第11章__负债(下).ppt

一一.借款费用的内容借款费用的内容含义：含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要主要内容：内容：（1 1）借款利息）借款利息：包括企业向银行或其他金融包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等利息，以及承担带息债务应计的利息等（2 2）因借款产生的折价或者溢价的摊销）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3 3）因外币借款而发生的汇兑差额）因外币借款而发生的汇兑差额 第四节 借款费用（4 4）辅助费用）辅助费用：因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。【例例】某企业发生了借款手续费某企业发生了借款手续费1010万元，发行公司债万元，发行公司债券佣金券佣金1 0001 000万元。发行公司股票佣金万元。发行公司股票佣金2 0002 000万元，万元，借款利息借款利息200200万元。其中，借款手续费万元。其中，借款手续费1010万元、发万元、发行公司债券佣金行公司债券佣金1 0001 000万元和借款利息万元和借款利息200200万元均属万元均属于借款费用。但是，发行公司股票属于公司股权性于借款费用。但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。会计处理。二二.借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则（一）借款费用资本化的基本原则符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过是指需要经过相当长时相当长时间（大于等于间（大于等于1 1年）年）的购建或生产活动才能达到的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形固定资产、无形资产、投资性房地产和存货资产、投资性房地产和存货等资产。等资产。需要注意的是，如果需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正由于人为或者故意等非正常常因素导致资产的因素导致资产的购建或者生产时间相当长购建或者生产时间相当长的，的，该资产该资产不属于符合资本化条件的资产不属于符合资本化条件的资产。【例例】ABCABC公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日起，用银行借款开日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年工建设一幢简易厂房，厂房于当年2 2月月1515日完工，日完工，达到预定可使用状态。达到预定可使用状态。在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。务费用。【例例】甲企业向银行借入资金分别用于生产甲企业向银行借入资金分别用于生产A A产品产品和和B B产品，其中，产品，其中，A A产品的生产时间较短，为产品的生产时间较短，为1 1个月；个月；B B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1 1年零年零3 3个月。个月。为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。情况下应予以资本化。本例中，由于本例中，由于A A产品的生产时间较短，不属于需要产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为资产，因此，为A A产品的生产而借入资金所发生的产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入借款费用不应计入A A产品的生产成本，而应当计入产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而当期财务费用。而B B产品的生产时间比较长，属于产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为态的资产，因此，为B B产品的生产而借入资金所发产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入生的借款费用符合资本化的条件，应计入B B产品的产品的成本中。成本中。【例例】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（产范围的有（）。）。A A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产投资性房地产B B需要经过相当长时间的生产活动才能可达到销需要经过相当长时间的生产活动才能可达到销售状态的存货售状态的存货C C经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备D D经过相当长时间自行制造的生产设备经过相当长时间自行制造的生产设备【答案答案】ABD ABD（二）资本化期间的确定（二）资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。量的重要前提。含义：含义：借款费用资本化期间，是指从借款费借款费用资本化期间，是指从借款费用用开始资本化时点开始资本化时点到到停止资本化时点停止资本化时点的期间，但的期间，但不包括不包括借款费用借款费用暂停资本暂停资本化化的期间。的期间。开始资本化的确定开始资本化的确定（同时）（同时）暂停资本化期间的确定暂停资本化期间的确定（同时）（同时）=停止资本化的确定停止资本化的确定（符合下列情况之一）（符合下列情况之一）资产支出已经发生。资产支出已经发生。借款费用已经发生。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或者为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。产活动已经开始。属于非正常属于非正常中断。中断。中断时间连续超过中断时间连续超过3 3个月个月资产的实体建造资产的实体建造全部完成或实质全部完成或实质完成；完成；购建的固定资产与设购建的固定资产与设计要求或合同要求基本计要求或合同要求基本相符；相符；继续发生的支出很少继续发生的支出很少或者几乎不再发生。或者几乎不再发生。1.1.借款费用借款费用开始资本化时点开始资本化时点的确定的确定（1 1）资产支出的界定）资产支出的界定资产支出包括资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带支付现金、转移非现金资产和承担带息债务息债务形式所发生的支出。形式所发生的支出。A.A.支付现金，支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。的资产的购建或者生产支出。【例例】某企业用现金或者银行存款购买为建造或者某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。支出均属于资产支出。B.B.转移非现金资产，转移非现金资产，是指企业将自己的非现是指企业将自己的非现金直接用于符合资本化的条件的资产的购建金直接用于符合资本化的条件的资产的购建或者生产。或者生产。【例例】某企业将自己生产的产品，包括自己某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的建造或者生产，同时，企业还将自己生产的建造或者生产，同时，企业还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资，这的资产的建造或者生产所需用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。些产品成本均属于资产支出。C.C.承担带息债务，承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。款项（如带息应付票据）。【例例】某企业因建设长期工程所需，于某企业因建设长期工程所需，于20072007年年3 3月月1 1日购入一批工程用物资，开出一张日购入一批工程用物资，开出一张100 000100 000元的带元的带息银行承兑汇票，期限为息银行承兑汇票，期限为6 6个月，票面年利率为个月，票面年利率为6%6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将支付现金，但承担了带息债务，所以应当将100 100 000000元的购买工程用物资款作为资产支出，自元的购买工程用物资款作为资产支出，自3 3月月1 1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。（2 2）借款费用已经发生的界定）借款费用已经发生的界定借款费用已经发生，是指企业已经发生了因借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。借款费用。【例例】某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日为建造一幢建日为建造一幢建设期为设期为2 2年的住宅楼从银行专门借入款项年的住宅楼从银行专门借入款项50 50 000 000 000000元，当日开始计息。在元，当日开始计息。在20072007年年1 1月月1 1日日即应当认为借款费用已经发生。即应当认为借款费用已经发生。（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定定为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。例如，主体设备的安装、厂房作已经开始。例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产，的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。