初级会计实务的重点归纳资料.pdf

1 提示：1.本章平均分值30 分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值885102211232一、库存现金清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应支付贷：营业外收入-无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款-责任人赔偿借：管理费用-无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款项 目金额项 目金额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付2 未付款款调节后的存款余额调节后的存款余额1.掌握银行存款余额调节表的编制；2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;3.未达账项对双方记录的影响-导致哪方记录多（已加未减）三、其他货币资金1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。（不含现金等价物：3 个月内到期的债券投资）2.取得、使用的核算借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金熟悉教材例1-2 例 1-6，目的：掌握什么是其他货币资金小点小结：1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限 1 个月，银行本票是 2 个月；2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10 万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。一、应收票据1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）3 抵付货款借：应收票据贷：应收账款容易有爆弹3.减少核算到期收回借：银行存款贷：应收票据背书转让借：原材料应交税费应交增值税（进）贷：应收票据教材 12页【例 1-8】贴现借：银行存款 -实际收到的金额财务费用 -贴现息贷：应收票据二、应收账款1.入账价值包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；扣除商业折扣不扣除现金折扣2.核算教材 12 页例 1-9代垫运费教材 149 页例 4-5商业折扣和现金折扣三、预付账款1.核算预付货款借：预付账款贷：银行存款收货借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（货款全额冲减）容易有爆弹补付与预付分录相同2.未设账户预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。教材 13 页，例 1-10四、其他应收款1.内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;3.应收的出租包装物租金;-出租方4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;-承租方2.核算教材 15 页，例 1-14、例 1-15五、应收款项减值1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款都发生变化,不影响应收账款账面价值3.发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备4.再次计提应提应有已提教材 16 页，例 1-18 补提：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化,4 第三节存货（教 4）一、存货成本1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。5 2.商业计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。不计入如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。二、存货发出计价方法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。加权平均法=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）移动加权平均法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）（原有存货存货数量+本次进货数量）三、原材料按实际成本核算（一）采购核算：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）借方变化货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：6 材料入库，款已预付；材料入库，商业汇票背书转让；（二）发出核算进项税额转出：建筑物工程领用材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）集体福利领用材料借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）四、原材料按计划成本核算1.材料成本差异率2.发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本 材料成本差异率3.发出材料成本=发出材料的计划成本应负担的成本差异【例题单选题】（2012 年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200 万元，材料成本差异为节约20 万元，当月购入材料一批，实际成本为135 万元，计划成本为150 万元，领用材料的计划成本为 180 万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。正确答案 A 答案解析材料成本差异率（2015）/（200150）10%；结存材料实际成本 170（110%）153（万元）。五、包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物销售费用7 六、低值易耗品科目：周转材料低值易耗品摊销方法：1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。七、委托加工物资八、库存商品库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。【例题单选题】（2008 年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额 30 万元，售价总额46 万元；本月购进商品进价成本总额40 万元，售价总额54 万元；本月销售商品售价总额80 万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。正确答案 B 答案解析商品进销差价率（4630）（5440）/（4654）100%30%；销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）。【例题单选题】（2011 年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010 年 4 月 1 日期初成本为 3 500 万元，当月购货成本为500 万元，当月销售收入为4 500 万元。甲类商品第一季度实际毛8 利率为 25%。2010 年 4 月 30 日，甲类商品结存成本为（）万元。125 375正确答案 C 答案解析 本期销售毛利=4 50025%=1 125（万元）销售成本=4 5001 125=3 375（万元）期末存货成本3 5005003 375=625（万元）九、存货清查企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。清查审批前审批后盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料贷：应交税费-增（进出）1.题目说转、说不转；2.管理不善的转出。借：其他应收款借：管理费用借：营业外支出贷：待处理财产损溢十、存货减值期末计量会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。可变现净值存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。