cs07流转课税- 消费税.ppt

第七章第七章 流转课税流转课税-消费税消费税 主讲主讲 谢德保谢德保 思考思考v 企业采取以旧换新方式销售货物,新货物的含税价117万元,旧货物收购价格为30万元,则销售额是多少?v如果企业本期全部进项税额为10万元，免税销售额为50万元，应税与免税销售额合计为200万元，则不得抵扣的进项税额是多少？v 企业本期销项税额为100万元，本期进项税额为50万元，上期留抵税额为30万元，则本期应纳税额是多少？v 进口货物增值税的计税依据是什么？v 企业当期内销货物销项税额为51万元,不得免征和抵扣税额为11万元,免抵退税额为40万元,全部进项税额为82万元,则出口应退税额是多少?第七章第七章 流转课税流转课税-消费税消费税v 我国消费税制度我国消费税制度v 应纳税额计算应纳税额计算v 征收管理征收管理 第一节第一节 我国消费税制度我国消费税制度v 消费税是以消费品的消费额为征税对象征收的一种税。v 广义消费税v 狭义消费税 第一节第一节 我国消费税制度我国消费税制度v 消费税征收目的消费税征收目的 抑制不良消费行为抑制不良消费行为 纠正外部性纠正外部性 促进公平收入分配促进公平收入分配 第一节第一节 我国消费税制度我国消费税制度 一、纳税人一、纳税人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。但对在中国境内生产的费税的纳税人。但对在中国境内生产的金银金银首饰由从事零售业务的单位和个人作为纳税首饰由从事零售业务的单位和个人作为纳税人人。二、税目税率税目税率 税税 目目 子子 目目 税税 率率高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10%高档手表高档手表 20%游游 艇艇 10%木制一次性筷子木制一次性筷子 5%实木地板实木地板 5%石油制品石油制品含铅汽油含铅汽油无铅汽油石脑油溶剂油润滑油无铅汽油石脑油溶剂油润滑油柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油 1.40元元/升升 1.00元元/升升 0.80元元/升升 税税 目目 子子 目目气缸容量气缸容量(排气量排气量)税税 率率 小汽车小汽车 乘用车乘用车中轻型商用客车中轻型商用客车小于小于1升升1-1.5升升1.5升以上至升以上至2.0升升(含含)2.0升以上至升以上至2.5升升(含含)2.5升以上至升以上至3.0升升(含含)3.0升以上至升以上至4.0升升(含含)4.0升以上升以上 1%3%5%9%12%25%40%5%摩托车摩托车250毫升毫升(含含)以下以下250毫升以上毫升以上 5%10%汽车轮胎汽车轮胎 3%税目 子目 税率酒及酒精酒及酒精 黄酒黄酒 啤酒啤酒-甲类啤酒甲类啤酒 乙类啤酒乙类啤酒 其他酒其他酒 酒酒 精精 白酒白酒 240元元/吨吨 250元元/吨吨 220元元/吨吨 10%5%比例税率比例税率20%定额税率为定额税率为0.5元元/斤斤 烟烟 卷烟卷烟-甲类卷烟甲类卷烟 -乙类卷烟乙类卷烟 雪茄烟雪茄烟 烟烟 丝丝 45%加加0.003元元/支支 30%加加0.003元元/支支 25%30%税目税目 子目子目 税率税率 化妆品化妆品 30%鞭炮、焰火鞭炮、焰火 15%贵重首饰及珠贵重首饰及珠 宝玉石宝玉石 金银首饰、钻石及饰品金银首饰、钻石及饰品 其他其他 5%10%第二节第二节 应纳税额计算应纳税额计算v 一、生产销售应纳税额的计算一、生产销售应纳税额的计算 （一）从价征收（一）从价征收 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 销售额中不含增值税但含消费税，包括价销售额中不含增值税但含消费税，包括价款和价外费用。款和价外费用。（二）从量征收（二）从量征收 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 第二节第二节 应纳税额计算应纳税额计算 （三）复合征税（三）复合征税既从价又从量征收既从价又从量征收 1 卷烟和白酒实行复合征税卷烟和白酒实行复合征税 2 卷烟的计税依据为卷烟的调拨价格或核卷烟的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格，实际价格低于调拨价格或核定价格定价格，实际价格低于调拨价格或核定价格的，按调拨价格或核定价格征税，实际售价的，按调拨价格或核定价格征税，实际售价高于调拨价格或核定价格的按实际售价征税。