第三章 外币折算.ppt
第二章第二章 外币折算会计外币折算会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算本章重点本章重点:第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、外币一、外币与外汇与外汇二、记账本位币二、记账本位币三、外币业务类型三、外币业务类型四、汇率四、汇率五、汇兑损益五、汇兑损益 一、外币与外汇一、外币与外汇1。外币：。外币：一切外国货币一切外国货币2。外汇：在国际金融市场。外汇：在国际金融市场可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币货币代码货币代码 货币符号货币符号 USD US$HKD HK$JPY J￥EUR GBP 问题：问题：1。RMB对于外国而言是不是外汇？对于外国而言是不是外汇？2。利比亚货币（有第纳尔等。利比亚货币（有第纳尔等5种面额纸币和迪种面额纸币和迪拉姆等拉姆等6种面额的铸币）对我国是不是外汇种面额的铸币）对我国是不是外汇？（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。CAS 19 规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？二、记账本位币二、记账本位币该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币1.一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：（二）记账本位币的确（二）记账本位币的确定定P45（二）记账本位币的确（二）记账本位币的确定定P452。“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。境外经营境外经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。（三）记账本位币的变（三）记账本位币的变更更P46三、汇率三、汇率直接标价法直接标价法 P47：$1=￥6.50(对于中国对于中国直接直接)间接标价法间接标价法 P47$1=￥6.50(对于美国间接对于美国间接)1。汇率的标价方法。汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。2。汇率的种类。汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率即期汇率、远期汇率即期汇率、远期汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率今日今日人民币最新人民币最新汇率汇率_和讯网和讯网 汇率数据更新时间：2011-3-31 17:19:18 币种币种 交易单位交易单位 中间价中间价 现汇买入价现汇买入价 现钞买入价现钞买入价 卖出价卖出价美元美元(USD)100 654.80 653.49 648.25 656.11港币港币(HKD)100 84.15 83.98 83.39 84.32欧元欧元(EUR)100 931.45 927.72 898.38 935.18英镑英镑(GBP)100 1057.04 1052.81 1019.52 1061.27日元日元(JPY)100 7.91 7.88 7.63 7.94报价汇率的使用报价汇率的使用:1.中间价中间价：企业记账汇率2.现汇买入价、卖出价：现汇买入价、卖出价：企业卖、买现汇价格3.现钞买入价、卖出价：现钞买入价、卖出价：企业卖、买现钞价格 根据其业务划分根据其业务划分外币业务折算为本位币记账时，同一笔外币金额在不同外币业务折算为本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额折算为记账本位币的差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？P51/59：汇兑损益处理汇兑损益处理理解的关键理解的关键四、汇兑损四、汇兑损益益P49第二节第二节 外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币记账方法一、外币记账方法二、外币折算损益处理（两种观点）二、外币折算损益处理（两种观点）三、外币业务的会计处理三、外币业务的会计处理 对每笔外币业务均对每笔外币业务均按业务发生当日或当月按业务发生当日或当月1日（期初）的即期汇率折算日（期初）的即期汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。方法方法适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的银行业外币交易频繁、外币币种较多的银行业 注意注意:目前除银行外的其它企业均采用外币统账制目前除银行外的其它企业均采用外币统账制 一、外币记账方法一、外币记账方法（一）外币统账制（一）外币统账制二、外币折算损益处理（两种观点）二、外币折算损益处理（两种观点）企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提前提观点观点汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销与货款的结算非同时进行商品的购销与货款的结算非同时进行。