2020年中级会计职称《中级会计实务》冲刺.docx

第1章总论、会计信息质量要求（）1.实质重于形式【总结归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有:（1）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款:（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择:（3）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易,不确认商品销售收入：2.谨慎性归纳总结体现谨慎性会计信息质量要求的有：（1）计提资产减值准备:（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧;（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生当期期末计入当期损益;（4）在物价持续下降的情况下,发岀存货采用先进先出法计价;（5）或有事项;（6）递延所得税；（7）企业计提产品质量保证费用。3.重要性企业应当根据所处环境的具体情况,从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。二、会计要素（）1 .利得或损失（1）计入营业利润:公允价值变动收益、信用减值损失、资产减值损失、资产处置收益等（2）计入利润总额;营业外收入、营业外支出（3）计入所有者权益:其他综合收益2 .营业利润【快速记忆】排除法,除营业外收入、营业外支出、所得税费用不影响营业利润以外,其他均影响。三、会计计量属性（）【归纳】（1）按照账面价值与可收回金额孰低进行后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发 支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉。（2）按照公允价值进行后续计量的:其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产、交易 性金融负债、投资性房地产（公允价值模式）、应付职薪酬（现金结算的股份支付）。（3）按照摊余成本进行后续计量的：债权投资、贷款、应收款项、大部分负债。（4）按照成本与可变现净值孰低进行期末计量的：存货。第2章存货、存货的初始计量（）1 .外购存货的成本存货的采购成本,包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的 增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理 费用等。2 .委托外单位加工的存货（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、 运杂费用。（2） “两项”不一定计入收回存货的成本:消费税:支付的用于连续生产应税消费品的消费税 应记入应交税费应交消费税”科目的借方:支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的 消费税,应计入委托加工物资成本。增值税。3.计入存货的内容包括：原材料、制造费用、生产成本、库存商品、合同履约成本。二、存货的期末计量（）1 .可变现净值的确定（1）直接用于出售的商品存货。可变现净值=估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货。可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的加工成本一估计销售费 用和相关税费2 .可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格作为估计售价,没有签订合同的用市场价格作为估计售价。3 .需要注意的事项同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备 不得相互抵销。4 .已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的情形应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资 产减值损失”科目。5 .存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时:借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷:库存商品、原材料【基本例题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2020年12月31日，甲公司期末存货有关 资料如下：资料：2020年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元。B产品年末库存300台，单位 成本为4. 5万元，B产品市场销售价格为每台4. 45万元。甲公司己经与长期客户某企业签订份不可 撤销的销售合同,约定在2021年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台5万元。向长 期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0. 35万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等 销售税费为每台0.45万元。正确答案签订合同部分的200台;可变现净值= 200X （5-0. 35） =930 （万元）；成本=200X4. 5=900 （万元）；成本小于可变现净值，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分的100台;可变现净值=100X （4. 45-0. 45） =400 （万元）；成本=100X4. 5 = 450 （万元）；成本大于可变现净值,存货跌价准备的余额=450-400=50 （万元）。