的建造或者生产活动。【例例】某某企业专门借入款项建造某符合资本化条件企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未现金流出。未现金流出。在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个和第三个条件，但是没有满足开始资本化的第二个和第三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。本化。【例例】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。没有占用一般借款资金。在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。的资本化。【例例】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。各种原因迟迟未能开工兴建。在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化的第一个和第二个条件，但不符合借款费用开始化的第一个和第二个条件，但不符合借款费用开始资本化的第三个条件，因此所发生的借款费用不允资本化的第三个条件，因此所发生的借款费用不允许资本化。许资本化。【例例】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20082008年年1 1月月4 4日作出决日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于议，决定建造厂房。为此，甲公司于3 3月月5 5日向银行日向银行专门借款专门借款50005000万元，年利率为万元，年利率为6 6，款项于当日划，款项于当日划入甲公司银行存款账户。入甲公司银行存款账户。3 3月月1515日，厂房正式动工日，厂房正式动工兴建。兴建。3 3月月1616日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款材一批，价款500500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3 3月月3131日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3 3月份没月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为借款利息应开始资本化的时间为()()。A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日【答案答案】C C2.2.借款费用暂停资本化时间的确定借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中发生非正常中断、且中断时间连续超过非正常中断、且中断时间连续超过3 3个个月月的，应当的，应当暂停借款费用暂停借款费用的资本化。在中断的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。化。非正常中断非正常中断，通常是由于企业管理决策通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。断。【例例】某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日利用专门借款日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于借款费用从当日起开始资本化。工程预计于20082008年年3 3月完工。月完工。20072007年年5 5月月1515日，由于工程施工发生了安全事日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到故，导致工程中断，直到9 9月月1010日才复工。日才复工。该中断就属于非正常中断，因此，上述专门该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在借款在5 5月月1515日日9 9月月1010日间所发生的借款费日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。损益。正常中断正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。属于正常中断。【例例】某企业在北方某地建造某工程期间，某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为遇上冰冻季节（通常为6 6个月），工程施工因个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的，属于正常中断。在的不可抗力因素导致的，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。本化，计入相关资产的成本。3.3.借款费用停止资本化时点的确定借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定达到预定可使用或者可销售状态可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：具体可从以下几个方面进行判断：A.A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。B.B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。也不影响其正常使用或者销售。C.C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。上的支出金额很少或者几乎不再发生。在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业应当遵循实质重于形式的原则，区别下列工，企业应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：情况，界定借款费用停止资本化的时点：A.A.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。达到了预定可使用或者可销售状态。B.B.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。可停止资本化。【例例】某某企业利用借入资金建造由若干幢厂企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不同，房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不同，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。独使用。在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止与该幢到预定可使用状态时，企业应当停止与该幢厂房相关的借款费用的资本化。厂房相关的借款费用的资本化。【例例】ABCABC公司借入一笔款项，于公司借入一笔款项，于20072007年年2 2月月1 1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。20082008年年1010月月1010日工程全部完工，达到合同要求。日工程全部完工，达到合同要求。1010月月3030日工程验收合格，日工程验收合格，1111月月1515日办理工程日办理工程竣工结算，竣工结算，1111月月2020日完成全部资产移交手续，日完成全部资产移交手续，1212月月1 1日办公楼正式投入使用。日办公楼正式投入使用。在本例中，企业应当将在本例中，企业应当将20082008年年1010月月1010日日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。否则会导致资产价值和利润的高估。【例例】某企业在建设某一项涉及数项工程的某企业在建设某一项涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完工后，整个冶炼项目才能正式运程都建造完工后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每个单项工转，达到生产和设计要求，所以每个单项工程的完工均不应认为资产已经达到了预定可程的完工均不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才能停止借完工，达到预定可使用状态时，才能停止借款费用的资本化。款费用的资本化。【例例】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（）A A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达连续中断时间累计达3 3个月，应当暂停借款费用资个月，应当暂停借款费用资本化本化B B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过时间连续超过3 3个月，应当停止借款费用资本化个月，应当停止借款费用资本化C.C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D D在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案答案】CDCD【例例】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。）。