企业价值链成本管理培训教材75327.pptx

企业价值链成本管理 战略战略 定位定位关键资源和能力关键资源和能力业务业务 系统系统治理治理 结构结构管理程序和路径管理程序和路径激励激励 机制机制财务结构财务结构 资产负债结构 利润结构 现金流结构商业模式商业模式2成长结构成长结构 VC PEIPO管理模式管理模式资本模式资本模式公司价值公司价值企业怎么企业怎么 在赚？在赚？如何更有如何更有 序的赚？序的赚？价值结构价值结构 实业的价值创造 金融的价值创造 结构的价值创造赚没赚？赚没赚？EVA与与CiK 如何更迅速的赚？如何更迅速的赚？商业生态重构与价值链管理商业生态重构与价值链管理商业模式三要素：从资源和能力出发找定位建系统商业模式三要素：从资源和能力出发找定位建系统n独特的定独特的定位位 可复制的可复制的细细分市分市场场n差异的系差异的系统统 9要素思要素思维维模板模板结结构构n资资源与能源与能力力 破坏性破坏性创创新的新的逻逻辑辑 稀缺稀缺复制复制可可控控商业模式战略 定位关键资源和能力业务 系统3芝华士（头等舱）差异系统差异系统-9要素概念理解要素概念理解5n核心资源：描述让商业模式有效运转所必需的最重要因素核心资源：描述让商业模式有效运转所必需的最重要因素 实体资产、知识资产、人力资源和金融资产实体资产、知识资产、人力资源和金融资产 稀缺、不可模仿、不可替代、持久稀缺、不可模仿、不可替代、持久n关键业务：描述为了确保其商业模式可行，企业必须做到关键业务：描述为了确保其商业模式可行，企业必须做到 最重要的事情最重要的事情 制造产品、解决问题、构建平台制造产品、解决问题、构建平台n重要合作：描述让商业模式有效运作所需的供应商与合作重要合作：描述让商业模式有效运作所需的供应商与合作 伙伴的网络伙伴的网络 合资、合作、同盟、竞合合资、合作、同盟、竞合n渠道通路：描述公司是如何沟通、接触其客户细分而传递渠道通路：描述公司是如何沟通、接触其客户细分而传递 其价值创造点其价值创造点 认知、评估、购买、传递、售后认知、评估、购买、传递、售后9要素概念理要素概念理解解6n价值主张：描述为特定客户群体创造价值的系列产品和服价值主张：描述为特定客户群体创造价值的系列产品和服 务务价值主张是公司提供给客户的受益集合或受益系列价值主张是公司提供给客户的受益集合或受益系列新颖、性能、成本消减、把事情做好、降低风险新颖、性能、成本消减、把事情做好、降低风险n客户群体：描述一个企业想要接触和服务的不同人群和组客户群体：描述一个企业想要接触和服务的不同人群和组 织织在为谁创造价值在为谁创造价值?n大众市大众市场场、利基市、利基市场场、区隔化市、区隔化市场场、多元化市、多元化市场场、多、多变变市市场场n客客户户关系：描述公司与特定客关系：描述公司与特定客户细户细分群体建立的关系分群体建立的关系类类型型个人助理、自助服个人助理、自助服务务、社区、共同、社区、共同创创造造驱动驱动因素：客因素：客户获户获取、客取、客户维户维系、提升系、提升销销售售额额9要素概念理要素概念理解解7n 成本结构：描述运营一个商业模式所引发成本结构：描述运营一个商业模式所引发 的所有成本的所有成本固定成本、变动成本固定成本、变动成本规模经济、范围经济规模经济、范围经济n 收入来源：描述公司从每个客户群体中获收入来源：描述公司从每个客户群体中获 取的现金收入取的现金收入资源和能力：创新的结构资源和能力：创新的结构n 低端切入：低端切入：转换转换跑道，如何降低跑道，如何降低产产品成本品成本？中国制中国制造造n 高端重构：同道超高端重构：同道超车车，如何降低客，如何降低客户户成本成本？中国中国创创造造n 跨界整合：跨界整合：转换赛场转换赛场，如何降低生，如何降低生态态成本成本？互互联联网网+8商业进化的共享原则商业进化的共享原则 低成低成本的破坏性创新本的破坏性创新9n 这里的低成本有以下三层意思这里的低成本有以下三层意思 它让今天贵且繁的产品或服务变得廉且简它让今天贵且繁的产品或服务变得廉且简 产品可以昂贵，但它可以改善与之相关的客户产品可以昂贵，但它可以改善与之相关的客户 体体验，让客户总成本更低验，让客户总成本更低 产品可以昂贵，但它可以导致未来整个商业生产品可以昂贵，但它可以导致未来整个商业生 态态的成本降低且（或）效率提高的成本降低且（或）效率提高n 一一旦旦低低成成本本的的优优势势体体现现出出来来，现现存存结结构构就就 