高于调拨价格或核定价格的按实际售价征税。例题1v 某汽车制造厂为增值税一般纳税人，当月某汽车制造厂为增值税一般纳税人，当月向当地汽车贸易中心销售汽车向当地汽车贸易中心销售汽车80辆，每辆不辆，每辆不含税单价为含税单价为95000元，汽车贸易中心当月付元，汽车贸易中心当月付清货款后，厂家给予了清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具的销售折扣，开具红字发票入账，本月没收逾期仍未收回的包红字发票入账，本月没收逾期仍未收回的包装物押金装物押金67000元。计算本期应纳的消费税，元。计算本期应纳的消费税，消费税税率为消费税税率为5%。解答解答v 销售额销售额=8095000+67000/(1+17%)=7657264.95 应纳消费税额应纳消费税额=7657264.955%=382863.25(元元)例题2v 某酒厂是增值税一般纳税人某酒厂是增值税一般纳税人,本月销售自制粮食白本月销售自制粮食白酒酒20吨吨,取得销售额取得销售额30万元万元,另外收取包装物押金另外收取包装物押金0.234万元万元,通过不单独核算的门市部销售白酒通过不单独核算的门市部销售白酒5吨吨,取得含税销售额取得含税销售额11.7万元。计算应纳消费税税额。万元。计算应纳消费税税额。v 销售额销售额=30+0.234/(1+17%)+11.7/(1+17%)=40.2 从价计征应纳税额从价计征应纳税额=40.220%=8.04 从量计征应纳税额从量计征应纳税额=(20+5)0.1=2.5 应纳税额合计应纳税额合计=8.04+2.5=10.54 (万元万元)二、外购已税消费品加工应税消费品应纳税额计算二、外购已税消费品加工应税消费品应纳税额计算v 例：某白酒厂从另一酒厂购进高度粮食白酒例：某白酒厂从另一酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒，生产低度粮食白酒，3月份期初库存的外购高月份期初库存的外购高度粮食白酒度粮食白酒100吨，当期购进高度粮食白酒吨，当期购进高度粮食白酒200吨，期末库存高度粮食白酒吨，期末库存高度粮食白酒50吨，每吨吨，每吨白酒买入价白酒买入价2万元，万元，3月份销售低度白酒月份销售低度白酒400吨，每吨不含增值税价格为吨，每吨不含增值税价格为1.5万元。计算本万元。计算本期应纳消费税税额。期应纳消费税税额。解答解答 1 本期领用外购应税消费品数量本期领用外购应税消费品数量=100+200-50 =250 2 本期领用外购应税消费品买价本期领用外购应税消费品买价=2502=500 3 本期准予扣除税额本期准予扣除税额=50020%+2500.1 =125 4 应纳税额应纳税额=4001.520%+4000.1-125 =35 (万元万元)注意注意:v 1 用外购或委托加工收回已税消费品生产的应税消用外购或委托加工收回已税消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。v 2 只有从工业企业购进的应税消费品的已纳税额才只有从工业企业购进的应税消费品的已纳税额才允许扣除允许扣除.v 3 纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的含珠宝玉石的镶嵌金银首饰产的含珠宝玉石的镶嵌金银首饰,改在零售环节征收改在零售环节征收消费税时消费税时,一律不得扣除珠宝玉石已纳的消费税税款。一律不得扣除珠宝玉石已纳的消费税税款。思考思考v下列消费品应纳消费税的有下列消费品应纳消费税的有 A 儿童服装儿童服装 B 汽车轮胎汽车轮胎 C 钢笔钢笔 D 自来水自来水v 消费税使用单一税率消费税使用单一税率17%,正确否正确否?v用外购或委托加工收回已税消费品生产的应税消费用外购或委托加工收回已税消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款,为什为什么么?v超市销售茅台酒是否纳消费税超市销售茅台酒是否纳消费税?