第二章 资产负债表要素.ppt
任课老师：许倩第二章第二章 资产负债表会计要素资产负债表会计要素上海市级特色专业上海市级特色专业“集团公司财务管理集团公司财务管理”建设项目成果建设项目成果高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材国家精品课程配套教材国家精品课程配套教材 通过本章学习，明确会计会计核算的时间范围和空间范围，理解资金平衡的原理和会计基本等式，掌握资产、负债、所有者权益三大会计要素的概念、特点和构成。第二章第二章 资产负债表要素：资产负债表要素：会计基本要素之一会计基本要素之一学习目标学习目标第一节第一节 重要概念重要概念 第二节第二节 资产负债表会计要素资产负债表会计要素第三节第三节 会计等式会计等式第一节第一节 重要概念重要概念 一、会计主体概念 会计主体指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。会计主体是解决资产属于谁？负债由谁承担？利润归属谁？等会计核算问题的前提要求。二、持续经营概念 持续经营指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。它界定了会计工作的时间范围。只有在持续经营的假设下，企业拥有的各项资产才能在正常的经营过程中耗用、出售或转换，承担的债务也能在正常的经营过程中清偿，经营成果也能不断形成。三、货币计量概念 货币计量是指会计核算要求选择货币作为计量的共同尺度，以数量的形式确认、计量会计实体的经营状况及经营成果。货币是会计计量的统一尺度。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。四、历史成本概念（一）、非货币性资产及历史成本 在会计上，货币性和非货币性资产均按照购置时支付的现金或者现金等价物的价格（即购置成本）入账。尤其是非货币性资产，由于它在会计账簿上的价值不受公允价值变动的影响，因此，一项非货币性资产存在的时间越长，它在会计记录上的价值就越可能偏离当前的公允价值。【注意】由于货币计量实际上是对经济活动进行货币估价，而货币估价的习惯做法是以历史成本计价。采用历史成本计价，就必须假定货币本身的价值稳定不变，或者变动的幅度不大，可以忽略不计。也就是说货币计量前提实际上还包括另一个重要前提，即币值稳定前提。在以币值稳定为前提的条件下，对财产物资采用历史成本原则进行计价是目前通行的一种选择。（二）、货币性资产及公允价值 货币性资产，主要是指交易性金融资产和可供出售金融资产。货币性资产最初以购买成本入账，但大多数的货币性资产在以后各期须按其公允价值登记余额。虽然货币性资产在购入时是按账面价值入账，但公允价值作为确定换取货币性资产应付金额的依据，能使货币性资产的交易更加合理。五、来龙去脉双方面概念 资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产（资金的使用）=权益（资金的来源）权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=+负债所有者权益债权人投资者六、会计对象的概念 会计对象即会计核算和监督的内容。会计对象即会计核算和监督的内容。在市场经济条件下，会计的一般对象一般对象可以表述为:“再生产过程中以货币表现的经济活动”或“再生产过程中的资金运动”。而以货币表示的由各个企业、机关、事业等单位进行的经济活动，构成企业、机关、事业等单位会计的具体具体对象对象。资金运动包括：静态表现和动态表现。第二节第二节 资产负债表会计要素资产负债表会计要素一、会计要素的概念一、会计要素的概念 会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。企业会计准则将会计要素分为六项，即：资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益、收收入入、费费用和利润。用和利润。会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素资产资产 负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产负债表会计要素利润表会计要素（一）、资（一）、资 产产3.3.资产的分类资产的分类2.2.资产的特征资产的特征1.1.资产的概念资产的概念会计六大要素会计六大要素1.资产的概念 资产是指过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。2.资产的特征（1）资产是由过去交易或事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。3.资产的分类（二）、负债3.3.负债的分类负债的分类2.2.负债的特征负债的特征1.1.负债的概念负债的概念会计六大要素会计六大要素1.负债的概念 负债是指过去的交易或者事项所形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.负债的特征 （1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求；（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。3.负债的分类流动负债流动负债短期借款 应付账款应付票据 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款长期负债长期负债长期借款 应付债券 长期应付款负负债债（三）、所有者权益 1.1.所有者权益的概念所有者权益的概念 2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征 3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 4.4.所有者权益的分类所有者权益的分类会计六大要素会计六大要素1.所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益也称为净资产，即：所有者权益=资产-负债2.所有者权益的特征（1）所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。（2）所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，一般情况下企业清算歇业前不必偿还。（3）所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。