会会遭遭到到破破坏坏性性渗渗透透或或攻攻击击，我我们们将将带带来来这这 种变化的产品（服务）或模式定义为创新种变化的产品（服务）或模式定义为创新价值链成本管理内容框架价值链成本管理内容框架10n思想基础思想基础 关于信息的问题关于信息的问题n 不精确不精确n 不对称不对称 关于激励的问题关于激励的问题n 显性激励：制度显性激励：制度 外部性内部化外部性内部化n 隐性激励：文化隐性激励：文化 自动实施规则自动实施规则n 游戏化思维游戏化思维 点数点数徽章徽章排行榜排行榜n三大维度三大维度 资金流转金融链n 价值链金融n 交易模式设计 应收预付存货 产品营运周转链n 周转速度与盈利能力n 基于价值的竞争EBIT与ABCn 基于时间的竞争TD-ABM与阿米巴 阿米巴与MVP 生命周期数据链n 价值工程 内部价值链与外部价值链 研发制造配送回收成本成本迷局迷局11信息问题信息问题n企业的生产管理者（委托人）希望生产者（代理人）企业的生产管理者（委托人）希望生产者（代理人）尽最大努力采取降低产品单位生产成本的措施（如单位时尽最大努力采取降低产品单位生产成本的措施（如单位时间内间内 生产出更多的产品、减少原料的浪费、减少废品数量生产出更多的产品、减少原料的浪费、减少废品数量等），等），但哪些方面存在降低成本的潜力只有生产者最清楚，但哪些方面存在降低成本的潜力只有生产者最清楚，这就出现了信息的不对称这就出现了信息的不对称成本成本迷局迷局12激励问题激励问题n因为过去业绩包含着有用因为过去业绩包含着有用的信息量，而且过去的业绩与代的信息量，而且过去的业绩与代理人的主观努力有关理人的主观努力有关n代理人越努力，好业绩出代理人越努力，好业绩出现的可能性越大，就会现的可能性越大，就会 使得在使得在下一个阶段的合同中，下一个阶段的合同中，“标准标准”也就越高也就越高成本控制中的激励设计成本控制中的激励设计13n显性激励显性激励 逆向选择逆向选择n 谁最清楚成本压缩的空间？谁最清楚成本压缩的空间？道德风险道德风险n 知道但不努力怎么办？知道但不努力怎么办？效率工资效率工资n 高薪养廉可以吗？高薪养廉可以吗？团队生产团队生产n 谁来做监督者谁来做监督者?n隐性激励隐性激励 你知道文化的力量有多你知道文化的力量有多 大大吗？吗？n游戏化思维游戏化思维 外部游戏与内部游戏外部游戏与内部游戏 点数点数徽章徽章排行榜排行榜逆向逆向选择选择理理论论14n 事前的信息不对称会导致逆向选择事前的信息不对称会导致逆向选择 事前的（事前的（ex ante）的信息不对称是指交易或行）的信息不对称是指交易或行 为为之前存在的一方知道，另一方不知道的信息之前存在的一方知道，另一方不知道的信息n 隐藏信息：成本下降的可能空间隐藏信息：成本下降的可能空间道德道德风险风险理理论论15n 事后的信息不对称会导致道德风险事后的信息不对称会导致道德风险 事后的（事后的（ex post）信息不对称是指交易或行为之）信息不对称是指交易或行为之后存在的私人信息后存在的私人信息n 隐藏行为：成本控制的主观努力隐藏行为：成本控制的主观努力激励原激励原理理16n 激激励励就就是是委委托托人人如如何何使使代代理理人人在在选选择择或或不不 选选择择委委托托人人的的标标准准时时，从从自自身身效效用用最最大大化化 出出发发，自自愿愿地地或或不不得得不不选选择择与与委委托托人人标标准准 或目标一致的行动或目标一致的行动外部外部性性externalityn 当当一一个个人人选选择择某某种种行行动动时时，不不仅仅涉涉及及个个人人的的成成本本 与与收收益益，而而且且可可能能给给自自己己以以外外的的其其他他人人施施加加成成本本 或带来收益或带来收益外部性外部性n私人成本私人成本private costs 行为主体个人直接承担的成本行为主体个人直接承担的成本n私人收益私人收益private benefit 个人直接享受的收个人直接享受的收益益n社会成本社会成本social costs 私人成本与施加于他人的外部成本之私人成本与施加于他人的外部成本之和和n社会收益社会收益social benefit 私人收益与私人收益与带给带给他人的外部收益之他人的外部收益之和和内化与内化与 外化外化17激励相激励相容容18incentive compatibilityn 激励的目的就是把个体行为的外部性内部化激励的目的就是把个体行为的外部性内部化（internalization of