计提减值借：资产减值损失贷：存货跌价准备减值恢复以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提准备商品出售借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本第四节固定资产及投资性房地产（教8）一、固定资产1 分类2 外购+3 自建4 计提折旧5 后续支出核算6 处置核算7 清查核算9 8 减值核算二、投资性房地产1 范围2 取得核算3 后续计量核算4 处置核算第一部分固定资产1.分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。6.租出固定资产经营性出租的房屋投资性房地产经营性出租的设备固定资产自用的房屋、设备固定资产出售的房屋、设备商品7.融资租入固定资产2.外购取得成本按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款打包购入以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。考点3.自建建筑物-增值税记入成本购入物资借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资领用材料、产品借：在建工程贷：库存商品应交税费增（销）借：在建工程贷：原材料（外购）应交税费增（进转）工资利息借：在建工程贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：长期借款应计利息完工借：固定资产贷：在建工程4.折旧影响因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。10 范围空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。注意事项（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。方法年限平均法双倍余额递减法：前N-2 年不考虑净残值，最后两年考虑工作量法年数总和法分录基本生产车间制造费用管理部门管理费用销售部门销售费用经营租出的固定资产其他业务成本自行建造固定资产过程中使用的固定资产在建工程5.后续支出修理支出不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。更新改造支出满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。6.处置、出售、报废、毁损转入清理借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产清理费用借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产清理贷：应交税费清理收入借：银行存款借：原材料借：其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理7.清查审批前审批后盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配-未分配利润盘亏借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢处理去向盘亏（借）盘盈（贷）现金增加：其他应收款管理费用增加：其他应付款营业外收入11 存货增加：其他应收款管理费用营业外支出冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支出调整年初留存收益注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。8.减值减值资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。计提借：资产减值损失贷：固定资产减值准备恢复固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第二部分投资性房地产1.范围是已出租的建筑物-出租的房产已出租的土地使用权-出租的地产持有并准备增值后转让的土地使用权-增值地产不是计划出租但尚未出租的土地使用权经营租入再经营租出的（二房东）按国家规定认定的闲置土地自用的建筑物自用的土地使用权销售的房地产是企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。2.初始计量与后续计量初始按照其取得时的成本进行计量后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。后续计量变更存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3.成本模式租赁期转换日借：投资性房地产贷：固定资产借：累计折旧贷：投资性房地产累计折旧计提折旧借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧租金收入借：银行存款贷：其他业务收入减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值损失在以后的会计期间不得转回。也折旧、也摊销、也减值4.公允模式转换日借：投资性房地产成本借：累计折旧借：固定资产减值准备借：投资性房地产成本借：累计折旧借：固定资产减值准备借：公允12 贷：固定资产贷：资本公积价值变动损益贷：固定资产计提折旧无租金收入借：银行存款贷：其他业务收入减值无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益不提折旧、不摊销、不提减值5.处置成本模式公允模式处置收入借：银行存款贷：其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入处置成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本-公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本第五节无形资产及其他资产（教9）一、无形资产增加减少核算内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。减值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费营业外收入（或借：营业外支出）摊销范围使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。时间使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。方法包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法摊销。分录借：管理费用 -自用借：其他业务成本-出租贷：累计摊销某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。二、自行研究开发无形资产1.归集13 2.结转：费用化期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出-费用化支出资本化研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出-资本化支出无法区分无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。三、长期待摊费用定义企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。判断题经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出发生经营租入工程人员职工薪酬：借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬摊销摊销装修支出：借：管理费用贷：长期待摊费用14 交易性金融资产可供出售金融资产初始确认金额公允价值交易费用计入“投资收益”公允价值+交易费用垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得借：交易性金融资产成本借：投资收益借：应收股利（应收利息）贷：其他货币资金教材 19页，例 1-22借：可供出售金融资产成本借：应收股利贷：其他货币资金借：可供出售金融资产成本利息调整借：应收利息贷：其他货币资金收到垫支股利、利息借：其他货币资金贷：应收股利贷：应收利息股票：参照交易性金融资产债券：参照持有至到期投资核算计算持有收益（宣告、期末计息）借：应收股利应收利息贷：投资收益教材 19 页，例1-23收到持有收益借：其他货币资金贷：应收股利贷：应收利息期末价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益教材 20 页，例 1-24按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积其他资本公积），不构成当期利润。减值不计提减值准备减值计提将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。