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔交易观：适用频繁的外汇业务两笔交易观：适用频繁的外汇业务企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观：适用偶尔的外汇业务一笔交易观：适用偶尔的外汇业务例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司2010年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为结算日为2011年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外三、外币交易业币交易业务的会计处理务的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户（二）外（二）外币交易业币交易业务会计处理原则务会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似近似的汇率的汇率 关键：关键：初始确认初始确认 折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法 期末调期末调 账账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考（三）外（三）外币交易业币交易业务会计处理举例务会计处理举例A公司公司2010年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日；结算日为为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；假定不考虑税费。；假定不考虑税费。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账略期末调账略外币结算的进出口贸易：外币结算的进出口贸易：1。进口时。进口时2。出口时。出口时分录相分录相反：反：A公司公司2010年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；2011年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人公司所选择的记账本位币为人民币民币,外币借款用于经营。外币借款用于经营。资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借款业务：外币计价的借款业务：应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930注意注意:若若外币借款用于建设外币借款用于建设,汇兑损益记入在建工程汇兑损益记入在建工程/固定资产固定资产.某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用外币兑换业务：外币兑换业务：200也可见也可见书书P55例例2、3:以业务发生当时的市场汇率（中间价）作为以业务发生当时的市场汇率（中间价）作为记帐汇率记帐汇率折算折算某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入1560015600见书见书P56例例5。（四）期末外币科目余额调整（四）期末外币科目余额调整1.外币货币性项目余额调整外币货币性项目余额调整货币性资产货币性资产货币性负债货币性负债短期借款应付账款其它应付款长期借款应付债券长期应付款外币货币性科目外币货币性科目库存现金银行存款应收帐款其它应收款长期应收款调整步骤调整步骤:如前例。如前例。下面以下面以“应收帐款应收帐款”为例说明调帐过程：为例说明调帐过程：应收帐款应收帐款美元户美元户月 日摘要借方贷方余额$汇率￥$汇率￥$汇率￥21期初余额100007.878000210销售100007.87800020000156000225收款100007.7770001000079000228月末调整3000100007.676000调整分录：调整分录：借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 3000 贷：应收帐款贷：应收帐款美元户美元户 3000补充补充:统帐制下统帐制下 月末应收帐款账户调整举例：月末应收帐款账户调整举例：调整损益：调整损益：资料见下面资料见下面帐页：假定帐页：假定:月末汇率月末汇率7.6，按业务发生日汇率作为，按业务发生日汇率作为记帐汇率记帐汇率。2.外币非货币性项目余额调整外币非货币性项目余额调整(1)以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目:1）固定资产）固定资产:不调不调整整:2）进口存货期末）进口存货期末计提跌计提跌价准备价准备:即后续计量按成本与可变现净即后续计量按成本与可变现净值孰低法值孰低法,应按期末日汇率折算后决定应按期末日汇率折算后决定计提跌计提跌价准备价准备.(2)以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目:外币股票、基金等，应调整汇兑损益记入公允价值变动损益：外币股票、基金等，应调整汇兑损益记入公允价值变动损益：另强调另强调:以交易发生日汇率作为记帐汇率以交易发生日汇率作为记帐汇率.课堂练习P67练习题1。第三节第三节 外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、三、外币报表折算差额外币报表折算差额四、我国现行会计准则要求四、我国现行会计准则要求 一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算汇率如何选择折算汇率?如何处理折算差额如何处理折算差额?