户账户该账户属于所有者权益类账户，它该账户属于所有者权益类账户，它与与“股本股本”不同之处在于它是核算不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与者投入的资本，结构与“股本股本”账账户一样。户一样。（三）筹集（三）筹集自有资金自有资金业务核算业务核算例例512003年年12月，新星股份月，新星股份有限公司发行股票有限公司发行股票40万股，每股面万股，每股面值值1元，平价发行，股款已收，存入元，平价发行，股款已收，存入银行。银行。会计分录编制如下：会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：股本贷：股本 400 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）筹集借入资金应设置的主要（一）筹集借入资金应设置的主要账户账户1“长期借款长期借款”账户账户属于负债类账户，核算向银行或其属于负债类账户，核算向银行或其他金融机构借入的期限在他金融机构借入的期限在1年以上的年以上的各项借款。各项借款。其贷方登记借入的长期借款，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。例例532003年年12月，新星股份月，新星股份有限公司向银行借入有限公司向银行借入3年期借款年期借款20万万元，用于购建厂房，款项已存入银元，用于购建厂房，款项已存入银行。行。会计分录编制如下：会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 0002“短期借款短期借款”账户账户属于负债类账户，核算借入的期限属于负债类账户，核算借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各项借款。年）的各项借款。贷方登记借入的款项；贷方登记借入的款项；借方登记偿还的短期借款本金；借方登记偿还的短期借款本金；余额一般在贷方，表示尚未偿还余额一般在贷方，表示尚未偿还的短期借款的本金。的短期借款的本金。例例522003年年12月，新星股份月，新星股份有限公司向银行借入期限有限公司向银行借入期限6个月的临个月的临时借款时借款20000元，存入银行。元，存入银行。会计分录编制如下：会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 0003“财务费用财务费用”账户账户 该账户属于损益类账户，核算该账户属于损益类账户，核算为筹集资金而发生的费用，包括利为筹集资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续息支出（减利息收入）、借款手续费等。费等。借方登记本期发生的各项费用，借方登记本期发生的各项费用，贷方反映期末转入贷方反映期末转入“本年利润本年利润”账户的数额。账户的数额。期末无余额。期末无余额。第三节、材料采购业务的核算第三节、材料采购业务的核算一、材料采购业务核算的账户设置一、材料采购业务核算的账户设置（一）（一）“材料采购材料采购”账户账户 该账户属于资产类账户，用来该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。资的采购成本。借方借方登记购入物资的买价和采购费登记购入物资的买价和采购费用，用，贷方贷方登记已验收入库转入登记已验收入库转入“原材料原材料”等账户的物资采购成本，等账户的物资采购成本，借方余额借方余额表示尚在途中或已到达公表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成司但尚未验收入库的物资的采购成本本。（二）、（二）、“原材料原材料”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，公司各种库存材料的增减变动情况，借方借方登记已验收入库材料的登记已验收入库材料的成本，成本，贷方贷方登记发出材料的成本。登记发出材料的成本。余额余额在借方，表示期末库在借方，表示期末库存材料的成本存材料的成本。（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户 该账户属负债类账户，核算因该账户属负债类账户，核算因购买材料、商品和接受劳务等而与购买材料、商品和接受劳务等而与供应单位发生的结算债务的增减变供应单位发生的结算债务的增减变动情况，动情况，贷方贷方 登记应付供应单位的款登记应付供应单位的款项，项，借方借方 登记已偿付给供应单位登记已偿付给供应单位的款项，的款项，余额余额 一般在贷方，表示期一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。末尚未支付给供应单位的款项。（四）（四）“应交税费应交税费”账户账户该账户属于负债类账户，核算各种该账户属于负债类账户，核算各种税金的应交和实际缴纳的结算情况税金的应交和实际缴纳的结算情况 贷方贷方登记应交的各种税金，包登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业括增值税、消费税、所得税、营业税等，税等，借方借方登记实际上交的各种税登记实际上交的各种税金。金。余额余额在贷方，表示未交税金的在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税结余额，如在借方，表示多交的税金金二、材料采购业务的核算举例二、材料采购业务的核算举例 新星股份有限公司新星股份有限公司2003年年12月月发生如下经济业务：发生如下经济业务：例例55向新达公司购入甲材料向新达公司购入甲材料150件，每件件，每件30元，价款共计元，价款共计4500元，增值税额元，增值税额765元，已收到对方开元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公过银行转账支付，材料尚未运达公司。司。会计分录如下：会计分录如下：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 4 500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 765 贷：银行存款贷：银行存款 5 265例例56上述甲材料运达企业，上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据来该批材料的运杂费单据120元，以元，以现金付给。现金付给。会计分录编制如下：会计分录编制如下：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 120 贷：库存现金贷：库存现金 120采购材料的运费分配采购材料的运费分配例例57新星公司以银行存款支新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计付甲、乙两种材料的运输费用计11 000元，其中甲材料元，其中甲材料60 000公斤，乙公斤，乙材料材料50 000公斤。公斤。每公斤应分摊运输费：每公斤应分摊运输费：=共同运输费用共同运输费用/购入材料总重量购入材料总重量=11000/（60000+50000）=0.1（元（元/公斤）公斤）则甲应分摊运费：则甲应分摊运费：=0.1*60000=6000 元元乙应分摊运费：乙应分摊运费：=0.1*50000=5000 元元