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第四章第四章个人所得税法律制度个人所得税法律制度本章考情分析本章考情分析在 2011 年的考试中，本章分值估计在 15 分内，考生应重点关注涉及个人所得税的不定项选择题。本章主要考点本章主要考点一、纳税人一、纳税人(）（P118P118121121）对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间两个标准.1。居民纳税人在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满 1 年的个人，属于居民纳税人。【解释】居住满 1 年是指在 1 个纳税年度（1 月 1 日至 12 月 31日）内，在中国居住满365 日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境,指在一个纳税年度中一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日。【例题 1单选题】根据个人所得税法律制度的规定,在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。（2010 年）A。M 国甲，在华工作 6 个月B.N 国乙，2009 年 1 月 10 日入境,2009 年 10 月 10 日离境C。X 国丙,2008 年 10 月 1 日入境，2009 年 12 月 31 日离境,其间临时离境 28 天1D.Y 国丁,2009 年 3 月 1 日入境，2010 年 3 月 1 日离境,其间临时离境 100 天【答案】C2.非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满 1 年的个人，属于我国的非居民纳税人。二、个人所得税的计算（）二、个人所得税的计算（）(一)工资、薪金所得1.工资、薪金的界定标准（P122)工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【解释 1】“年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税.【解释 2】不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1)独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；(3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助.【解释 3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,属于工资、薪金所得项目的是(）。（2008 年）2A.年终加薪B。托儿补助费 C.独生子女补贴D.差旅费津贴2。计征方法：按月计征3。计税依据（1)自 2008 年 3 月 1 日起，以每月收入额扣除费用 2000 元后的余额，为应纳税所得额。(2）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家,和在境外任职、受雇取得工资、薪金的在中国境内有住所的中国公民，以每月的收入额扣除费用 4800 元后为应纳税所得额。4.税率：适用 5%45的超额累进税率5。应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000 元或 4800 元）适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数（见教材 P131）不用记，试题中一般会给出，会用即可。【案例】中国公民张某 2011 年 3 月从我国境内取得工资 3000 元，应纳税额（30002000）102575（元）。6。特殊规定(1)取得全年一次性奖金(P139）3一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为 1 个月的工资、薪金所得计算纳税.【案例 1】中国公民张某 2010 年 12 月在中国境内取得全年一次性奖金 30000 元，当月工资为 4000 元：（1)当月工资 4000 元应纳个人所得税(40002000）1025175（元）；（2）将全年一次性奖金（30000 元)除以 12 个月，按其商数(2500 元)确定适用税率（15）和速算扣除数（125 元）；全年一次性奖金 30000 元应纳个人所得税30000151254375(元）。【案例 2】中国公民李某 2010 年 12 月在中国境内取得全年一次性奖金 4400 元，当月工资为1200 元:（1）如果在发放全年一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金低于费用扣除额 2000 元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与 2000 元的差额后的余额3600 元 4400（20001200）,除以 12 个月等于 300 元，按照 300元确定适用的税率为 5；（2)李某应纳个人所得税36005%180（元）。雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（P144)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包4括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以 超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过 12 年的按 12 年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。EgEg：20092009 年某职工买断工龄与企业解除劳动合同，一次取得经济补年某职工买断工龄与企业解除劳动合同，一次取得经济补偿偿 8460084600 元（已扣除有关保险金等）元（已扣除有关保险金等）,当地上年的人均平均工资水平当地上年的人均平均工资水平为为 2000020000 元。职工在本企业的工龄为元。职工在本企业的工龄为 2525 年。计算其个人所得税。年。计算其个人所得税。应税收入应税收入=84600=84600（2000020000 3)=246003)=24600 元元月工资标准月工资标准=24600=2460012=205012=2050 元元应纳税额应纳税额=(2050-2000)(2050-2000)5 512=3012=30 元元个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。（二）个体工商户的生产、经营所得1.范围界定（P123）（1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。5（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。（3)个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税.2。计征方法：按年计征3.计税依据：以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额4.