存货趺价准备年初余额:10发生额:40年末余额:450 - 400=50借:资产减值损失40贷:存货跌价准备40【思考题1 B产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?正确答案“存货”项目列示金额=900+400 = 1 300 （万元）。即签订合同部分存货成本900 万元与可变现净值930万元二者孰低,未签订合同部分存货成本450万元与可变现净值400万元二 者孰低,所以“存货”项目列示金额1 300万元。【思考题2】所得税的会计处理;假定税前利润为10 000万元。正确答案应交所得税=（10 000+40） X25%=2510 （万元）；资产的账面价值=1 300 （万元）；计税基础=成本900+450=1 350 （万元）；累计可抵扣暂时性差异=1 350-1 300=50 （万元）递延所得税资产的发生额=50X25%10X25%=10 （万元）。借:所得税费用（2 510-10） 2 500递延所得税资产10贷:应交税费应交所得税2 510资料二：2020年1月1日C产品“存货跌价准备”的余额为100万元。2020年5月销售上年结存 的C产品的70%,并结转存货跌价准备70万元。C产品年末库存600台，单位成本为2. 55万元，C产 品市场销售价格为每台3万元,预计平均运杂费等销售税费为每台0. 3万元。未签订不可撤销的销售合 同。正确答案可变现净值=600X （3-0.3） =1 620 （万元）；产品成本=600X2. 55=1 530 （万元）；成本小于可变现净值,C产品未发生减值,应转回原已计提的存货跌价准备。主营业务成本存货跌价准备« 结转:存货跌价准备70年初余额:10。资产减值损失结转,转回:存货跌价准备30年末余额:0借：存货跌价准备70贷:主营业务成本70借：存货跌价准备30贷:资产减值损失30【思考题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?正确答案“存货”项目列报金额为1 530万元。即存货成本1 530万元与可变现净值1 620 万元二者孰低,所以“存货”项目列示金额1 530万元。资料三:年末库存E配件1 000公斤,每公斤配件的账面成本为1万元,市场价格为1. 1万元。该 批配件可用于加工800件E产品，估计每件加工成本尚需投入1.7万元。E产品2020年12月31日的 市场价格为每件2. 8?万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元。E配件以前年 度未计提存货跌价准备。正确答案E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。E产品的可变现净值= 800X （2. 87-0. 12） =2 200 （万元）；E 产品成本=1 000X1+800X1. 7 = 2 360 （万元）；E产品的成本大于可变现净值,说明E产品发生减值，判断,E配件应按成本与可变现净值 孰低计量。E配件的可变现净值= 800X （2. 87-1.7-0. 12） =840 （万元）；E配件成本=1 000X1 = 1 000 （万元）；E配件应计提的存货跌价准备=1 000-840=160 （万元）。借:资产减值损失160贷:存货跌价准备E配件160【思考题】E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额?（正确答案“存货”项目列示金额为840万元。即E配件成本1 000万元与E配件可变现净值 840万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额840万元。第3章固定资产、外购固定资产（）企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。二、自行建造固定资产（）自行建造的固定资产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括 工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1 .建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入 所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。2 .高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费通过“专项储备”科目核算。3 .待摊支出也计入固定资产包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符 合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。4 .弃置费用应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值,借记固定资产”科目,贷记“预计负债”科目。三、固定资产折旧（）1 .固定资产的折旧范围企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,两个内容不计提:是已提足折旧仍继续使用的固定资 产:二是单独计价入账的土地。注意以下几点:（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本,并 计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧:（3）因大修理而停用的固定资产,照提折旧。（4）未使用、不需用的固定资产2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期谑方式合理选择折旧方法。（1）年限平均法年折旧额=（原价一预计净残值）预计使用年限（2）双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限最后两年改为直线法。【教师提示】严格来说,上述计算公式中应该是“期初固定资产账面价值”而不是“期初固定资产 净值”。