《税收基本理论》PPT课件.ppt

第一节第一节 税收概述税收概述 第二节第二节 税收负担税收负担 第三节第三节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 第四节第四节 税收效应税收效应 第十章第十章 税收基本理论税收基本理论第一节第一节税收概述税收概述一、税收的涵义一、税收的涵义（一）税收的概念：（一）税收的概念：税税收收是是政政府府为为了了实实现现其其职职能能的的需需要要，凭凭借借国国家家的的政政治治权权力力，按按照照法法定定标标准准，向向社社会会成成员员强强制制地地、固固定定地地、无无偿偿地地征征收收而而取取得得的的一种财政收入。一种财政收入。（二）如何理解税收的概念（二）如何理解税收的概念1.税收的主体是国家税收的主体是国家2.税税收收是是政政府府的的分分配配行行为为，属属于于分分配配范范畴畴，其本质是一种分配关系。其本质是一种分配关系。3.税收的依据是政治权力税收的依据是政治权力4.税收的客体，即分配对象主要是剩余产品。税收的客体，即分配对象主要是剩余产品。5.税收是政府财政最重要的收入形式。税收是政府财政最重要的收入形式。6.税收是政府重要的经济调节手段。税收是政府重要的经济调节手段。（一）强制性（一）强制性1.强强制制性性的的概概念念：是是指指国国家家征征税税凭凭借借政政治治权权利利，通通过过颁颁布布法法律律和和法法令令进进行行的的。具具体体表表现现就就是是以以法律形式颁布的税收制度和法令。法律形式颁布的税收制度和法令。2.税收为什么具有强制性税收为什么具有强制性3.税收的强制性是相对的税收的强制性是相对的二、税收的特征二、税收的特征（二）无偿性（二）无偿性、无无偿偿性性的的概概念念：是是指指国国家家征征税税以以后后，税税收收就就归归国国家家所所有有不不再再直直接接归归还还给给原原纳纳税税人人，也也不不直直接接向向纳纳税税人人支支付付任任何何报报酬酬和代价。和代价。、税收为什么要具有无偿性、税收为什么要具有无偿性、税收的无偿性是相对的、税收的无偿性是相对的（三）固定性（三）固定性、固固定定性性的的概概念念：国国家家征征税税必必须须通通过过法法律律形形式式，事事先先规规定定对对什什么么征征税税及及征征税税的的额额度度，这这些些事事先先规规定定的的事事项项对对征征纳纳双双方方都都有有约约束束力力而而不不能能随意变动。随意变动。两两层层含含义义：一一是是税税法法具具有有相相对对稳稳定定性性。一一经经公公布布实实施施，就就具具有有相相对对稳稳定定性性，不不能能朝朝令令夕夕改改。二二是是税税收收征征税税数数量量具具有有有有限限性性。税税收收决决不不能能无无限限地地征征收收，只只能能按按照照事事先先确确定定的的国国家家和和纳纳税税人人在经济上都能接受的标准有限度地征收。在经济上都能接受的标准有限度地征收。、税收的固定性也是相对的。、税收的固定性也是相对的。三、税收术语三、税收术语（一）纳税人（一）纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。个人。（二）课税对象（二）课税对象v就是对什么征税，即课税的客体或标的物。就是对什么征税，即课税的客体或标的物。v课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志v按课税对象性质的不同，税收可分为三大类按课税对象性质的不同，税收可分为三大类所得课税、商品课税、财产课税。所得课税、商品课税、财产课税。（三）税目（三）税目是课税对象的具体项目，反映了具体的征是课税对象的具体项目，反映了具体的征税范围，反映了征税的广度。税范围，反映了征税的广度。（四）税源（四）税源税源是指税收的经济来源或最终出处。税源是指税收的经济来源或最终出处。（五）税率（五）税率是是指指国国家家征征税税的的比比率率。课课税税对对象象与与税税率率的的乘乘积积就就是是应应征征税税额额。税税率率是是国国家家税税收收制制度度的的核核心心，它它反反映映征征税税的的深深度度，体体现现国国家家的的税税收收政策。政策。税率分类：税率分类：按按照照税税法法中中的的分分类类，税税率率可可划划分分为为比比例例税税率率、定额税率和累进税率三类。定额税率和累进税率三类。1.比比例例税税率率：是是对对同同一一课课税税对对象象，不不论论其其数数额大小，统一按一个比例征税。额大小，统一按一个比例征税。2.