externality）团队团队生生产产理理论论19n团队生产的定义团队生产的定义 一种后果出现的概率或大小与多个人的行为有关，并且每一种后果出现的概率或大小与多个人的行为有关，并且每个人在其中的个人在其中的“贡献贡献”与其他人的行为有关与其他人的行为有关n 在在团团队队生生产产的的情情况况下下，观观察察个个人人行行为为是是非非常常困困难难 的，最容易观察的是加总的产出的，最容易观察的是加总的产出 对一个人激励的增加意味着对其他人激励的减少对一个人激励的增加意味着对其他人激励的减少n 阿尔钦和德姆塞茨指出，解决团队生产下的道德阿尔钦和德姆塞茨指出，解决团队生产下的道德 风险的一个办法是，在团队中选取一位监督人或风险的一个办法是，在团队中选取一位监督人或 委托人，并让这个监督人成为剩余索取者委托人，并让这个监督人成为剩余索取者 监督者因承担监督者因承担“剩余责任剩余责任”就有了监督的积极性就有了监督的积极性 被监督者因承担被监督者因承担“过失责任过失责任”就有了工作的积极性就有了工作的积极性张维张维迎迎对对“团队团队生生产产”的改的改进进20n 张（张（1995）指出：当团队成员在生产上的）指出：当团队成员在生产上的 相对重要性和监督上的难易程度不同时，相对重要性和监督上的难易程度不同时，让最难以被监督、最重要的成员成为监督让最难以被监督、最重要的成员成为监督 者，承担剩余责任；让易于监督、相对不者，承担剩余责任；让易于监督、相对不 重要的成员成为被监督者，承担过失责任，重要的成员成为被监督者，承担过失责任，可以提供最优的激励可以提供最优的激励 总总效效率率损损失失最最小小：被被监监督督者者自自我我激激励励的的减减少少可可以以由由监监督督者者自自我我激激励励的的增增加加和和由由监监督督诱诱发发的的激激励励所所弥弥补补显显性激励与合同的不完全性激励与合同的不完全性性21n 显性激励显性激励 通过将代理人的收益与委托人观察到的或代理人报通过将代理人的收益与委托人观察到的或代理人报告的信息相联系的正式的合约保证告的信息相联系的正式的合约保证n 经理的奖金如何随企业的利润而变化经理的奖金如何随企业的利润而变化n 销售人员的佣金如何随销售额而变化销售人员的佣金如何随销售额而变化 信息的限制，显性激励有时即便不是不可能也是非信息的限制，显性激励有时即便不是不可能也是非常困难常困难n 度量企业内部财务经理和人事经理的业绩指标度量企业内部财务经理和人事经理的业绩指标n 制度合同（绩效系统）的不完全性制度合同（绩效系统）的不完全性隐隐性激励与合同的不完全性激励与合同的不完全性性22n 隐性激励隐性激励 出于对自己声誉的考虑，当事人会自觉地限制出于对自己声誉的考虑，当事人会自觉地限制 自自己的机会主义行为己的机会主义行为n 竞争性的经理市场（劳动力市场）竞争性的经理市场（劳动力市场）经理的市值在很大程度上决定于过去的经营业绩经理的市值在很大程度上决定于过去的经营业绩 经理必须为自己的行为承担责任经理必须为自己的行为承担责任 即使缺乏显性激励，也有努力工作的动力即使缺乏显性激励，也有努力工作的动力 改进声誉、提高未来收益改进声誉、提高未来收益实践方案实践方案23n三大维度三大维度 资金流转金融链n 价值链金融n 交易模式设计 应收预付存货 产品营运周转链n 周转速度与盈利能力n 基于价值的竞争EBIT与ABCn 基于时间的竞争TD-ABM与阿米巴 阿米巴与MVP 生命周期数据链n 价值工程 内部价值链与外部价值链 研发制造配送回收企业运营的成本控制环节企业运营的成本控制环节n 企业运营流程图企业运营流程图供应供应n 企业运营是供产销的整合企业运营是供产销的整合n 企业运营也是一个企业运营也是一个资金流资金流、信息流信息流和和物流物流 三流合一的过程三流合一的过程生产生产销售销售24价值链成本管理的三大维度价值链成本管理的三大维度n 资金流转金融链 价值链金融与交易模式设计n 应收 n 预付 n 存货n 产品营运周转链 周转速度与盈利能力 基于价值的竞争n EBIT与ABC 基于时间的竞争n TD-ABM与阿米巴n 阿米巴与MVP25n 生命周期数据链 价值工程n 内部价值链与外部价 值链n 研发制造配送回收价值链成本：产品营运周转链价值链成本：产品营运周转链26n 周转速度与盈利能力 n 基于价值的竞争周转释放资本盈利创造价值EBIT与ABCn 基于时间的竞争TD-ABM阿米巴MVPn Minimum Viable