（3）年数总和法年折旧额=（原价预计净残值）义年折旧率年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限合计数四、固定资产后续支出（）1 .符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除计入营业 外支出。【基本例题】2020年12月对项固定资产的某主要部件进行更换,被更换部件的原值为300万 元。该生产设备为2017年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年, 预计净残值为零。2021年4月购买工程物资，价款400万元，增值税税额52万元。符合固定资产确认 条件,不考虑残值。I正确答案对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10X3=420 （万元）减去：被更换部件的账面价值=3003000X3=210 （万元）加上：发生的后续支出:400万元对该项固定资产进行更换后的原价（成本）=420-210+400=610 （万元）。借:在建工程420累计折旧（600/10X3）180贷：固定资产600借:营业外支出210贷:在建工程210借:在建工程400应交税费应交增值税（进项税额）52贷:银行存款452借:固定资产610贷：在建工程6102 .与固定资产有关的修理费用等后续支出,发生时计入当期管理费用或销售费用等。五、固定资产处置的账务处理（）1 .固定资产转入清理借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2 .发生的清理费用借:固定资产清理贷：银行存款3 .出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4 .保险赔偿和残料借:其他应收款、原材料贷：固定资产清理5 .清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失借:营业外支出【非流动资产毁损报废损失】资产处置损益【出售损失】贷：固定资产清理（2）固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益【出售收益】【快速计算】资产处置损益=不含税公允价值账面价值一清理费用=不含税公允价值一（原值一累计折旧减值准备）一清理费用【基本例题】甲公司系增值税一般纳税人,所得税税率为25%, 2018年至2021年与固定资产业务 相关的资料如下：资料:2018年12月5日，甲公司以银行存款购入套不需安装的大型生产设备，取得的增值税 专用发票上注明的价款为8 000万元，增值税税额为1 040万元。正确答案借：固定资产8 000应交税费应交增值税（进项税额）1 040贷:银行存款9 040资料二：2018年12月31日，该设备投入使用,预计使用年限为5年,净残值为80万元，采用年 数总和法按年计提折旧。正确答案2019年应计提的折旧=（8 000-80） X5/15=2 640 （万元）；2020年应计提的折旧=（8 000-80） X4/15=2 112 （万元）«资料三:2020年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为2 880万元,公 允价值减去处置费用后的净额为2 400万元，甲公司对该设备计提减值准备后,根据新获得的信息预计 其剩余使用年限仍为3年，净残值为40万元，折旧方法变更为双倍余额递减法按年计提折旧。正确答案2020年年末计提减值前固定资产的账面价值=8 000-2 640-2 112=3 248 （万元），可收 回金额为未来现金流量的现值2 880万元和公允价值减去处置费用后的净额2 400万元中的较髙者, 所以是2 880万元,因此计提的减值准备=3 2482 880=368 （万元）,分录为:借:资产减值损失368贷:固定资产减值准备368资料四:所得税纳税申报时，固定资产在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为1 584万元。正确答案账面价值=2 880 （万元）,计税基础=8 0001 5841 584=4 832 （万元）,因此账面价 值小于计税基础,产生可抵扣暫时性差异，需确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异余额=4 832-2 880=1 952 （万元）,因此，递延所得税资产的余额=1 952X25%=488 （万元）。资料五：2021年12月31日,甲公司售出该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为1 600 万元,增值税税额为208万元,款项已收存银行,另以银行存款支付清理费用4万元。正确答案2021年,固定资产应计提的折旧=2 880X2/3=1 920 （万元）资产处置损益=1 600- (2 880-1 920) -4=636 (万元)借：固定资产清理960累计折旧 (2 640+2 112+1 920) 6 672固定资产减值准备368贷:固定资产8 000借：固定资产清理4贷：银行存款4借：银行存款1 808贷:固定资产清理1 600应交税费应交增值税（销项税额）208借：固定资产清理636贷:资产处置损益636借：所得税费用488贷：递延所得税资产488第4章无形资产、外购的无形资产（）购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，包括专业 服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的 广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。二、企业取得土地使用权的会计处理()三、内部研究开发费用的核算()1 .企业自行研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产 的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。2 .