外币财务报表折算是指将其它货币表示的财务报表折外币财务报表折算是指将其它货币表示的财务报表折算为记帐本位币表示的财务报表。算为记帐本位币表示的财务报表。二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法(一一)流动与非流动项目法流动与非流动项目法(二二)货币与非货币项目法货币与非货币项目法(三三)时态法时态法(四四)现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考（一）流动与非流动法（一）流动与非流动法折算汇率选择要点：折算汇率选择要点：1。将资产负债划分为流动与非流动两类；。将资产负债划分为流动与非流动两类；2。将流动资产与负债按现行汇率折算；。将流动资产与负债按现行汇率折算；3。将非流动资产与非流动负债和股本按历史汇率折算；。将非流动资产与非流动负债和股本按历史汇率折算；4。留存收益（盈余公积和未分配利润）不折算，作轧差数；。留存收益（盈余公积和未分配利润）不折算，作轧差数；5。对利润表中折旧与摊销费用按固定资产等取得时历史汇率折算，其余收。对利润表中折旧与摊销费用按固定资产等取得时历史汇率折算，其余收入、费用按编报期间平均汇率折算。入、费用按编报期间平均汇率折算。折算顺序：折算顺序：先折算利润和利润分配表得出留存收益数，再将折算后先折算利润和利润分配表得出留存收益数，再将折算后的年末留存收益数转入资产负债表，报表折算差额为折算后的年末留存收益数转入资产负债表，报表折算差额为折算后资产负债表的轧差平衡数，记入资产负债表所有者权益末项，资产负债表的轧差平衡数，记入资产负债表所有者权益末项，不影响当期损益不影响当期损益。对流动与非流动法的评价对流动与非流动法的评价优点：优点：在在报报告告期期将将子子公公司司或或分分公公司司流流动动资资产产与与流流动动负负债债按按现现行行汇汇率率折折算算，有有利利于于分分析析其其营营运运资资金金情情况况：在在流流动动资资产产大大于于流流动动负负债债时时，外外币币贬贬值值就就会会发发生生折折算算损损失失；反反之之，会发生折算收益。会发生折算收益。不足：不足：仅仅仅仅依依据据资资产产、负负债债项项目目的的流流动动性性与与非非流流动动性性作作为为选选用用现现行行汇汇率率和和历历史史汇汇率率的的标标准准缺缺乏乏概概念念依依据据，不不能能说说明明资资产产负负债债按按流流动动性性分分类类与与选选择择汇汇率率有有关关。而而且且将将存存货货这这一一按按历历史史成成本本计计价价的的项项目目，选选用用现现行行汇汇率率折折算算和和将将长长期期应收（付）款应收（付）款选用历史汇率折算都选用历史汇率折算都不合适。不合适。（二）货币与非货币法（二）货币与非货币法1.理论依据理论依据货币性项目与非货币性项目对于汇率变动的反应不同，报表折算时货币性项目与非货币性项目对于汇率变动的反应不同，报表折算时所使用的汇率也应不同。以外币计量的货币性项目将受到汇率变动所使用的汇率也应不同。以外币计量的货币性项目将受到汇率变动的直接影响，应按现行汇率折算；以外币计量的非货币性项目的金的直接影响，应按现行汇率折算；以外币计量的非货币性项目的金额是固定不变的，汇率的变动不会影响它们对应的本国货币等值的额是固定不变的，汇率的变动不会影响它们对应的本国货币等值的大小，应按照历史汇率折算。大小，应按照历史汇率折算。2.折算汇率的选择折算汇率的选择资资产产负负债债表表：货货币币性性项项目目，按按编编制制资资产产负负债债表表日日的的现现行行汇汇率率折折算算；非非货货币币性性项项目目按按资资产产购购置置日日或或负负债债发发生生时时的的历历史史汇汇率率折折算算；股股本本按按股票发行时的历史汇率折算；留存收益为轧算平衡数。股票发行时的历史汇率折算；留存收益为轧算平衡数。利利润润表表：折折旧旧及及摊摊销销费费用用项项目目按按取取得得有有关关资资产产日日的的历历史史汇汇率率折折算算；其它所有项目，按平均汇率折算。其它所有项目，按平均汇率折算。3.报表折算顺序报表折算顺序先折算资产负债表，再折算损益表，折算差额列示于损益表内。先折算资产负债表，再折算损益表，折算差额列示于损益表内。对货币与非货币法的评价对货币与非货币法的评价优点：优点：恰恰当当地地分分析析了了汇汇率率变变动动对对资资产产和和负负债债项项目目的的影影响响，从从而而提提出出了了货货币币性性和和非非货货币币性性项项目目分分类类的的概概念念。并并在在此此基基础础上上采采用用不同汇率进行折算，因而其具有一定的科学性与合理性。不同汇率进行折算，因而其具有一定的科学性与合理性。不足：不足：仅仅仅仅依依据据资资产产、负负债债项项目目的的货货币币性性与与非非货货币币性性分分类类作作为为选选用用现现行行汇汇率率和和历历史史汇汇率率的的标标准准仍仍有有缺缺陷陷，若若非非货货币币性性资资产产项项目目按按历历史史成成本本计计价价，则则选选用用历历史史汇汇率率将将其其外外币币价价值值折折合合为为本本国国货货币币是是合合适适的的；但但若若其其按按现现行行成成本本计计价价仍仍选选用用历历史史汇汇率率折折算就不合适了。算就不合适了。1.理论依据：理论依据：外外币币报报表表折折算算只只是是一一个个计计量量单单位位变变换换，是是对对既既定定价价值值的的重重新新表表述述，报报表表折折算算只只能能改改变变计计量量的的单单位位，不不能能改改变变被被计计量量项项目目的的属属性性。因因此此，需需要根据折算项目的计量属性来选择所适合的折算汇率。要根据折算项目的计量属性来选择所适合的折算汇率。2.