税率:适用 535的超额累进税率【解释 1】速算扣除数(见教材 P132）不用记，试题中一般会给出,会用即可。【解释 2】投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。5.应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失)适用税率速算扣除数【案例】某个人独资企业 2010 年应纳税所得额为 181400 元，其投资者应纳个人所得税18140035675056740（元）.6。特殊规定（1）个体工商户的具体规定（P134）自 2008 年 3 月 1 日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为 24000 元/年，即 2000 元/月.个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，6允许在税前据实扣除。个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2%、14、2.5的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业）收入 15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业）收入的 5。个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除.【例题不定项选择题】王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的 2009 年度销售收入为 1000000 元，各项支出合计为 800000 元，应纳税所得额为200000 元.2010 年 4 月，经会计师事务所审计,发现有以下几项支出未按税法规定处理:（1）王某的工资费用 60000 元全部在税前扣除;（2）广告费 140000 元、业务宣传费 80000 元全部计入销售费用在税前扣除;（3）业务招待费 50000 元全部计入管理费用在税前扣除;(4）计提了 10000 元的坏账准备金在税前扣除。要求：根据上述资料,分析回答下列第 15 小题.1王某的工资费用应调整的应纳税所得额为（）元。7A24000 B36000 C40000 D60000【答案】B2广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额为（）元。A 50000 B 70000 C 150000 D 220000【答案】B3业务招待费应调整的应纳税所得额为(）元。A5000 B30000 C45000 D50000【答案】C4坏账准备金应调整的应纳税所得额为（）元。A500 B1000 C1500 D10000【答案】D5王某 2009 年个人所得税的应纳税所得额为(）元。A 200000B 236000C 243000D361000【答案】D【解析】应纳税所得额20000036000700004500010000361000（元）。（2）个人独资企业和合伙企业的具体规定（P135136 页)投资者的工资不得在税前直接扣除，从 2008 年 3 月 1 日起投资者费用扣除标准每月为 2000 元。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。8投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除.个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14、2。5%的标准内据实扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入 15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5.计提的各种准备金不得扣除。【例题 1判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（）（2010 年）【答案】【解析】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照“个体工商户的生产、经营所得”税目缴纳个人所得税.（三)企业、事业单位的承包、承租经营所得91范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2计征方法：按年计征3计税依据以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要的费用是指按月减除2000 元。4税率：适用 535的超额累进税率5应纳税额（纳税年度收入总额 2000 元12 个月）适用税率速算扣除数（四）劳务报酬所得1范围界定（P124126）劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等.【解释 1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。【解释 2】个人兼职取得的收入,应按照“劳务报酬所得”（而非“工资、薪金所得”）项目缴纳个人所得税。【解释 3】个人担任公司董事、监事，但不在公司任职、受雇，其取得的董事费、监事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税；个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得10税。【解释 4】从 2004 年 1 月 20 日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。考生应注意的是：雇员按照“工资、薪金所得”计征个人所得税，非雇员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。2计征方法:按次计征(P138)（1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次.3计税依据每次收入不超过 4000 元的，减除费用800 元；每次收入在4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。4税率（1）基本税率为 20（2）应纳税所得额超过一定金额，加成征税5应纳税额的计算（1)每次收入不足 4000 元的应纳税额(每次收入额800)2011【案例】张某 2011 年 4 月取得劳务报酬 3000 元，应缴纳个人所得税(3000800)20%440（元）。（2）每次收入在 4000 元以上的应纳税额每次收入额（120）20%【案例】张某 2011 年 4 月取得劳务报酬 5000 元，应缴纳个人所得税5000（120）20800(元)。（3）每次收入的“应纳税所得额”超过 20000 元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收入额（120）适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数(见教材 P133）不用记，试卷中一般会给出，加成的情况考生应适当关注。【案例 1】张某 2011 年 4 月取得劳务报酬 50000 元，应缴纳个人所得税50000（120）30200010000（元）。