A A所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化用资本化B B固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3 3个月的，应个月的，应暂停借款费用资本化暂停借款费用资本化C C固定资产建造中发生非正常中断且连续超过固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1 1个月的，个月的，应暂停借款费用资本化应暂停借款费用资本化D D所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化应停止借款费用资本化【答案答案】ADAD三三.借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1.1.专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。得的投资收益后的金额确定。【例例】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20072007年年4 4月月1 1日从银行借日从银行借入入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率款利率为年利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出公司采取出包方式委托包方式委托B B公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，并预付了并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在该工程因发生施工安全事故在20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程尚未完工。该项厂房建造工程在20072007年度应予资年度应予资本化的利息金额为本化的利息金额为()()万元。万元。A A2020 B B4545 C C6060 D D1515【答案答案】D D【解析解析】由于工程于由于工程于20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发生日发生停工，这样能够资本化期间时间为停工，这样能够资本化期间时间为2 2个月。个月。20072007年年度应予资本化的利息金额度应予资本化的利息金额=20006%2/12-=20006%2/12-10003%2/12=1510003%2/12=15万元。万元。2.2.一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化率资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用所占用一般借款的资本化率一般借款的资本化率其中：其中：1 1累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（所占用每笔一般借款发生资产支出（所占用每笔一般借款发生资产支出每笔资产支出在每笔资产支出在当期所占用的天数当期所占用的天数/当期天数）当期天数）2 2 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借所占用一般借款本金加权平均数款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款（所占用每笔一般借款本金本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）【例例】某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日用专门借款开工建造一项固定日用专门借款开工建造一项固定资产，资产，20072007年年1212月月3131日该固定资产全部完工并投入使用，该日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于企业为建造该固定资产于20062006年年1212月月1 1日专门借入一笔款项，日专门借入一笔款项，本金为本金为10001000万元，年利率为万元，年利率为9%9%，两年期。该企业另借入两笔，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为一般借款：第一笔为20072007年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800万元，借款年万元，借款年利率为利率为8%8%，期限为，期限为2 2年；第二笔为年；第二笔为20072007年年7 7月月1 1日借入的日借入的500500万万元，借款年利率为元，借款年利率为6%6%，期限为，期限为3 3年；该企业年；该企业20072007年为购建固年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计）（计算结果保留小数点后两位小数）。算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案答案】B B【解析解析】资本化率资本化率=（8008%+5006%6/128008%+5006%6/12）（800+5006/12800+5006/12）100%=100%=7.52%7.52%。【例例】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司取得专门借款日，甲公司取得专门借款20002000万元直接用于万元直接用于当日开工建造的厂房，当日开工建造的厂房，20072007年累计发生建造支出年累计发生建造支出18001800万元。万元。20082008年年1 1月月1 1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500500万元，年利率为万元，年利率为6%6%，当天发生建造支出，当天发生建造支出300300万元，以借入款项支付（甲公司无其万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。本化金额。20082008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（费用为（）万元。）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案答案】A A【解析解析】20082008年年1 1月月1 1日发生的资产支出日发生的资产支出300300万元只占用一般借万元只占用一般借款款100100万元，万元，20082008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用息费用=1006=10063/123/121.51.5万元万元。【例例11-1811-18】ABCABC公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢办公楼，日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为工期预计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式个月，工程采用出包方式,分别于分别于20072007年年1 1月月1 1日、日、20072007年年7 7月月1 1日和日和20082008年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款2 0002 000万元，借万元，借款期限为款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8%8%。另外，在。另外，在20072007年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款4 0004 000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为10%10%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为月收益率为0.5%0.5%。办公楼于办公楼于20082008年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额资产资产支出支出累累计计金金额额闲闲置借款置借款资资金用金用于于短期投短期投资资金金额额2007年年1月月1日日1 5001 5005002007年年7月月1日日2 5004 0002 0002008年年1月月1日日1 5005 500500总总计计5 5003 000由于由于ABCABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20072007年、年、20082008年为建造办公楼应予资本化的利息金额计年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（算如下：（1 1）确定借款费用资本化期间为）确定借款费用资本化期间为20072007年年1 1月月1 1日日20082008年年6 6月月3030日。日。（2 2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：额：20072007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额2 0008%2 0008%4 4 00010%600010%61212360360（万元）（万元）20082008年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日专门借款发生的利息金额日专门借款发生的利息金额2 2 0008%60008%612124 00010%64 00010%61212280280（万元）（万元）（3 3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：金进行短期投资的收益：20072007年短期投资收益年短期投资收益5000.5%65000.5%62 2 0000.5%60000.5%67575（万元）（万元）2008