定定额额税税率率：也也称称固固定定税税额额，它它是是按按课课税税对对象象的的一一定定计计量量单单位位直直接接规规定定一一个个固固定定的的税税额额，而不规定征收比例。而不规定征收比例。3.累进税率：它是对同一课税对象规定不同等累进税率：它是对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率也越低。数额越小，税率也越低。全全额额累累进进税税率率是是把把课课税税对对象象的的全全部部按按照照与与之之相相对对应应的的税税率率征征税税，即即按按课课税税对对象象适适应应的最高级次的税率统一征税。的最高级次的税率统一征税。超超额额累累进进税税率率是是把把课课税税对对象象按按数数额额大大小小划划分分为为不不同同的的等等级级，每每个个等等级级由由低低到到高高分分别别规规定定税税率率，各各等等级级分分别别计计算算税税额额，一一定定数数额额的课税对象同时使用几个税率。的课税对象同时使用几个税率。特点：特点：能体现量力负担的原则能体现量力负担的原则（六六）计计税税依依据据：是是根根据据课课税税对对象象计计算算应应纳纳税税额的数量依据。额的数量依据。例如，例如，（1）卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，）卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额销售额税额销售额税率；税率；（2）盐的计税依据是销售盐的吨数，）盐的计税依据是销售盐的吨数，税额数量税额数量税率。税率。四、税收的分类四、税收的分类所所谓谓税税收收分分类类就就是是对对性性质质相相同同或或相相近近的的税种进行的归并和综合。税种进行的归并和综合。（一一）按按课课税税对对象象性性质质的的不不同同，税税收收可可分分为为所所得得税税、商商品品税税和和财财产产税税五五大大类类。这这是是世世界界上上通行的分类方法。通行的分类方法。1、商品税也称为流转税，是以商品交换或提、商品税也称为流转税，是以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税收。供劳务的流转额为课税对象的税收。2、所得税：、所得税：是指以纳税人取得的各项应税所得是指以纳税人取得的各项应税所得额作为课税对象征收的一类税收。额作为课税对象征收的一类税收。应税所得额一般是指纳税人取得的应税所得额一般是指纳税人取得的各项收入扣除税法允许扣除的成本、费各项收入扣除税法允许扣除的成本、费用之后的余额。用之后的余额。3、财产税：、财产税：是指以纳税人的各种应税财产作为是指以纳税人的各种应税财产作为课税对象征收的一种税。课税对象征收的一种税。所谓应税财产是指属于纳税人所有所谓应税财产是指属于纳税人所有的有形和无形财产。的有形和无形财产。4、其他税、其他税资源税类资源税类以纳税人使用国有资源以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税产生的级差收益为征税对象的税种对象的税种资源税、土地使用税资源税、土地使用税等等行为税类行为税类以纳税人的特殊行为以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）（需要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。作为征税对象的税种。投资方向调节税、屠宰税、筵席税等我我国国税税种种一一般般分分为为所所得得课课税税、商商品品课课税税、资资源源课课税税、行行为为课课税税和和财财产产课课税税五大类。五大类。（二）按税收负担能否转嫁，可分为直（二）按税收负担能否转嫁，可分为直接税和间接税。接税和间接税。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。税税收收能能否否或或是是否否容容易易转转嫁嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调节、结构性调节、一定公平作一定公平作用用（三三）按按税税收收的的计计量量标标准准分分类类，可可将将其其分分为为从从价税和从量税。价税和从量税。1、从价税：、从价税：是以课税对象的价格为计税依据的税类。是以课税对象的价格为计税依据的税类。如如增增值值税税、营营业业税税等等。