3.所有者权益的内容 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。4.所有者权益的分类【注意注意】：负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益债权人权益。所有者对企业资产的所有权称为所有者权益所有者权益。资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。二、资金平衡的原理 =+资产（资金的使用）=权益（资金的来源）有一定的资金使用，必定有一定的资金来源，两者的数额必定是相等的。资产资产负债负债所有者所有者权益权益第三节 会计等式一、会计等式的概念 会计等式是表明企业诸会计要素之间相互关系的代数方程表达式。如：资产=负债+所有者权益 该会计等式解释了资金的使用与资金的来源，以及资产、负债和所有者权益三种会计要素间存在着平衡关系，这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。二、经济业务对会计等式的影响（一）四种类型1、资产、负债和所有者权益同时等额增加。2、资产、负债和所有者权益同时等额减少。3、资产内部有关项目有增有减,金额相等,变动后资产总额不变。4、负债和所有者权益之间有关项目有增有减,金额相等，变动后负债和所有者权益总额不变。资产的增加 资产的减少 负债和所有者 负债和所有者权益的减少 权益的增加【例】：某企业资产负债表 单位：元资产金额负债和所有者权益金额库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2000400000100000200000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8270003000050000500000总计1452000总计1452000【2-1】向供货单位构入原材料50,000元,货款暂欠。原材料 应付帐款 （资产）（负债）50,000 50,000原材料原材料=200,000+50,000=250,000 =200,000+50,000=250,000 应付帐款应付帐款=50,000+50,000=100,000=50,000+50,000=100,000资产总值资产总值=1,452,000+50,000=1,502,000=1,452,000+50,000=1,502,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,452,000+50,000=1,502,000=1,452,000+50,000=1,502,000【2-2】以银行存款归还短期借款200,000元。银行存款 短期借款 (资产)(负债)-200,000 -200,000银行存款银行存款=400,000-200,000=200,000=400,000-200,000=200,000短期借款短期借款=872,000-200,000=672,000=872,000-200,000=672,000资产总值资产总值=1,502,000-200,000=1,302,000=1,502,000-200,000=1,302,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,502,000-200,000=1,302,000=1,502,000-200,000=1,302,000【2-3】用银行存款20,000元,购置生产用机器一台,已投入使用。固定资产 银行存款 (资产)(资产)+20,000 -20,000固定资产固定资产=500,000+20,000=520,000=500,000+20,000=520,000银行存款银行存款=200,000-20,000=180,000=200,000-20,000=180,000资产总值资产总值=1,302,000+20,000-20,000=1,302,000=1,302,000+20,000-20,000=1,302,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,302,000=1,302,000【2-4】向银行借入短期借款30,000元,用于偿付应付乙单位的贷款30,000元。短期贷款 应付帐款 (负债)(负债)+30,000 -30,000短期贷款短期贷款=672,000+30,000=702,000=672,000+30,000=702,000应付帐款应付帐款=100,000-30,000=70,000=100,000-30,000=70,000资产总值资产总值=1,302,000=1,302,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,302,000+30,000-30,000=1,302,000=1,302,000+30,000-30,000=1,302,000【注意】1、在以上四种类型中，第(1)、(2)种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第(3)、(4)种类型只影响资、负债和所有者权益内部有关项目发生增减变化，而资产、负债和所有者权益的总额保持不变。2、每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产、负债和所有者权益项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产负债所有者权益”这一会计等式的恒等关系。3、会计等式是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。（二）九种情况1、一项资产增加，另一项资产减少。2、一项负债增加，另一项负债减少。3、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4、一项资产减少，一项负债减少。5、一项资产增加，一项负债增加。6、一项资产减少，一项所有者权益减少。7、一项资产增加，一项所有者权益增加。8、一项负债增加，一项所有者权益减少。9、一项负债减少，一项所有者权益增加。课堂练习资料：某企业发生的经济业务如下：资料：某企业发生的经济业务如下：1用银行存款购买原材料。2用银行存款支付所欠货款。3向银行借入长期借款。4收到投资者投入的资本。5收到投资者所投入的固定设备。6购买一批机器设备，货款未付。7企业用固定资产向外单位投资。8用现金偿还前欠单位的运输费用。9将盈余公积转作资本。10.企业所有者甲代企业归还银行欠款，并将其转为投入资本。