Product购买购买存存货货销销售存售存货货存存货货期期间间应应收收账账款期款期间间应应付付账账款期款期间间现现金周金周期期支付支付现现金金收到收到现现金金经营经营周周期期27价价值链值链成本：成本：产产品品营营运周运周转转链链周周转转速度与盈利能速度与盈利能力力企企业净营业净营运运资资本的解本的解释释性性简简例例28一个简单的对比分析一个简单的对比分析n 公司公司A的日平均原材料存货为的日平均原材料存货为4元，原材料元，原材料 存货的平均周期为存货的平均周期为43天天n 应付账款的平均周期为应付账款的平均周期为36天天n 应付账款的年平均占用量为应付账款的年平均占用量为436144元元一个简单的对比分析一个简单的对比分析nA公司销售增长，需要补充存货支持公司销售增长，需要补充存货支持nA公司的日平均原材料存货上升为公司的日平均原材料存货上升为5元，原材元，原材料存料存 货的平均周期为货的平均周期为43天天n应付账款的平均周期为应付账款的平均周期为36天天n原材料存货的占用量将增加原材料存货的占用量将增加 54344343元元n应付账款（自发性负债）的年平均占用量将应付账款（自发性负债）的年平均占用量将增加增加 53643636元元n净的营运资本增量净的营运资本增量43367元元29企企业净营业净营运运资资本的解本的解释释性性简简例例企企业净营业净营运运资资本的解本的解释释性性简简例例30一个简单的对比分析一个简单的对比分析n 公司公司B的日平均原材料存货为的日平均原材料存货为4元，原材料元，原材料 存货的平均周期为存货的平均周期为32天天n 应付账款的平均周期为应付账款的平均周期为36天天n 应付账款的年平均占用量为应付账款的年平均占用量为436144元元企企业净营业净营运运资资本的解本的解释释性性简简例例31一个简单的对比分析一个简单的对比分析nB公司销售增长，需要补充存货支持公司销售增长，需要补充存货支持nB公司的日平均原材料存货上升为公司的日平均原材料存货上升为5元，元，原材料存货的平原材料存货的平 均周期为均周期为32天天n应付账款的平均周期为应付账款的平均周期为36天天n原材料存货的占用量将增加原材料存货的占用量将增加 53243232元元n应付账款（自发性负债）的年平均占应付账款（自发性负债）的年平均占用量将增加用量将增加 53643636元元n净的营运资本增量净的营运资本增量32364元元 资本被释放资本被释放联联合效合效应应解解释释性性简简例例32n有效减少在产品存货周期会产生联合效应有效减少在产品存货周期会产生联合效应n公司公司C在产品存货周期为在产品存货周期为26天，平均每天的占用天，平均每天的占用 量为量为12元元n在产品存货的平均占用量为在产品存货的平均占用量为2612312元元n假设管理层能够减少在产品存货周期中的闲置时假设管理层能够减少在产品存货周期中的闲置时 间间2.8天、处理时间天、处理时间0.1天、检查装箱交运天、检查装箱交运0.4天天n由此资本释放为由此资本释放为3.31239.6元元资产的轻与重资产的轻与重 利润的盈与亏利润的盈与亏EBIT Q(P V)FQ指销售量 P指单位售价 V指单位变动成本 F指固定成本总额33（P-V）指单位边际贡献Q（P-V）指边际贡献总额通过资源整合 降低F的投入息税前利润资产的轻与重资产的轻与重 负债的高与低负债的高与低EBIT=Q（P-V）-FQ，销售量，防止钙化，经营决策，销售量，防止钙化，经营决策 F，固定费用，资产结构，投资决策固定费用，资产结构，投资决策 DOL=(EBIT+F)/EBIT，经营杠杆系数，经营杠杆系数NI=（EBIT-I）（1-T）I，利息费用，资本结构，筹资决策，利息费用，资本结构，筹资决策 债债务的金额（本金和利息）和期限务的金额（本金和利息）和期限 DFL=EBIT/(EBIT-I)，财务杠杆系数，财务杠杆系数资产负债表资产负 债34所有者权益总总杠杆系数杠杆系数DTL35DTL EBIT F EBIT EBITEBIT I EBIT FEBIT I联合杠杆系数实际上是边际贡献总额与税前利润的比值边际贡边际贡献解献解释释性性简简例例36n 公司公司D和公司和公司E的固定性成本都是的固定性成本都是1.8元元n 两家公司生产产品的变动性成本都是两家公司生产产品的变动性成本都是1元，元，售价都是售价都是1.05元元n 两家公司营运资本的年周转率都是两家公司营运资本的年周转率都是6次次n 