增增值值税税销销项项税税额额销销售额售额17。从从价价税税的的税税额额随随课课税税对对象象的的价价格格变变化化发发生生同同向向变变化化，能能适适应应价价格格引引导导资资源源配配置置的的市市场场经经济济运运行行的的要要求求，便便于于贯贯彻彻税税收收政政策策和和增增加加税税收收收收入入，因因而而被被多多数数税税种种所所采采用用，是是现现代代税税收的基本计税方法。收的基本计税方法。2、从量税：、从量税：是是以以课课税税对对象象的的自自然然单单位位（重重量量、面面积积、数数量量。件件数数等等）为计为计税依据采取固定税税依据采取固定税额计额计征的税征的税类类。如如资资源源税税，消消费费税税中中的的啤啤酒酒（220元元/吨吨）、黄黄酒酒（240/吨）汽油（吨）汽油（0.2/升）、柴油（升）、柴油（0.1/升）。升）。从从量量税税的的应应纳纳税税额额随随着着课课税税对对象象实实物物数数量量的的变变化化而而变变化化，虽虽然计税简便，但税收负担不能随价格高低而增减，不尽合理。然计税简便，但税收负担不能随价格高低而增减，不尽合理。（四四）按按税税收收与与价价格格的的关关系系可可将将其其分分为为价价内内税税和和价价外外税。税。价内税：价内税：是是指指税税金金包包含含在在商商品品或或劳劳务务价价格格中中的的税税，故故其其计计税税价格（计税依据）被称为含税价格。价格（计税依据）被称为含税价格。价外税：价外税：是是指指税税金金附附加加在在商商品品或或劳劳务务价价格格之之外外的的税税，故故其其计计税价格（计税依据）被称为不含税价格。税价格（计税依据）被称为不含税价格。（五五）按按税税收收管管理理权权限限和和使使用用权权限限可可分分为为中中央央税税、地地方税和中央地方共享税三大类。方税和中央地方共享税三大类。1、中中央央税税：凡凡属属于于由由中中央央政政府府征征收收，其其收收入入归归中中央央支配的税种为中央税。支配的税种为中央税。2、地地方方税税：由由地地方方政政府府征征收收，其其收收入入归归地地方方支支配配的的税种。税种。3、共共享享税税：由由中中央央和和地地方方按按一一定定比比例例分分配配后后支支配配使使用的税种。用的税种。如如增增值值税税（中中央央分分享享75，地地方方分分享享25），资资源税、证券交易印花税（中央源税、证券交易印花税（中央97，地方，地方3）第二节第二节 税收负担税收负担一、税收负担的含义一、税收负担的含义（一）税收负担的概念：（一）税收负担的概念：v简称简称“税负税负”，指因国家课税相应地减少经济主体，指因国家课税相应地减少经济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。v税收负担是税收政策的核心。任何一项税收政策都税收负担是税收政策的核心。任何一项税收政策都是通过税收负担的具体落实来贯彻实施的，因此，是通过税收负担的具体落实来贯彻实施的，因此，制定税收政策首先应该考虑税收负担定在什么水平制定税收政策首先应该考虑税收负担定在什么水平上比较合理。上比较合理。（二）如何理解税收负担的概念（二）如何理解税收负担的概念v1.税收负担的起因归根结底是由于政府课征了税收负担的起因归根结底是由于政府课征了一定数量的税收。一定数量的税收。v2.税收负担的主体是指税收负担形成过程的参税收负担的主体是指税收负担形成过程的参与者，可分为授负主体和承负主体。与者，可分为授负主体和承负主体。v3.税收负担的承负客体是剩余产品价值。税收负担的承负客体是剩余产品价值。v4.税收负担的实质表现的是一种国家与纳税人税收负担的实质表现的是一种国家与纳税人之间的利益分配关系。之间的利益分配关系。二、税收负担的分类二、税收负担的分类（一一）按按税税收收负负担担所所涉涉及及的的范范围围划划分分，分分为为宏宏观观和和微微观观税收负担。税收负担。1、宏观税收负担：、宏观税收负担：（1）定义：是指一国一定时期内（通常指一年）全体）定义：是指一国一定时期内（通常指一年）全体纳税人所缴纳的税收占同期经济产出的比例。纳税人所缴纳的税收占同期经济产出的比例。（2）它既表明了一国从总体上看的税收负担水平，又它既表明了一国从总体上看的税收负担水平，又表明了该国政府的征税能力。表明了该国政府的征税能力。（3）衡衡量量指指标标：国国内内生生产产总总值值税税收收负负担担率率，或或者者国国民民生产总值税收负担率的比值，税收总额占生产总值税收负担率的比值，税收总额占GDP或或GNP。