内部开发无形资产的会计处理(1)发生的研发支出借:研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷:原材料、银行存款、应付职薪酬等(2)期末借:管理费用贷:研发支出费用化支出【不满足资本化条件】(3)达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出【满足资本化条件】3 .所得税会计处理(允许加计扣除的情况)(1)不确认递延所得税的影响(1) 纳税调整:+会计摊销一税法摊销【基本例题】甲公司2019年1月2日开始自行研究开发无形资产，所得税税率25%,符合税法规 定的加计扣除的规定。各年税前利润均为1 万元。(2) 2019年研究阶段发生原材料费用70万元。正确答案借:研发支出费用化支出70贷:原材料等70借:管理费用70贷：研发支出一费用化支出70应交所得税=(1 000-70X75%) X25%=236. 88 (万元)。(3) 2020年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用、职薪酬60万元; 符合资本化条件后发生的原材料费用、职薪酬400万元。正确答案借:研发支出费用化支出 60资本化支出400贷:原材料、应付职薪酬460借:管理费用60贷:研发支出费用化支出 602020年资产负债表“开发支出”项目的列报金额= 400 （万元）；应交所得税=（1 000-60X75%） X25%=238. 75 （万元）：开发支出的账面价值=400 （万元）；开发支出的计税基础=400X 175%=700 （万元）； 不确认递延所得税的影响。(4) 2020年发生的符合资本化条件的职工薪酬405万元:7月1日,达到预定用途交付管理部门 使用。该项无形资产受益期限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为。正确答案借:研发支出资本化支出405贷：应付职薪酬405借：无形资产805贷：研发支出资本化支出（400+405） 8052020 年的摊销额=805/10X6/12=40. 25 （万元）；应交所得税=（1 000+805/10X6/12-805X 175%/10X6/12） X25%=242. 45 （万元）；无形资产的账面价值=805805/10X6/12 =764. 75 （万元）；无形资产的计税基础= 805X175%805X 175%/10X6/12 = l 338.31 （万元）； 不确认递延所得税的影响。四、无形资产后续计量（）1 .摊销原则（1）无形资产的使用寿命如为有限的,进行摊销。（2）使用寿命不确定的无形资产:不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。2 .摊销方法直线法、产量法等。【教师提示】两种方法之间相互变动属于会计估计变更,不属于会计政策变更。3 .摊销时间当月增加的无形资产,当月开始摊销:当月减少的无形资产，当月不再摊销。【教师提示】以前年度购进的无形资产，2020. 12. 31日出售,从定义角度来讲,本年摊销11个月, 在实际工作中,一般按12个月摊销，考试中遇到这种情况，按11个月摊销。4 .无形资产摊销的会计处理借:研发支出、销售费用、管理费用、制造费用、其他业务成本等贷:累计摊销五、无形资产处置和报废（）1 .无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的现金收入记入其他业务收入”科目,同时确认增值税的销项税额, 发生的相关费用,记入“其他业务成本”科目。2 .无形资产出售企业出售无形资产时,应将所取得的价款（不含增值税）与该无形资产账面价值的差额作为资产处 置损益。3 .无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,转销时,将账面价值转入营业外支出。【基本例题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生 变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术 有关的交易或事项如下:资料:2019年1月1日，甲公司以银行存款4 000万元购入项专利技术用于新产品的生产， 当日投入使用,预计使用年限为5年,预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金 额与计税基础一致。根据税法规定，2019年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为800万 U正确答案借:无形资产4 000贷:银行存款4 0002019年的摊销额=4 000/5=800 （万元）。借：制造费用800贷：累计摊销800资料二:2020年12月31日，该专利技术出现减值迹象,经减值检测，该专利技术的可收回金额 为2 100万元,预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。r正确答案2020年年末应计提减值准备金额=4 000- （800X2） -2 100=300 （万元）。借:资产减值损失300贷:无形资产减值准备 300资料三：甲公司2020年度实现的利润总额为5 000万元。根据税法规定，2020年甲公司该专利技 术的摊销额能在税前扣除的金额为800万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该 事项外，甲公司无其他纳税调整事项。正确答案2020年的应交所得税=（5 000+300） X25%=1 325 （万元）；2020年应确认的递延所得税资产= 300X25%=75 （万元）：2020年的所得税费用=1325-75=1250（万元）。借:所得税费用1250递延所得税资产75贷:应交税费应交所得税1325甲公司2021年度该专利技术的摊销金额=2 100/3 = 700 （万元）。借：制造费用 700贷:累计摊销700第6章 投资性房地产、投资性房地产的范围（）投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑 物。下列房地产不属于投资性房地产：自用房地产;作为存货的房地产。二、外购的投资性房地产（）外购投资性房地产的成本,与固定资产相同。