2023年中级财务会计二作业讲评.doc

中级财务会计（二）平时作业讲评（1）责任教师陈丽虹中级财务会计（二）平时作业（1）涉及教材第九章的内容，这部分内容重要涉及应付票据、应付职工薪酬、应交税费等流动负债及债务重组的核算。从本次作业完毕情况来看，同学们基本掌握了这些知识，但对会计业务题的解决方法特别是债务重组的核算犯错率较高，需要引起注意。习 题 一一、目的练习应交税费的核算二、资料见形成性考核册 三、规定对上述业务编制会计分录讲评：（一）相关知识点公司必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在公司，形成一项负债（应当上缴国家暂为上缴国家的税费）。公司应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。1.应交增值税（1） 公司采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 由运送单位导致的采购物资短缺，运送单位予以全额补偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待解决财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费-应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。 （2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税-销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 （3）实行“免、抵、退”的公司，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。 （4）公司交纳的增值税，借记本科目（应交增值税-已交税金）， 贷记“银行存款”科目。 （5）小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。 2.应交消费税、营业税、资源税和城建税（1）公司按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 （2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 （3）交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 3.应交所得税（1） 公司按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。 （2）交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（二）参考答案1、借：原材料 902 000 应交税费应交增值税(进项税额) 153 000 贷：银行存款 1 055 0002、借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 借：营业税金及附加 100 000 贷：应交税费应交消费税 100 000 同时，借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 0003、借：银行存款 15 000 累计摊销 75 000 贷：无形资产 80 000 应交税费应交营业税 750 营业外收入 9 2504、借：原材料 69 600 应交税费应交增值税(进项税额) 10 400 贷：银行存款 80 0005、借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 借：委托加工物资 27 500 应交税费应交增值税（进项税额）4 250 贷：银行存款 31 750 借：原材料 127 500 贷：委托加工物资 127 5006、借：固定资产 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600贷：银行存款 210 600 7、借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8 500 8、借：待解决财产损溢待解决流动资产损溢 4 000 贷：原材料 4 000习题二一、目的练习债务重组的核算二、资料甲公司欠已公司购货款350万元。现甲公司财务困难，短期内无法偿付。经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。其中，一、抵偿债存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本为15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人。三、规定分别作出甲、乙公司有关该项债务重组业务的会计分录。讲评：（一）涉及的重要知识点有：1债务重组； 2债务重组过程中债权人、债务人重组收益或损失的会计解决。（二）参考答案甲公司债务重组的解决：债务重组利得=重组债务的账面价值350-转让的非钞票资产公允价值（180+30.6+30）=109.4万转让的非钞票资产的账面价值=（200-15）+（15+10）=210万转让的非钞票资产的公允价值210万-转让的非钞票资产的账面价值210=0，则计入当期损益的金额为0。借：应付账款乙公司 3500000贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交增值税（销项税额） 306000 可供出售金融资产A公司股票（成本） 150000 A公司股票（公允价值变动） 100000 投资收益 50000营业外收入债务重组利得 1094000借：主营业务成本 1850000 存货跌价准备 150000贷：库存商品 2023000借：资本公积其他资本公积 10万 贷：投资收益股票投资收益 10万乙公司债务重组的解决：受让非钞票资产按其公允价值入账，公允价值金额=180+30.6+30=240.6万重组债权的账面余额=350万元债务重组损失=重组债权的账面余额-受让的非钞票资产的公允价值=350-240.6=109.4万将该差额冲减减值准备105万（350*30%），再将其差额4.4万计入营业外支出。借：原材料 180万 交易性金融资产A公司股票（成本）30万应交税费应交增值税（进项税额） 30.6万坏账准备 105万营业外支出债权重组损失 4.4万贷：应收账款 甲公司 350万习题三一、本题重要考核辞退福利的含义及其与职工养老金的区别。参考答案：辞退福利的含义：一是职工劳动协议尚未到期，无论职工本人是否乐意，公司决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动协议尚未到期，为鼓励职工自愿接受淘汰而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。辞退福利是在职工与公司签订的劳动协议到期前，公司根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，公司应当在辞退时进行确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与公司签订的劳动协议到期时，或者职工到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休自身，因此，公司应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。二、本题重要考核或有负债的披露理由与内容。参考答案：或有负债披露的理由是，极小也许导致经济利益流出公司的或有负债公司一般不予披露，但是，对某些经常发生或对公司财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出公司的也许性小，也应予以披露，以保证会计信息使用者获得足够充足和具体的信息。这些或有负债涉及：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供的债务担保形成的或有负债。对或有负债披露的具体内容如下：1.或有负债形成的因素；2.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；3.获得补偿的也许性。