2、微观税收负担、微观税收负担（1）定定义义：是是指指某某一一纳纳税税人人在在一一定定时时期期或或某某一一经经济济事事件件过过程程中中，所所缴缴纳纳的的全全部部税税收收占占同同期期或或该该事事件的经济收入的比例。件的经济收入的比例。（2）目的：为政府制订税收政策和税收制度，实）目的：为政府制订税收政策和税收制度，实施对微观经济活动的有效调控提供最基本和最直施对微观经济活动的有效调控提供最基本和最直接的依据。接的依据。（3）衡衡量量微微观观税税收收负负担担的的指指标标主主要要有有：企企业业综综合合税税负负率率、企企业业流流转转税税税税负负率率和和企企业业所所得得税税税税负负率率、个人税收负担率等。个人税收负担率等。第第一一，企企业业综综合合税税负负率率：是是指指一一定定时时期期内内企企业业实实际际缴缴纳纳的的各各种种税税收收总总额额占占同同期期企企业业盈盈利利（或或各各项项收收入入总总额）的比例。额）的比例。v该该项项指指标标可可以以全全面面反反映映国国家家以以税税收收形形式式参参与与企企业业纯纯收收入入分分配配的的总总体体规规模模或或说说企企业业对对国国家家所所作作贡贡献献的的大大小。小。v公式：公式：v一定时期企业纳税总额一定时期企业纳税总额/同期企业销售收入同期企业销售收入100第二，企业流转税税负率：第二，企业流转税税负率：是是指指一一定定时时期期内内企企业业实实际际缴缴纳纳的的各各种种流流转转税税总总额占同期实现的销售收入总额的比率。额占同期实现的销售收入总额的比率。v公式：公式：v企业实纳流转税总额企业实纳流转税总额/同期销售收入总额。同期销售收入总额。v该该指指标标可可以以反反映映国国家家以以流流转转税税形形式式集集中中的的财财政政资资金金规规模模，也也在在一一定定程程度度上上反反映映了了企企业业所所承承受受的的税税负水平。负水平。第三，企业所得税税负率：第三，企业所得税税负率：是是指指一一定定时时期期内内企企业业实实际际缴缴纳纳的的所所得得税税额额占占同期企业利润总额的比例。同期企业利润总额的比例。v公式：公式：v企业实纳的所得税总额企业实纳的所得税总额/同期企业利润总额。同期企业利润总额。v该该指指标标的的高高低低直直接接决决定定着着企企业业税税后后利利润润的的多多少少，成成为为衡衡量量企企业业税税负负状状况况，正正确确处处理理国国家家与与企企业业分分配关系的一个最为直接的重要指标。配关系的一个最为直接的重要指标。（二二）按按税税收收负负担担是是否否由由税税收收转转嫁嫁引引起起，可可分分为直接税收负担和间接税收负担。为直接税收负担和间接税收负担。1、直接税负：、直接税负：是是指指纳纳税税人人向向国国家家缴缴纳纳税税款款不不能能转转嫁嫁给给他他人人，由其直接负担。由其直接负担。2、间接税负：、间接税负：指指纳纳税税人人将将其其缴缴纳纳的的税税款款一一部部分分或或全全部部，通通过过各种方式或途径最终转嫁给他人负担。各种方式或途径最终转嫁给他人负担。（三三）按按纳纳税税人人承承受受税税收收负负担担的的表表象象与与实实质质，可可分分为名义税收负担和实际税收负担。为名义税收负担和实际税收负担。1、名义税收负担：、名义税收负担：是是指指纳纳税税人人按按法法定定税税率率和和计计税税依依据据计计算算的的纳纳税人应承担的税款总额与相应经济指标之间比例。税人应承担的税款总额与相应经济指标之间比例。2、实际税收负担：、实际税收负担：是是指指纳纳税税人人在在税税法法规规定定的的名名义义税税收收负负担担下下，扣扣除除税税收收减减免免、税税收收抵抵免免等等各各种种税税收收优优惠惠，以以及及各各种种因因素素造造成成的的不不足足缴缴纳纳以以后后，实实际际缴缴纳纳的的税税额额数数量与相应经济指标之间的比例。量与相应经济指标之间的比例。三、税收负担水平的确定三、税收负担水平的确定（一）税收收入增长与经济增长协调、同步。（一）税收收入增长与经济增长协调、同步。（二）保证公共支出正常合理的需要是宏观税（二）保证公共支出正常合理的需要是宏观税负的最低数量界限负的最低数量界限。（三）以一定时期剩余产品价值量为上限（最（三）以一定时期剩余产品价值量为上限（最高界限）。高界限）。（四（四）税收收入与非税收入相结合，进行统）税收收入与非税收入相结合，进行统筹安排。筹安排。四、拉弗曲线四、拉弗曲线概念：概念：它说明了税率与税收收入和经济增长之间的它说明了税率与税收收入和经济增长之间的函数关系。函数关系。