企业购入房地产,自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的,应当先将外购的房地产确认为 固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日起,再从固定资产或无形资产转换为投资性 房地产。三、投资性房地产的后续计量（）同一企业只能采用种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。四、投资性房地产的转换（）1.自用房产转为对外出租成本模式下的转换公允价值模式下的转换借:投资性房地产累计折旧贷:固定资产投资性房地产累计折旧借:投资性房地产成本累计折旧公允价值变动损益（借方差额） 贷：固定资产其他综合收益（贷方差额）借:其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧借:银行存款贷:其他业务收入借:投资性房地产公允价值变动 贷:公允价值变动损益借:银行存款贷:其他业务收入2.对外出租房产转为自用成本模式下的转换公允价值模式下的转换借:固定资产投资性房地产累计折旧 贷:投资性房地产累计折旧借:固定资产贷:投资性房地产成本公允价值变动公允价值变动损益五、与投资性房地产有关的后续支出（）1 .资本化的后续支出通过“投资性房地产在建”核算。2 .费用化的后续支出，应当在发生时计入其他业务成本。六、投资性房地产后续计量模式的变更（）企业对投资性房地产的计量模式经确定,不得随意变更。允许企业对投资性房地产从成本模式计 量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价 值的差额,调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产， 不得从公允价值模式转为成本模式。【基本例题】甲公司按净利润的10%提取盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续 计量。不考虑其他因素,有关资料如下:资料:2018年12月18日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公 司,租期为3年,不含税年租金为2 400万元,每季度初支付并开具增值税专用发票。2018年12月31 日为租赁期开始日，该办公楼原值为48 000万元（不考虑土地使用权价值）、办公楼预计使用年限为 40年,已计提折旧1 200万元,未计提减值准备。办公楼的预计净残值为零,采用直线法计提折旧。正确答案借:投资性房地产48 000累计折旧1 200贷:固定资产48 000投资性房地产累计折旧1 200资料二:2019年1月2日收到第一季度的租金600万元,年末支付办公楼的修理费用2万元。假 定按月确认收入并计提折旧。I1正确答案借：银行存款600贷:预收账款600借：预收账款200贷:其他业务收入200借：其他业务成本100贷:投资性房地产累计折旧(48 000/40/12) 100借：其他业务成本2贷:银行存款2资料三:2020年1月1日,甲公司认为,出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市 场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价 值模式计量。2019年12月31日，该办公楼的公允价值为60 000万元。正确答案借：投资性房地产成本60 000投资性房地产累计折旧(1 200+100X12) 2 400贷：投资性房地产48 000盈余公积(14 400X10%) 1 440利润分配未分配利润(14 400X90%) 12 960七、投资性房地产的处置()成本模式下的处置公允价值模式下的处置借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本公允价值变动损益投资性房地产累计折旧其他综合收益贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本公允价值变动【基本例题】出售投资性房地产，账面价值4 600万元(成本4 000万元，公允价值变动600万元)： 此外自用房地产转换为投资性房地产时,其公允价值与账面价值的差额为256万元。出售取得价款4 800 万元。正确答案出售该投资性房地产时，对损益的影响=4 800-4 600+256=456 (万元)。借:银行存款4 800贷:其他业务收入4800借:其他业务成本3 744公允价值变动损益600其他综合收益256贷：投资性房地产成本4000公允价值变动600【基本例题】甲公司适用的所得税税率为25%相关资料如下：资料：2017年12月31日,甲公司以银行存款52 800万元购入栋达到预定可使用状态的写字 楼,立即以经营租赁方式对外出租,租期为2年,并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年,其 取得时的成本与计税基础一致。甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量,2018年12月31 日该写字楼的公允价值为54 600万元。正确答案借:投资性房地产成本52 800贷:银行存款52 800借：投资性房地产公允价值变动1 800贷:公允价值变动损益（54 600-52 800） 1 800资料二:2018年，甲公司实现利润总额10 000万元,2018年所得税纳税申报时，该写字楼在其预 计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 400万元。r正确答案应交企业所得税=（10 000-1 800-2 400） X25%=1 450 （万元）；该写字楼的账面价值=54 600 （万元）；计税基础=52 800-2 400=50 400 （万元）；资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额=54 600-50 400=4 200 （万元）:期初余额为,因此本期发生额为4 200万元:应确认的递延所得税负债=4 200X25%=1 050 （万元）。