盈亏平衡销售量为盈亏平衡销售量为1.8/(1.051)36单位单位公司公司D和和E都想提升都想提升边际贡边际贡献献37n 公司公司D的模的模式式 将将产产品的品的单单位位变动变动成本降低成本降低1，即，即0.99元元 这时单这时单位位边际贡边际贡献献为为0.06(1.050.99)元元n 公司公司E的模的模式式 将将产产品的品的销销售价格提高到售价格提高到1.06元元 这时单这时单位位边际贡边际贡献献为为0.06(1.061)元元 假假设设在短期内在短期内产产品的品的销销售量不受影售量不受影响响价价值链值链成本：成本：产产品品营营运周运周转转链链38基于价值的竞争：基于价值的竞争：EBIT与与ABCn随着先进技术的出现，间接成本占总成随着先进技术的出现，间接成本占总成本中的比重越来越大本中的比重越来越大 直接人工只占生产成本的直接人工只占生产成本的5n对高技术公司而言对高技术公司而言 支持服务的间接成本比重较高支持服务的间接成本比重较高 某些支持性作业成为引起间接成本支出的重要原因某些支持性作业成为引起间接成本支出的重要原因n 订单处理（避免小规模订单成本被低估）订单处理（避免小规模订单成本被低估）n 生产调整（避免小规模生产成本被低估）生产调整（避免小规模生产成本被低估）n 包装发货（避免非标准化处理成本被低估）包装发货（避免非标准化处理成本被低估）这些支持性作业涉及多部门这些支持性作业涉及多部门生产阶段的价值链成本管控（生产阶段的价值链成本管控（ABC）n 成本影响战略成本影响战略 特别在今天，制造费用比重的上升使对其进行特别在今天，制造费用比重的上升使对其进行 的分摊成为成本计量的主要难题的分摊成为成本计量的主要难题n 库珀层级（库珀层级（Coopers hierarchy）单位层成本：其性态类似于变动成本单位层成本：其性态类似于变动成本 批次层成本：按批次归集成本批次层成本：按批次归集成本 产品层成本：按品种归集成本产品层成本：按品种归集成本 设施层成本：总数列示设施层成本：总数列示39产产品品营营运周运周转转链链案例分析案例分析Quick制笔公制笔公司司40Quick制笔公司：年度制造费用成本制笔公司：年度制造费用成本间接人工成本间接人工成本监督、整理和运输、质检、调整、装箱与发运监督、整理和运输、质检、调整、装箱与发运286000其他制造费用成本其他制造费用成本折旧、电力、物料和修理折旧、电力、物料和修理114000制造费用成本总额制造费用成本总额400000年机器小时年机器小时（50周周/年年40小时小时/周）周）2000单位制造费用单位制造费用40/100=0.4年产量年产量（2000500支支/小时小时100万支笔）万支笔）案例分析案例分析Quick制笔公制笔公司司41n 单位售价单位售价 0.60美元美元 减：单位总成本减：单位总成本 0.47美元美元n 单单位位直直接接材材料料 0.02美美元元 n 单单位位直直接接人人工工 0.05美美元元 n 单单位位制制造造费费用用 0.40美元美元42案例分析案例分析Wood制笔公制笔公司司Wood制笔公司：年产量制笔公司：年产量产品产品年产量年产量黑色圆珠笔黑色圆珠笔500000蓝色圆珠笔蓝色圆珠笔250000红色圆珠笔红色圆珠笔130000绿色圆珠笔绿色圆珠笔60000银色圆珠笔银色圆珠笔50000金色圆珠笔金色圆珠笔10000总计总计1000000案例分析案例分析Wood制笔公制笔公司司43Wood制笔公司：年度制造费用成本制笔公司：年度制造费用成本间接人工成本间接人工成本监督、整理和运输、质检、调整、装箱与发运监督、整理和运输、质检、调整、装箱与发运432000其他制造费用成本其他制造费用成本折旧、电力、物料和修理折旧、电力、物料和修理118000制造费用成本总额制造费用成本总额550000年机器小时（年机器小时（50周周/年年40小时小时/周）周）2000单位制造费用单位制造费用55/100=0.55年产量（年产量（2000500支支/小时小时100万支笔）万支笔）案例分析案例分析Wood制笔公制笔公司司44n 单单位位总总成成本本 0.62美美元元 单单位直接材位直接材料料 0.02美美元元 单单位直接人位直接人工工 0.05美美元元 单单位制造位制造费费用用 0.55美美元元案例分析案例分析Wood制笔公制笔公司司45Wood制笔公司：各制笔公司：各产产品的品的单单位利位利润润产产品品单单价价单单位制造成位制造成本本 