直观说明了一个国家宏观税负水平与国民经直观说明了一个国家宏观税负水平与国民经济之间的关系。济之间的关系。拉弗曲线拉弗曲线税率税收收入或GDPO GA B(100%)C DF（一）（一）拉弗曲线拉弗曲线的主要理论观点的主要理论观点图形？图形？1、税税率率有有一一个个临临界界点点，在在A点点上上可可获获得得最最高高数数额额的的税税收收收收入入，超超过过这这点点，即即使使提提高高税税率率，税税收收收收入入也也要要减少。减少。2、同同样样多多的的税税收收收收入入，既既可可以以通通过过高高税税率率取取得得，也也可可通过低税率取得。通过低税率取得。3、在在达达到到最最适适度度税税率率之之前前，提提高高税税率率可可增增加加税税收收，这这个个区区域域称称作作可可行行区区OAG；超超过过这这一一点点，税税率率越越高高，税税收收收收入入或或GDP越越少少，当当税税率率提提高高到到B点点即即100时时，税税收收收收入入或或GDP为为零零，因因而而这这个个区区域域称称作作课课税税的的“禁区禁区”。（三）理论意义（三）理论意义拉拉弗弗曲曲线线理理论论的的基基本本出出发发点点是是认认为为税税负负水水平平的的高高低低与经济的发展之间存在着相互依存关系。与经济的发展之间存在着相互依存关系。1 1高高税税率率不不一一定定会会促促进进经经济济增增长长，取取得得高高收收入入，高高收入也不一定需要高税率。收入也不一定需要高税率。2 2、税税率率、税税收收收收入入和和经经济济增增长长之之间间存存在在着着相相互互依依存存、相相互互制制约约的的关关系系，从从理理论论上上说说应应当当存存在在着着一一种种兼兼顾顾税税收收收收入入和和经经济济增增长长的的最最优优税税率率，因因此此，保保持持适适度度的的宏宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。3 3、根根据据拉拉弗弗曲曲线线所所揭揭示示的的道道理理，研研究究税税收收负负担担理理论论，必必须须努努力力寻寻找找和和确确定定最最佳佳的的税税负负水水平平，从从而而在在保保持持国国民民经经济济稳稳定定协协调调发发展展的的基基础础上上充充分分有有效效地地取取得得税税收收收收入，满足国家行使职能的物质需要。入，满足国家行使职能的物质需要。第三节第三节税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的涵义一、税负转嫁与归宿的涵义（一）概念：（一）概念：v税税负负转转嫁嫁：商商品品交交换换过过程程中中，遭遭受受税税负负冲冲击击的的经经济济主主体体，主主要要通通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转移移给给购购买买者者或或供供应应者者的的一种经济现象。一种经济现象。v税税收收归归宿宿：也也称称税税收收归归宿宿，税税收收负负担担的的最最终终落落脚点或税负转嫁的最后结果。脚点或税负转嫁的最后结果。（二）如何理解税负转嫁与归宿的概念（二）如何理解税负转嫁与归宿的概念1.税负转嫁的主体：遭受税负冲击的经济主体。税负转嫁的主体：遭受税负冲击的经济主体。v这这里里的的税税负负冲冲击击可可能能是是政政府府课课说说的的结结果果，也也可可能能本本身就是税负转嫁的结果身就是税负转嫁的结果。2.实实现现税税负负转转嫁嫁的的基基本本条条件件：价价格格能能够够自自由由浮浮动。动。3、税负转嫁和税负的归宿有必然联系。税负转嫁和税负的归宿有必然联系。4.税负转嫁的实质是税收负担的再分配。税负转嫁的实质是税收负担的再分配。二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式（一）前转，又称（一）前转，又称“顺转顺转”或或“向前转嫁向前转嫁”。纳税人通过提高商品或生产要素的价格，将纳税人通过提高商品或生产要素的价格，将税收负担向前转嫁给商品或生产要素的购买税收负担向前转嫁给商品或生产要素的购买者或消费者的一种税负转嫁形式。者或消费者的一种税负转嫁形式。前转前转纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者提价提价税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式（二二）后后转转，又又称称“逆逆转转”或或“向向后后转转嫁嫁”。