出售借：其他货币资金贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益教材 21 页，例 1-25恢复在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。第七节持有至到期投资（教5）内容指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。权益工具投资不能划分为持有至到期投资。科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的摊余成本。取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资成本借：应收利息贷：其他货币资金借或贷：持有至到期投资利息调整利息收入资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。15 借：应收的利息面值*票面利率贷：投资收益摊余成本*实际利率借或贷：持有至到期投资利息调整付息方式分次付息借：应收利息一次还本付息借：持有至到期投资-应计利息减值计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失出售将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：其他货币资金持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资成本投资收益第八节长期股权投资（教6）一、成本法与权益法适用范围二、成本法核算三、权益法核算四、长期股权投资减值一、成本法与权益法的适用范围权益法共同控制的长期股权投资合营企业。具有重大影响的长期股权投资联营企业。成本法实施控制的长期股权投资子公司。不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、核算比较事项成本法权益法初始投资成本1.购买价款 2.交易费用3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。投资借：长期股权投资借：应收股利贷：其他货币资金借：长期股权投资成本借：应收股利贷：其他货币资金借：长期股权投资成本贷：营业外收入权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认16 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。小于-按其差额贷记“营业外收入”科目。受资实现净利无借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限）受资宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到股利借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利净损益外变动无借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备在以后会计期间不得转回。处置借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益借：资本公积其他资本公积贷：投资收益17 第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值33243310第一节短期借款借款借：银行存款贷：短期借款利息支出直接支付借：财务费用本金年利率/12贷：银行存款先预提后支付借：财务费用贷：应付利息借：财务费用应付利息贷：银行存款还款借：短期借款贷：银行存款一、应付账款入账价值借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）商业折扣扣除商业折扣现金折扣不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款贷：财务费用转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、应付票据核算什么商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票开出商业汇票借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据承兑手续费借：财务费用贷：银行款应付票据转销商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款18 银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款三、应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息。四、预收账款预收货款借：银行存款贷：预收账款发出货物借：预收账款（按货款全额冲减）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）补收货款与预收货款分录相同不设置预收账款账户预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。一、职工薪酬内容包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务：医疗保健企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房辞退补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权给职工以权益形式结算的认股权19 二、工资费用去向生产人员“生产成本”、“劳务成本”车间管理人员“制造费用”企业管理人员“管理费用”科目销售人员“销售费用”科目工程人员“在建工程”科目无形资产研发人员“研发支出”科目三、货币性职工薪酬计提支付工资、五险一金借：费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费个税食堂补贴借：费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款提问支付职工生活困难补助四、非货币性职工薪酬计提支付产品福利借：费用等贷：应付职工薪酬（含税售价）借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：应交税费增（销）借：主营业务成本贷：库存商品自有免费借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧租赁免费借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款一、增值税一般纳税人进项材料设备增值税专用发票运费运费7%（扣除率为7%）农产品价款13%进项转出非常损失改变用途意外火灾毁损原材料、库存商品宿舍维修领料20 销项正常销售视同销售增值税专用发票建筑物领用商品产品福利交纳借：应交税费应交增值税（已交税金）小规模纳税人购进小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。发票销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。二、消费税环节去向销售销售产品借：营业税金及附加自产自用借：在建工程采购委托加工借：委托加工物资收回销售借：应交税费收回连续生产进口记入采购物资的成本三、营业税四、可能记入“营业税金及附加”账户的税金应纳城建税、附加=（增值税+消费税+营业税）适用税率五、计入“管理费用”账户的税金21 第五节应付股利及其他应付款现金股利1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算。2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。借：利润分配贷：应付股利股票股利1.董事会、股东大会通过都不做账务处理;2.在工商部门办理完增资手续后进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。