单单位利位利润润黑色黑色圆圆珠珠笔笔0.600.62-0.02蓝蓝色色圆圆珠珠笔笔0.650.620.03红红色色圆圆珠珠笔笔0.750.620.13绿绿色色圆圆珠珠笔笔0.750.620.13银银色色圆圆珠珠笔笔2.000.621.38金色金色圆圆珠珠笔笔4.000.623.38案例案例说说明明46n 按作业动因分摊成本按作业动因分摊成本 单位层按机器小时分摊单位层按机器小时分摊 批次层按批次量分摊批次层按批次量分摊 产品层按对象分摊产品层按对象分摊 设施层按前三者的合计金额分摊设施层按前三者的合计金额分摊n 交叉补贴问题的分析交叉补贴问题的分析作作业业成本法的分配思成本法的分配思路路47Wood制笔公司：作业基础制笔公司：作业基础产品产品机器小时机器小时（每小时（每小时500只）只）批次数批次数特殊质检次数特殊质检次数黑色圆珠笔黑色圆珠笔1000120蓝色圆珠笔蓝色圆珠笔500120红色圆珠笔红色圆珠笔260120绿色圆珠笔绿色圆珠笔120120银色圆珠笔银色圆珠笔100121金色圆珠笔金色圆珠笔20121总计总计2000722作作业业池中的成本池中的成本归归集集48单单位位层层成本（按机器小成本（按机器小时时分配分配）装箱、装箱、电电力、物力、物料料178000每机器小每机器小时时成成本本178000/2000=89元元/小小时时批次批次层层成本（按生成本（按生产产批次分配批次分配）整理、运整理、运输输、调调整、整、质质检检292800每批次成每批次成本本292800/72=4066.67元元/批批次次产产品品层层成本（按成本（按产产品品种分配品品种分配）质质量控制量控制检检验验9200每种每种产产品成本（品成本（银银色、金色色、金色）9200/2=4600元元/次次设设施施层层成本（按以上成本（按以上层层次金次金额额分配分配）工厂工厂监监督督70000每元分配的成每元分配的成本本7万万/48万万0.14583按按产产品划分的作品划分的作业业成成本本49制造制造费费用用黑黑蓝蓝红红绿绿银银金金合合计计单单位位层层8900044500231401068089001780178000批次批次层层488044880448804488044880448804292824产产品品层层460046009200小小计计1378049330471944594846230455184480024设设施施层层20092136041048986739084804669988费费用合用合计计15789610690882433681577138863230550012产产量量单单位位500000250000130000600005000010000100万万单单位制位制造造0.320.430.631.141.436.32直接成直接成本本0.070.070.070.070.070.07单单位成位成本本0.390.500.701.211.506.39单单位售位售价价0.600.650.750.752.004.00单单位利位利润润传统成本制度的缺点传统成本制度的缺点50n 不能满足企业实施全面成本管理的需要不能满足企业实施全面成本管理的需要 单位制造费用制造费用总额单位制造费用制造费用总额分配标准分配标准n 分母与分子之间应该具有因果关系，否则就是武断分母与分子之间应该具有因果关系，否则就是武断n 它隐含着业绩评价与激励问题它隐含着业绩评价与激励问题 分配标准有问题，业绩会被扭曲分配标准有问题，业绩会被扭曲 分配标准的选择其实暗含着激励信号：减少分配标准的量分配标准的选择其实暗含着激励信号：减少分配标准的量 如果选择错误，则分母越大，分子不变，单位制造费如果选择错误，则分母越大，分子不变，单位制造费 用越小用越小 以吸收成本法为例：刺激过度生产以吸收成本法为例：刺激过度生产作作业业成本法理念成本法理念图图资源作作 业业 中中 心心作作业业 中中心心制制造造 中中心心产产品品产品消耗作业产品消耗作业作业耗用资源作业耗用资源作作 业业 中中 心心资源资源资源资源资源资源资源资源51作作业业成本成本计计算原理与程算原理与程序序资源成本库X资源成本库Y作业成本库A作业成本库B作业成本库C甲产品成本乙产品成本各种资源耗费成本按按资资源源动动因因分分 配配资资源源成成本本，计算作业成本计算作业成本按作业动因分配作业按作业动因分配作业 成本，计算产品成本成本，计算产品成本资资 源源 耗耗 费费 成成 本本 