即即纳纳税税人人将将其其所所纳纳税税款款，以以压压低低生生产产要要素素（土土地地、资资本本、劳劳动动力力和和企企业业家家才才能能等等）进进价价或或降降低低工工资资、延延长长工工时时等等方方法，向后转嫁给生产要素的提供者负担得一种形式。法，向后转嫁给生产要素的提供者负担得一种形式。后转后转应税商品提供者应税商品提供者应税商品提供者应税商品提供者发生在流通环节发生在流通环节发生在流通环节发生在流通环节零售商零售商批发商批发商生产商生产商生产要素提供者生产要素提供者生产要素提供者生产要素提供者供货商和劳动者供货商和劳动者后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资（三）混转：（三）混转：也也称称“散散转转”。即即一一种种商商品品的的税税负负通通过过提提高高向向前前转转嫁嫁一一部部分分，又又通通过过向向生生产产要要素素的的供供应应者者压压低低进进价向后转嫁一部分。价向后转嫁一部分。（四）消转：（四）消转：也也称称“税税收收的的转转化化”。即即纳纳税税人人对对其其所所纳纳税税款款，既既不不向向前前转转嫁嫁，也也不不向向后后转转嫁嫁，而而是是通通过过改改善善经经营营管管理理，改改进进生生产产技技术术，提提高高劳劳动动生生产产率率，补补偿偿其其纳纳税税损损失失，使使支支付付税税款款之之后后的的利利润润水水平平不不比比纳纳税税之之前前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。（五）税收资本化：（五）税收资本化：也称也称“资本还原资本还原”。即生产要素购。即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。产要素的出售者。即：后转的方式之一。即：后转的方式之一。三、税负转嫁的影响因素三、税负转嫁的影响因素 （一）商品供求弹性对税收转嫁实现程度的影响（一）商品供求弹性对税收转嫁实现程度的影响（二）税种属性对税负转嫁的影响（二）税种属性对税负转嫁的影响（三）课税范围对税收转嫁影响（三）课税范围对税收转嫁影响（四）市场结构对税收转嫁影响（四）市场结构对税收转嫁影响一般来说：一般来说：1、需求弹性需求弹性比较小的商品，税负较易转嫁，需求者将比较小的商品，税负较易转嫁，需求者将承受大部分税收负担。承受大部分税收负担。2、需求弹性比较大的商品，税负较难转嫁，需求者将、需求弹性比较大的商品，税负较难转嫁，需求者将承受小部分税收负担。承受小部分税收负担。3、供给弹性供给弹性比较大的商品，税负较易转嫁，供给者将比较大的商品，税负较易转嫁，供给者将承受小部分税收负担。承受小部分税收负担。4、供给弹性比较小的商品，税负较难转嫁，供给者、供给弹性比较小的商品，税负较难转嫁，供给者将承受大部分税收负担。将承受大部分税收负担。（一）商品供求弹性对税收转嫁实现程度的影响（一）商品供求弹性对税收转嫁实现程度的影响（二）课税范围影响税收转嫁。（二）课税范围影响税收转嫁。v一般而言，课税范围广（对所有替代品都征税）的商品较易一般而言，课税范围广（对所有替代品都征税）的商品较易转嫁，课税范围窄（不是对所有替代品征税的）的难以转嫁。转嫁，课税范围窄（不是对所有替代品征税的）的难以转嫁。（三）税种属性与税负转嫁的关系（三）税种属性与税负转嫁的关系v商品课税较易转嫁，所得课税一般不容易转嫁。商品课税较易转嫁，所得课税一般不容易转嫁。v商品税比如增值税、消费税、营业税等都与价格密切相关，商品税比如增值税、消费税、营业税等都与价格密切相关，容易转嫁出去，而所得税与商品价格关系不密切，往往难以容易转嫁出去，而所得税与商品价格关系不密切，往往难以转嫁。转嫁。（四）市场结构与税负转嫁的关系（四）市场结构与税负转嫁的关系v现代市场条件下的市场结构通常分为四种类型：完全竞争、现代市场条件下的市场结构通常分为四种类型：完全竞争、垄断竞争、寡头竞争和完全垄断。市场结构不同，税负转嫁垄断竞争、寡头竞争和完全垄断。市场结构不同，税负转嫁的状况也是不同的。对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞的状况也是不同的。对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。争性商品课征的税较难转嫁。