折算汇率的选择折算汇率的选择:资资产产负负债债表表：现现金金、银银行行存存款款等等货货币币资资金金项项目目和和应应收收或或应应付付项项目目，均均按按资资产产负负债债编编表表日日的的现现行行汇汇率率折折算算；其其它它资资产产和和负负债债项项目目，若若按按历历史史成成本本表表示示的的非非货货币币性性资资产产和和负负债债要要按按历历史史汇汇率率进进行行折折算算；按按现现行行成成本本表表示示的的非非货货币币性性资资产产和和负负债债要要按按现现行行汇汇率率折折算算；股股本本，按按股股票票发发行行时时的的历历史史汇率折算；留存收益为轧算平衡数。汇率折算；留存收益为轧算平衡数。损损益益表表：收收入入、费费用用项项目目按按交交易易发发生生日日的的实实际际汇汇率率或或平平均均汇汇率率折折算算；固固定定资资产产折折旧旧费费和和无无形形资资产产摊摊销销费费按按取取得得时时有有关关资资产产日日的的历历史史汇汇率率折折算算；销销售售成成本本中中的的存存货货成成本本则则按按照照“年年初初存存货货本本年年购购货货期期末末存存货货”的的关关系式，对年初存货、本年购货和期末存货按不同的适用汇率折算。系式，对年初存货、本年购货和期末存货按不同的适用汇率折算。3.报表折算顺序报表折算顺序:先折算资产负债表，再折算利润表，折算损益列示先折算资产负债表，再折算利润表，折算损益列示于利润表内。于利润表内。（三）（三）时间量度法（又称时态法）时间量度法（又称时态法）对时间度量法的评价对时间度量法的评价优点优点：在时间量度法下，汇率的选择则具有较强理论依据。它是在时间量度法下，汇率的选择则具有较强理论依据。它是根据根据外币外币财务报表财务报表不同项目的计量属性来选择折算汇率不同项目的计量属性来选择折算汇率，选择既符合不同计量模，选择既符合不同计量模式下报表项目的实质内容，又体现出外币报表折算汇率选择上的灵活性式下报表项目的实质内容，又体现出外币报表折算汇率选择上的灵活性。不足：不足：第一，在国外子公司采用纯粹的历史成本计量模式的情况下，按照第一，在国外子公司采用纯粹的历史成本计量模式的情况下，按照时间量度法进行折算的结果与按照区分货币与非货币项目法的折算结果时间量度法进行折算的结果与按照区分货币与非货币项目法的折算结果是一致的；而在国外子公司采用纯粹的现行成本计量模式的情况下，按是一致的；而在国外子公司采用纯粹的现行成本计量模式的情况下，按照时间量度法时进行折算的结果与按照现行汇率的折算结果相同。这样照时间量度法时进行折算的结果与按照现行汇率的折算结果相同。这样时间量度法就具有上述两种折算方法同样的局限性。时间量度法就具有上述两种折算方法同样的局限性。第二，将报表折算损益计入当期收益，从理论上说是可行的，但如第二，将报表折算损益计入当期收益，从理论上说是可行的，但如果汇率的变动较为异常，其带来的折算损益的数额也会对合并收益产生果汇率的变动较为异常，其带来的折算损益的数额也会对合并收益产生较强的影响，甚至歪曲跨国公司的报告收益。较强的影响，甚至歪曲跨国公司的报告收益。（四）现行汇率法（期末汇率法或单一汇率法）（四）现行汇率法（期末汇率法或单一汇率法）1、折算汇率的选择、折算汇率的选择外外币币财财务务报报表表中中所所有有资资产产和和负负债债项项目目，所所有有营营业业收收入入和和费费用用项项目目，统统一一采采用用资资产产负负债债表表日日（会会计计期期期期末末）的的现现行行汇汇率率折折算算（为为了了简简化化，大大量量的的收收入入和和费费用用项项目目，也也可可按按当当期期平平均均汇汇率率折折算算）；公公司司的的股股本本（或或实实收收资资本本）项项目目，按按发发行行日日的的历历史史汇汇率率折折算算；留留存存收收益益项项目目则则为为轧轧算算的平衡数。的平衡数。2、报表折算顺序、报表折算顺序先折算损益表，再折算资产负债表，折算差额以单独的先折算损益表，再折算资产负债表，折算差额以单独的“折算调整额折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内。项目列示于资产负债表的所有者权益内。三、外币报表折算差额处理三、外币报表折算差额处理（一）在利润表上营业利润前以（一）在利润表上营业利润前以“折算损益折算损益”单独列示单独列示 如如 时态法时态法（二）在资债表上所有者权益项目最后以（二）在资债表上所有者权益项目最后以“折算差额折算差额”单独列示，最单独列示，最后在年报所有者权益变动表中利润分配项目下反映后在年报所有者权益变动表中利润分配项目下反映 如现行汇率法如现行汇率法重点关注：重点关注：(一一)记入利润表：记入利润表：影响当期损益。影响当期损益。(二二)记入资债表：记入资债表：影响股东权益。影响股东权益。四、我国现行会计准则要求四、我国现行会计准则要求资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似汇率折算：或按系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似汇率折算：平均汇率平均汇率。外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目（一）一般情况下外币报表项目的折算方法：基本按（一）一般情况下外币报表项目的折算方法：基本按现行汇现行汇率法：见书率法：见书P60例例见见P61例例10课堂练习如P60例10，现假定：期末汇率6.00;历史汇率7.11;平均汇率6.10,请折算当期报表.四、我国现行会计准则要求（续）四、我国现行会计准则要求（续）先消除通胀的影响（先消除通胀的影响（见第二章见第二章物价变动会计物价变动会计）然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？注意：此内注意：此内容在容在第第2章章物价变动会计物价变动会计中有讲中有讲在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注四、我国现行会计准则要求（续）四、我国现行会计准则要求（续）本章作业本章作业P68第第2题题.