归集归集52基于时间的竞争：基于时间的竞争：TD-ABM与阿米巴与阿米巴n 作业基础管理是由作业成本制和作业基作业基础管理是由作业成本制和作业基础预算结合起来的础预算结合起来的 将作业的思想应用于各领域将作业的思想应用于各领域n 管理、销售、配送，而不仅仅是生产管理、销售、配送，而不仅仅是生产n 产品设计阶段大部分成本就已经确定产品设计阶段大部分成本就已经确定 n 大部分间接成本是可控的大部分间接成本是可控的n 很多成本是由顾客驱动的很多成本是由顾客驱动的53价价值链值链成本：成本：货货物物产销产销周周转转链链ABC作作业业成本法的革成本法的革新新54n销售部门从事三项业务销售部门从事三项业务 处理客户的订单处理客户的订单 回答客户的问询回答客户的问询 客户信用的调查客户信用的调查n部门的总费用包括人员工资、管理费用、智能技部门的总费用包括人员工资、管理费用、智能技 术、电讯和其他固定性资源的费用为术、电讯和其他固定性资源的费用为560000元元n三项作业的季度实际（或估计）工作量分别为三项作业的季度实际（或估计）工作量分别为49000份订单、份订单、1400次问询、次问询、2500笔信用调查笔信用调查按按“估估测测法法”实实施施ABC55按按“估估时时法法”实实施施ABCTime Driven Activity-Based Costing56单单位位时间时间附加附加值值阿米巴的思想基础阿米巴的思想基础业务单元利润 收入 成本费用单位时间附加值 收入-成本费用 实际工作时间收入：阿米巴的内部核算收入成本费用：阿米巴应该分担的成本费用，一般不包 括本业务单元员工的薪酬费用57单单位位时间时间附加附加值值阿米巴的思想基础阿米巴的思想基础业务单元利润 收入 成本费用单位时间附加值 100万-14万 0.97元/每分钟887040分钟单位时间平均薪酬 56万-14万 0.47元/每分钟887040分钟58基于基于时间时间的的竞竞争争处理时间 服务周期59服务周期效率S ervice CycleTime）产出时间（Time）MCE 加工时间（制造周期效率MCESCEEffectivenessEffectivenessManufacturing CycleSCEThroughputProcessing产出时间加工时间检查时间搬运时间等候或储存时间资金流转金融链60n 价值链金融与交易模式设计应收预付存货借款人履约记录良好，借款人履约记录良好，成本管理成本管理稳定的购销关系稳定的购销关系82价值链金融与交易模式设计价值链金融与交易模式设计上游：供应商上游：供应商终终 端端 客客 户户核核 心心 企企 业业下游：经销商下游：经销商l交付交付货货物前的物前的产产品品 订单订单融融资资l基于基于应应收收账账款的款的产产品品 卖卖方融方融资资 保理与反保保理与反保理理 发发票融票融资资l基于基于预预付款的付款的产产品品 买买方融方融资资 预预付款融付款融资资l基于基于储备储备或或营营运的运的货货物物商品融商品融资资物物流流资资金金流流物物流流资资金金流流资资金金流流物物流流1 1 签订购销合同签订购销合同7 7 生产生产 备货备货 装装运运5 5申申 请请 打打 包包 贷贷 款款6 6发发 放放 打打 包包 贷贷 款款8 8交交 单单 并并 委委 托托 收收 款款9 9 寄单索偿寄单索偿12 12 付款付款2 210101111申申来来付付请请单单款款开开通通赎赎证证知知 单单1313扣扣 划划 融融 资资 本本 息息开开证证行行3 3 开立信用证开立信用证4 4来来 证证 通通 知知打包贷款打包贷款订单融资业务流程订单融资业务流程621 1 签订购销合同签订购销合同9 9发发 放放 融融 资资3 3 开立信用证开立信用证7 7 寄单提示付款寄单提示付款8 8 到期付款确认书到期付款确认书12 12 付款付款2 21 1 0 0申申来来请请单单开开通通证证知知5 5 发货发货6 6交交 单单 并并 申申 请请 卖卖 方方 融融 资资1111到到 期期 付付 款款1313扣扣 划划 融融 资资 本本 息息 后后 入入 账账卖方融资业务流程卖方融资业务流程4 4来来 证证 通通 知知下游核心企下游核心企业业（购货购货方方）63应应收收账账款保理基本款保理基本业务业务流流程程l 明保理和暗保理l 有担保的保理和 无担保的保理l 有追索权的保理 和无追索权的保 理64发发票融票融资资n发票融资是指境内销货方发票融资是指境内销货方（借借款款人人）在在不不让让渡渡应应收收账账 款款债债权权情情况况下下，以以其其在在国国内内 商商品品交交易易中中所所产产生生的的发发票票为为 凭凭证证，并并以以发发票票所所对对应应的的应应 收收账账款款为为第第一一还还款款来来源源，由由 银银行行为为其其提提供供的的短短期期贷贷款款。