资料三:2019年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用， 当日该写字楼的公允价值为60 000万元。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 400万元，甲公 司税前利润为!0 000万元。正确答案借：固定资产60 000贷：投资性房地产成本52800公允价值变动 1 800公允价值变动损益5400应交企业所得税=（10 000-5 400-2 400） X25%=550 （万元）；账面价值=60 000 （万元）：计税基础=52 800-2 400X2 = 48 000 （万元）；资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异;应纳税暂时性差异的余额=60 000-48 000 = 12 000 （万元）；递延所得税负债的账面余额=12 000X25%=3 000 （万元）；递延所得税负债的发生额=3 000 1 050=1 950 （万元）。资料四:甲公司自2020年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧,预计尚可使用20年,预计净残 值为零。所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 400万元。 甲公司税前利润为!0 000万元。正确答案应交企业所得税=（10 000+60 000/20-2400） X25%=2650 （万元）；账面价值=60 000-60 000/20=57 000 （万元）；计税基础=52 800-2 400X3=45 600 （万元）：资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暫时性差异;应纳税暂时性差异的余额=57 000-45 600 = 11 400 （万元）；递延所得税负债的账面余额=11 400X25%=2 850 （万元）；递延所得税负债的发生额=2 850-3 000=-150 （万元）。第5章 长期股权投资（）第15章 第二节合并财务报表（）、个别报表的会计基本处理（）1.长期股权投资的初始计量、后续计量（1）控制（2）对被投资企业 有共同控制或重大 影响同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始计量:应当在合并日按照所取得的被合 并方在最终控制方合并财务报表中的净资产 的账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本。【提示】支付中介费计入管理费用初始计量：公允价值即:合并成本=支付的现金 或非现金资产的含税公允价 值+发行的权益性证券的公 允价值【提示】支付中介费计入管理 费用初始计量：支付价 款或含税公允价值 +直接相关税费后续计量:成本法后续计量:成本法后续计量：权益法【基本例题】同一控制（第一种情况）;甲公司2020年7月1日自母公司（A公司）取得乙公司 60%股权,当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为5 000万元。正确答案甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5 000X60%=3 000 （万元）。【基本例题】同一控制（第二种情况）;其他资料同上,母公司（A公司）合并财务报表中乙公司 净资产账面价值为5 200万元。正确答案甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5 200X60%=3 120 （万元）。2.长期股权投资的后续计量的会计处理成本法权益法（1）对初始投 资成本的调整一借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入（2）被投资企借：长期股权投资一损益调整业实现净利润贷：投资收益【调整后的净利润X持股比例】 调整后的净利润包括:【假定:公允账面(1)投资时点:存货评估增值：100件，单价5,成本4；第一年对外销售30件:一30件XI第二年对外销售50件:一50件XI1.1日投资，固定资产评估增值:100万元，预计尚可使用6年第一年:一 100+6;第二年:一1006(2)内部交易(假定不构成业务)：销售100件形成存货,单价5,成本4；第一年对外销售30件：一70件XI第二年对外销售10件：+10件XI6月30日，销售商品形成固定资产，公允50,成本40;折旧8年;第一年;- 10+10/8X6/12第二年:+10/8(3)被投资单 位宣告现金股 利借：应收股利贷:投资收,i,i借:应收股利贷:长期股权投资损益调整(4)被投资单 位发生的净亏 损一借:投资收益贷：长期股权投资损益调整 长期应收款预计负债(5)被投资单 位其他综合收 益发生变动借:长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益(6)被投资单 位除净损益、其 他综合收益以 及利润分配以 外的所有者权 益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积【新增加例题】(1) 2X18年1月2日A公司与B公司分别以现金2 000万元、8 000万元出资设 立甲公司,分别持有甲公司20%、80%的股权。A公司对甲公司具有重大影响,采用权益法对有关长期股 权投资进行核算;B公司控制甲公司。正确答案A公司的会计处理如下:借:长期股权投资投资成本 2 000贷:银行存款2 000（2） 2X18年甲公司实现净损益7 000万元，甲公司资本公积增加3 000万元。正确答案A公司会计处理如下:借：长期股权投资损益调整1 400贷:投资收益(7 000X20%) 1 400借:长期股权投资其他权益变动600贷:资本公积其他资本公积（3 000X20%） 600至此,甲公司的净资产账面价值=（2 000+8 000） + （7 000+3 000） =20 000 （万元）»（3） 2X19年1月1日,经A、B公司协商,B公司对甲公司增资8 000万元,增资后甲公司净资 产为28