为什么为什么?v 哪两种消费品采取复合计税方法哪两种消费品采取复合计税方法?v 哪几种消费品实行定额税率哪几种消费品实行定额税率?三、自产自用应税消费品应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算v（一）用于连续生产应税消费品的不纳税（一）用于连续生产应税消费品的不纳税v （二）用于其他方面的，应于移送使用时计算缴纳消费税（二）用于其他方面的，应于移送使用时计算缴纳消费税 1 有同类产品销售价格的，按同类产品销售价格计税有同类产品销售价格的，按同类产品销售价格计税 2 没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计税没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计税 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）=生产成本生产成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税率）消费税率）应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。四、委托加工应税消费品应纳税额计算四、委托加工应税消费品应纳税额计算 委托加工应税消费品是指由委托方提供委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品部分辅助材料加工的应税消费品 委托加工业务的税务处理规定委托加工业务的税务处理规定 1 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交由受托方在向委托方交货时代收代缴税款货时代收代缴税款,受托方只就其加工劳务收入缴纳受托方只就其加工劳务收入缴纳增值税增值税,因此因此,委托加工应税消费品的消费税纳税人委托加工应税消费品的消费税纳税人为委托方为委托方,而不是受托方。而不是受托方。2 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费消费税税率）税税率）3 委托方收回加工消费品直接出售的，不再征收消委托方收回加工消费品直接出售的，不再征收消费税。费税。v例：通达公司是一家生产卷烟的公司，与当地一家烟厂签订例：通达公司是一家生产卷烟的公司，与当地一家烟厂签订长期合同，由该公司提供主要原材料，烟厂代为加工烟丝，长期合同，由该公司提供主要原材料，烟厂代为加工烟丝，同时，该公司也承接其他企业的委托加工项目加工烟丝，某同时，该公司也承接其他企业的委托加工项目加工烟丝，某月该月该 公司发生如下委托加工业务：公司发生如下委托加工业务：1 委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，该公司提供原材料委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，该公司提供原材料15万万元，烟厂收取加工费元，烟厂收取加工费4.6万元。万元。2 承接一家商业企业的委托加工烟丝项目，商业企业提供承接一家商业企业的委托加工烟丝项目，商业企业提供原材料原材料8万元，该公司收取加工费万元，该公司收取加工费2.5万元万元,按该公司销售同按该公司销售同类烟丝的价格计算该批烟丝的价值为类烟丝的价格计算该批烟丝的价值为10万元。万元。月末，公司就上述两项委托加工业务计算应纳的消费税为月末，公司就上述两项委托加工业务计算应纳的消费税为：应纳消费税应纳消费税=（15+4.6)/(1-30%)30%+(8+2.5)/(1-30%)30%=12.9 (万元万元)是否正确是否正确?