主主要要适适用用对对象象是是已已提提供供商商品品 或或服服务务并并已已形形成成应应收收账账款款国国 内贸易的销货方内贸易的销货方n 该该融融资资形形式式下下企企业业并并不不让让渡渡 债债权权，仅仅将将其其作作为为在在银银行行融融 资的依据资的依据65商品融商品融资资贷贷款款行行存货的静态质押和动态质押存货的静态质押和动态质押5 5、出质通知、办理质物入库、出质通知、办理质物入库665 5、出质出质通知通知、办、办理理质物质物入库入库6 6、核查核查货物货物相符相符、签发签发回执回执8 8、融资融资后后管理管理1010、通、通知解知解除质除质押押1 1、申、申请请办理办理融资融资2 2、尽职尽职调查调查、核押核押定值定值3 3、签、签订商订商品品融资融资合同合同7 7、落、落实前实前提提条件条件,发发放放融资融资9 9、到、到期期归还归还融资融资4 4、签订商品融资质押监管协议、签订商品融资质押监管协议预预付款融付款融资资：保：保兑兑仓仓2.2.申请申请汇票汇票并并交保交保证金证金3.3.开开立汇立汇票票6.6.销销售售产品产品后续后续存保存保证证金金5.5.根据银行签发的提货通知单发货根据银行签发的提货通知单发货7.7.签发签发与续与续存存金额金额等值等值的的提货提货通知通知单单9.9.退款退款商品融资的进化商品融资的进化1.1.签订合同签订合同下游企业下游企业4.4.提交提交单据单据，通，通知知发货发货8.8.再次发货再次发货67价值链成本：生命周期数据链成本控制的两个维度成本控制的两个维度内外价内外价值链维值链维度度68生生命命周周期期维维度度价值链成本：生命周期数据链69n 价值工程内部价值链与外部价值链研发制造配送服务回收生命周期数据生命周期数据链链70成本控制中的价值工程：从设计到回收成本控制中的价值工程：从设计到回收（本案例来自国际先进制造协会）（本案例来自国际先进制造协会）n背景背景 Kitchenhelp公司是一家厨房小家电制造商，生产烤面包机、煮公司是一家厨房小家电制造商，生产烤面包机、煮 咖啡器、研磨机、搅拌机、果汁机、电动雕刻刀以及开瓶器等产咖啡器、研磨机、搅拌机、果汁机、电动雕刻刀以及开瓶器等产 品品 它面临着激烈的竞争，市场上主要的竞争者品牌包括：美诗咖啡、它面临着激烈的竞争，市场上主要的竞争者品牌包括：美诗咖啡、磨利乐斯、博朗、夸普斯、夏普以及东芝等磨利乐斯、博朗、夸普斯、夏普以及东芝等 公司正在努力寻找在各种产品中开拓市场的机会公司正在努力寻找在各种产品中开拓市场的机会 煮咖啡器是列入考虑的产品之一煮咖啡器是列入考虑的产品之一 Kitchenhelp目前生产传统过滤式咖啡器以及蒸馏咖啡器目前生产传统过滤式咖啡器以及蒸馏咖啡器n下面将讨论该公司如何将目标成本管理运用于煮咖啡下面将讨论该公司如何将目标成本管理运用于煮咖啡器产器产 品线品线 从战略到细节从战略到细节成本控制：从成本控制：从战战略略到到细细节节追求成本追求成本领领先先战战略的成本控制思略的成本控制思想想工程与设计工程与设计产品被设计得易于生产吗？产品被设计得易于生产吗？采购采购公司的采购实践提供给它最低的原材料开支吗？公司的采购实践提供给它最低的原材料开支吗？公司能通过采购更少供货商的原材料节约资金吗？公司能通过采购更少供货商的原材料节约资金吗？装配与生产装配与生产生产过程有足够效率吗？生产过程有足够效率吗？公司能公司能通过提高机械化水平降低成本吗？通过提高机械化水平降低成本吗？销售与营销销售与营销公司有机会减少销售和营销活动开支吗？公司有机会减少销售和营销活动开支吗？公公司能通过让其他公司销售其产品节约资金吗？司能通过让其他公司销售其产品节约资金吗？售后服务售后服务公司能通过让其他公司提供售后服务节约资金吗？公司能通过让其他公司提供售后服务节约资金吗？71成本控制：从成本控制：从战战略略到到细细节节追求差异化追求差异化战战略的成本控制思略的成本控制思想想工程与设计工程与设计产品被设计得具有高质量或其他独特特征产品被设计得具有高质量或其他独特特征 以使客户愿意付出额外费用吗？以使客户愿意付出额外费用吗？采购采购公司的采购管理者确认了最好的原