借：利润分配贷：股本其他应付款：存入保证金、应付的租金第六节长期借款一、债务账户债务种类归还方式长期借款短期借款本金债务不区分长期借款本金短期借款利息债务一次付息长期借款应计利息应付利息分次付息应付利息二、利息支出账户用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用分录借：在建工程借：财务费用贷：长期借款应计利息（应付利息）第七节应付债券及长期应付款22 第三章所有者权益一、应付债券溢价、折价不是发行企业的收益或损失，而是发行债券企业的债券存续期内对利息费用的调整债务账户分期付息应付利息一次还本付息应付债券应计利息利息支出与长期借款相一致的原则计入有关成本费用分录借：在建工程财务费用贷：应付债券应计利息（应付利息）二、长期应付款构成应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（具有融资性质的延期付款购买资产）资产入账价值融资租赁租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用延期付款购买资产延期支付购买价款的现值为基础确定23 年度单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值2012111232011111211420102212420094412117第一节实收资本一、增加接受投资无溢价借：银行存款、无形资产贷：实收资本（股本）借：原材料、固定资产应交税费应交增值税（进）贷：实收资本 -含税有溢价借贷差额记入“资本公积”转增资本借：资本公积借：盈余公积贷：实收资本不影响所有者权益总额变动。二、减少回购注销折价回购借：库存股（成本）贷：银行存款借：股本（面值）贷：库存股（成本）资本公积股本溢价注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理溢价回购借：库存股（成本）贷：银行存款借：股本（面值）资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股（成本）注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配未分配利润”。第二节资本公积24 1.股本溢价借：银行存款贷：股本资本公积（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2.其他资本公积他变长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积自变可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积第三节留存收益一、构成二、利润分配结转实现净利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润利润分配借：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利贷：盈余公积应付股利明细结借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。25 现金股利的投资方、受资方双方处理：时点受资方投资方董事会通过不作处理不作处理股东大会审议批准现金股利借：利润分配贷：应付股利借：应收股利贷：投资收益（交易+成本）长期股权投资（权益）分配股利借：应付股利贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利股票股利双方处理：时点受资方投资方董事会通过不作处理不管作为短投还是长投核算，都不作处理。股东大会审议批准股票股利不作处理分配股票股利增资处理借：利润分配转作普通股利润借：盈余公积贷：股本三、盈余公积提取盈余公积按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。年初未分配利润：正数：以本年净利润为基数；负数：在本年净利润基数上减去期初余额；盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）分配股利借：盈余公积贷：应付股利【例题单选题】（2008、2010）某公司 2009 年初所有者权益总额为1 360 万元，当年实现净利润450 万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200 万元，本年内以资本公积转增资本50 万元，投资者追加现金投资30 万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。565 595 640 795正确答案 C【例题多选题】（2008/2009/2010）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损E.计提法定盈余公积正确答案 ACDE 答案解析不影响任何一个或同时影响都不会影响留存收益发生变动。26 第四章收入年度单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值201233242292011111222151020103311420092224221513第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；交款提货未提走商品-代管商品委托代销发出商品企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；售后租回相关的经济利益很可能流入企业收回可能性小于50%收入的金额能够可靠地计量新商品销售价格未确定前相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量预收账款二、销售商品收入核算（一）符合条件基本分录确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品各种收款方式收-支票、银行汇票、银行本票：（借：银行存款）收-商业汇票（商承、银承）：（借：应【例题多选题】（2011）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。A.以盈余公积补亏 B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利 D.转销确实无法支付的应付账款正确答案 CD 答案解析盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款计入营业外收入，最终引起所有者权益的增加。27 收票据）托收承付，办妥托收手续：（借：应收账款）（二）不符合收入确认条件三、商业折扣、现金折扣商业折扣商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣销售时企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额收款时计入当期财务费用原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣四、销售折让1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款28 五、销售退回1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；借：库存商品贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本3.发生现金折扣的销售退回借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本比较：六、委托代销商品委托方：发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用受托方：收到商品：代管商品，不作为企业资产销售代销商品：不确认收入，增加应付账款支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入发出商品借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：销售费用（未29 指明：按不含税售价计算）贷：应收账款收到货款借：银行存款贷：应收账款七、销售材料（1）取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料一、同一期间开始并完成种类收入核算成本核算一次就能完成的劳务劳务交易完成时确认收入同时与收入确认持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集；2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。主营业务：主营业务收入主营业务成本附营业务：其他业务收入其他业务成本二、开始和完成分属不同期间30 发生劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬预收劳务款借：银行存款贷：预收账款确认劳务收入借：预收账款贷：主营业务收入结转劳务成本借：主营业务成本贷：劳务成本第三节让渡资产使用权收入让渡无形资产使用权使用费收入确认使用费收入借：应收账款贷：其他业务收入每月计提摊销额借：其他业务成本贷：累计摊销1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。出租固定资产租金收入其他业务收入债权、股权投资的利息收入投资收益第五章费用年度单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值20122212420112236820101112320091112331