例题解答例题解答v 1 通达公司应纳消费税的计算是错误的通达公司应纳消费税的计算是错误的v 2 通达公司通达公司(委托方委托方)应纳税额计算应纳税额计算(由烟厂代收代缴由烟厂代收代缴)应纳消费税应纳消费税=（15+4.6)/(1-30%)30%=8.4(万元万元)3 通达公司通达公司(受托方受托方)应代收代缴的税款应代收代缴的税款 应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=1030%=3 (万元万元)五、进口应纳税额计算五、进口应纳税额计算v （一）从价计征（一）从价计征 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费消费税税率）税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 （二）从量计征（二）从量计征 应纳消费税应纳消费税=进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额 例题例题v 飞奔汽车制造厂飞奔汽车制造厂5月份进口一辆小汽车月份进口一辆小汽车,供管理部供管理部门使用。海关核定的完税价格为门使用。海关核定的完税价格为8万元，关税税率为万元，关税税率为110%，消费税税率为，消费税税率为5%，应在何处向哪个机关申，应在何处向哪个机关申报纳税？应纳税额多少？报纳税？应纳税额多少？v 解答：解答：1 在进口报关地向海关申报纳税。在进口报关地向海关申报纳税。2 进口消费品应按组成计税价格计算纳税进口消费品应按组成计税价格计算纳税 应纳税额应纳税额=（8+8110%）/（1-5%）5%=0.8842 (万元万元)六六 出口退出口退(免免)税的规定税的规定v 1 生产性企业自营出口或生产性企业委托外贸企业代理出口生产性企业自营出口或生产性企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品自产的应税消费品,依据其实际出口数量免征消费税。依据其实际出口数量免征消费税。v 2 外贸企业购进并直接出口的应税消费品以及受其他外贸企外贸企业购进并直接出口的应税消费品以及受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，依据外贸企业从工厂购进货业委托代理出口的应税消费品，依据外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格或数量计算退税。物时征收消费税的价格或数量计算退税。v 3 退税率就是消费税税率。退税率就是消费税税率。v 4 出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。机关申报补缴已退的消费税税款。第三节第三节 征收管理征收管理v 一一 纳税义务发生时间纳税义务发生时间v 二二 纳税期限纳税期限v 三三 纳税地点纳税地点v 四四 报缴方式报缴方式 课堂练习题课堂练习题v (一)某汽车制造企业本期发生如下业务：某汽车制造企业本期发生如下业务：1 从日本进口小轿车从日本进口小轿车200辆（汽缸容量辆（汽缸容量3升），每辆到岸价格升），每辆到岸价格35.2万元，万元，关税税率为关税税率为25%，全部投放汽车市场销售，零售价为每辆，全部投放汽车市场销售，零售价为每辆58.5万元。万元。2 本企业生产小轿车本企业生产小轿车150辆（汽缸容量辆（汽缸容量2升），采用分期收款结算方式升），采用分期收款结算方式全部销售，销售额为全部销售，销售额为3750万元，按合同规定本期到期货款万元，按合同规定本期到期货款3000万元，实万元，实际只收回货款际只收回货款2800万元，随同销售取得价外补贴万元，随同销售取得价外补贴351万元。万元。3 委托一微型汽车制造厂生产微型汽车委托一微型汽车制造厂生产微型汽车40辆（汽缸容量辆（汽缸容量1.5升升),供本企供本企业自己使用业自己使用,提供原材料提供原材料400万元万元,辅助材料辅助材料120.8万元万元,支付加工费支付加工费100万万元。元。该企业自己计算的消费税为：该企业自己计算的消费税为：应纳消费税额应纳消费税额=58.5(1+17%)12%+(3750+351)5%=211.05 (万元万元)指出错误之处并重新计算应纳税额指出错误之处并重新计算应纳税额.解答解答v 1 错误之处错误之处 (1)进口小轿车纳税环节确定错误进口小轿车纳税环节确定错误,不应是零售环节不应是零售环节,而是进而是进口环节，应按组成计税价格计税。零售环节不纳消费税。口环节，应按组成计税价格计税。零售环节不纳消费税。