第四节第四节税收的经济效应税收的经济效应一、税收效应的涵义一、税收效应的涵义（一）税收效应的概念（一）税收效应的概念v是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映。或者理解为政府课济行为方面作出的反映。或者理解为政府课税对社会经济生活的影响。税对社会经济生活的影响。（二）（二）税收效税收效应的分的分类1.税税收收效效应应按按纳纳税税人人的的不不同同，或或说说按按主主体体不不同同可可将将其其分分为为税税收收的的生生产产者者效效应应、消消费费者者效效应应、投投资资者者效效应应、劳劳动动力力供供给给者效应等。者效应等。2.税税收收效效应应按按纳纳税税人人行行为为改改变变方方式式的的不不同同，可可分分为为收收入入效应和替代效应。效应和替代效应。（1）收收入入效效应应是是指指因因政政府府课课税税而而相相应应地地减减少少了了企企业业和和个个人的可支配收入。人的可支配收入。v收收入入效效应应使使得得纳纳税税人人的的支支付付能能力力和和满满足足程程度度下下降降，但但并并不不改改变变人人们们的的行行为为方方式式，所所发发生生的的仅仅仅仅是是资资源源从从私私人人部部门门向向政政府府部部门门的简单转移，即没有对资源配置产生扭曲。的简单转移，即没有对资源配置产生扭曲。（2）替替代代效效应应是是指指因因政政府府征征税税上上的的差差别别，影影响响了了商商品品和和生生产产要要素素的的相相对对价价格格，从从而而引引起起纳纳税税人人选选择择某某种种经经济济行为来替代另一种经济行为的现象。行为来替代另一种经济行为的现象。v一一般般情情况况下下，收收入入效效应应不不会会破破坏坏帕帕雷雷托托最最优优条条件件，只只有有替替代代效效应才会破坏帕雷托最优条件。应才会破坏帕雷托最优条件。二、税收对生产的影响二、税收对生产的影响v税收对企业生产决策的影响主要表现在两个方面：v一是对企业投入品即生产要素的课税会改变企业的要素投入选择；v二是对企业产出品的课税会降低企业的生产数量，并改变企业产品的结构。v（一）税收对企业投入要素的替代效应v1.如果降低企业社会保障税负担，其他税种的税负不变，则会促使企业从自身利益最大化出发，采用一种资本密集程度更低的技术.v2.如果政府按每个劳动者开征一种固定税,征税后便会鼓励企业以熟练劳动代替非熟练劳动，以期减少用工人数，少纳税。v3.如果政府对资本品直接课税，就会影响企业对资本耐久性的选择。v（二）税收对企业生产规模或产量的影响v（三）税收对企业生产的产品结构的影响v三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响v税收对企业投资决策的影响，主要是通过对投资收益率和折旧因素的影响体现出来的。v四、税收对储蓄的影响四、税收对储蓄的影响v（一）税收对私人储蓄的收入效应（一）税收对私人储蓄的收入效应v（二）税收对私人储蓄的替代效应（二）税收对私人储蓄的替代效应v五、税收对劳动供给的影响五、税收对劳动供给的影响 六、税收对消费的影响六、税收对消费的影响v税收对纳税人消费行为的影响，表现为替代效应和收税收对纳税人消费行为的影响，表现为替代效应和收入效应。入效应。（一）税收对消费具有收入效应（一）税收对消费具有收入效应税税收收将将纳纳税税人人的的一一部部分分收收入入转转移移到到政政府府手手中中，使使纳纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。（二）（二）税收对消费具有替代效应税收对消费具有替代效应政政府府对对商商品品课课税税之之后后，会会使使课课税税商商品品价价格格相相对对上上涨涨，造造成成消消费费者者减减少少对对课课税税或或重重税税商商品品的的购购买买量量，而而增增加加对对无无税税或或轻轻税税商商品品的的购购买买量量，即即以以无无税税或或轻轻税税商商品品替替代课税或重税商品。代课税或重税商品。v小结：小结：v当当税税收收不不影影响响商商品品的的相相对对价价格格时时，只只产产生生收收入入效效应应，而而当当税税收收影影响响到到商商品品的的相相对对价价格格时时，税税收收产产生生了了替替代效应和收入效应。代效应和收入效应。v收收入入效效应应并并不不影影响响个个人人的的行行为为方方式式，而而替替代代效效应应则则影响了人们的决策，破坏了帕雷托最优。影响了人们的决策，破坏了帕雷托最优。v上上述述原原理理，也也可可以以用用来来分分析析税税收收对对生生产产、劳劳动动、储储蓄等产生的收入效应和替代效应。蓄等产生的收入效应和替代效应。