（2）纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的，其）纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天，销售纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天，销售额为到期款项（包括价款和价外费用），而不是全部款项额为到期款项（包括价款和价外费用），而不是全部款项,也不是实收款项。也不是实收款项。（3）委托加工的应税消费品，应由委托方纳税，但由受托方）委托加工的应税消费品，应由委托方纳税，但由受托方代收代缴。该企业应在提货环节计算税额由微型汽车厂代收代收代缴。该企业应在提货环节计算税额由微型汽车厂代收代缴，该企业不计算税额是错误的。代缴，该企业不计算税额是错误的。2 应纳税额计算应纳税额计算v（1）进口环节应纳税额）进口环节应纳税额=35.2200（1+25%）（1-12%)12%=1200 (万元万元)(2)生产销售小轿车应纳税额生产销售小轿车应纳税额=3000+351(1+17%)5%=165 (万元万元)(3)委托加工微型车由受托方代收代缴的消费税委托加工微型车由受托方代收代缴的消费税 =(400+120.8+100)(1-3%)3%=19.2 (万元万元)v(二二)A酒厂酒厂3月份发生以下业务月份发生以下业务:1、从农业生产者处购入粮食、从农业生产者处购入粮食1500吨，共计支付收购价款吨，共计支付收购价款300万元。万元。2、将收购的粮食委托、将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，酒厂生产加工成白酒，B酒厂在加工酒厂在加工中代垫辅助材料中代垫辅助材料89万元，收取加工费万元，收取加工费250万元，加工的白酒万元，加工的白酒计计1000吨，当地无同类产品市场价格。吨，当地无同类产品市场价格。3、将收回的白酒、将收回的白酒900吨出售，取得不含税销售额吨出售，取得不含税销售额900万元，万元，另外另外100吨加工成药酒出售，销售额吨加工成药酒出售，销售额400万元，药酒消费税万元，药酒消费税率为率为10%。4、其他外购材料发生的增值税进项税额为、其他外购材料发生的增值税进项税额为50万元。万元。计算计算B酒厂应代收代缴的消费税、应纳增值税和酒厂应代收代缴的消费税、应纳增值税和A酒厂应纳酒厂应纳消费税、增值税。消费税、增值税。1、B酒厂应代收代缴消费税（酒厂应代收代缴消费税（A酒厂应付消费税）酒厂应付消费税）组成计税价格组成计税价格=300（1-13%）+89+250（1-20%）=750 应代收代缴消费税额应代收代缴消费税额=75020%+10000.1=250 (万元万元)2、B酒厂应纳增值税酒厂应纳增值税 应纳增值税应纳增值税=（89+250）17%=57.63 (万元万元)3、A酒厂应纳消费税酒厂应纳消费税=40010%=40 （万元）（万元）4、A酒厂应纳增值税酒厂应纳增值税 销项税额销项税额=（900+400）17%=221 进项税额进项税额=50+30013%+57.63=146.63 应纳税额应纳税额=221-146.63=74.37 (万元万元)本章小结本章小结v 1 消费税是一种选择性商品税消费税是一种选择性商品税,只选择部分消费品在产制只选择部分消费品在产制环节征税。我国目前对环节征税。我国目前对14种消费品征税，在中国境内生产、种消费品征税，在中国境内生产、委托加工、进口这委托加工、进口这14种消费品要纳消费税。种消费品要纳消费税。v 2 消费税征收目的可归纳为抑制不良消费行为、纠正外部消费税征收目的可归纳为抑制不良消费行为、纠正外部经济、促进公平收入分配。经济、促进公平收入分配。v 3 消费税具有以特定消费品为征税对象、单一环节征税、消费税具有以特定消费品为征税对象、单一环节征税、从价和从量征税共存、实行差别税率等特点。从价和从量征税共存、实行差别税率等特点。v 4 消费税为价内税，从价征税时，销售额为含消费税的销消费税为价内税，从价征税时，销售额为含消费税的销售额（但不含增值税销项税额），委托加工、自产自用应税售额（但不含增值税销项税额），委托加工、自产自用应税消费品无同类消费品销售价格时，应按组成计税价格计税。消费品无同类消费品销售价格时，应按组成计税价格计税。进口应税消费品按组成计税价格计税。进口应税消费品按组成计税价格计税。v 5 出口应税消费品也可以退（免）税。出口应税消费品也可以退（免）税。