【案例 2】张某2011 年 4 月取得劳务报酬 100000 元,应缴纳个人所得税100000（120)40700025000（元）。？62500（五）稿酬所得1范围界定（P126127）稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表 而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【解释 1】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强12调的是作品的“出版、发表”。【解释 2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。【解释 3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得项目征收个人所得税。【解释 4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税的有（).A不在甲公司任职、受雇，只担任甲公司董事的张某，从甲公司取得的董事费收入 1 万元B在甲公司任职同时兼任监事的王某，从甲公司取得的监事费收入 1 万元C在乙杂志社任职的记者韩某因在本单位杂志上发表作品取得收入 1 万元D受雇于乙杂志社的清洁工李某因在本单位杂志上发表作品取得收入 1 万元【答案】BC132计税依据每次收入不超过 4000 元的，减除费用800 元；每次收入在4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。3税率：基本税率为 20，并按应纳税额减征 30%【解释】稿酬所得的实际税率20（130）144应纳税额的计算（1）每次收入不足 4000 元的应纳税额（每次收入额800）20（130）（2）每次收入在 4000 元以上的应纳税额每次收入额(120)20%（130）【案例 1】张某 2010 年 3 月取得稿酬 3800 元，应缴纳个人所得税（3800800）20%（130）420（元）。【案例 2】张某 2010 年 3 月取得稿酬 50000 元，应缴纳个人所得税50000（120%）20%（130)5600（元)。5计征方法：按次计征（P138）【案例 1】某作家 2010 年 1 月 5 日从甲出版社取得稿酬 600 元，4 月 20 日从乙出版社取得稿酬 2000 元。由于稿酬按次征税，所以 1月 5 日取得的稿酬不再缴纳个人所得税（注意不能合并征收），4 月20 日的稿酬应纳税额（2000800）20（130)168（元）。（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税.【案例 2】某作家完成了一部短篇小说，3 月份第一次出版获得稿14酬 2000 元，8 月份该小说再版获得稿酬 500 元.根据规定，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税.第一次的稿酬应缴纳个人所得税（2000800）20(130）168（元），再版的稿酬无需缴纳个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载,然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次.(3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税.【案例 3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月,三个月的稿酬收入分别为 700 元、800 元和 900 元.根据规定,同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税.该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（700800900800）20（130%）224（元）。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。（六）特许权使用费所得1范围界定（P127128）特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。15【解释 1】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得,应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税.【解释 2】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税,税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。【解释 3】从 2005 年 5 月 1 日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【例题 1多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得税目征收个人所得税的有(）。（2010年）A某大学教授从甲企业取得的咨询费B某公司高管从乙大学取得的讲课费C某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】ABC【例题 2 多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列表述中，不正确的有（)。A作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税B出版社的专业作者翻译的作品，由本社以图书形式出版而取16得的稿费收入，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税C作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税D个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得 项目缴纳个人所得税【答案】ABC2计征方法：按次计征（P138）（1）以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。3计税依据每次收入不超过 4000 元的，减除费用800 元；每次收入在4000元以上的，减除 20的费用，其余额为应纳税所得额.4税率：基本税率为 205应纳税额的计算(1）每次收入不足 4000 元的应纳税额(每次收入额800)20（2)每次收入在 4000 元以上的应纳税额每次收入额（120）20【案例 1】张某 2011 年 3 月取得特许权使用费所得 3000 元，应缴纳个人所得税(3000800）20440（元).【案例 2】张某 2010 年 2 月取得特许权使用费所得 5000 元，应17缴纳个人所得税5000(120%)20800（元)。（七）利息、股息、红利所得，偶然所得1计征方法：按次计征（1)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次.(2）偶然所得以每次收入为一次。2计税依据：以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利所得,偶然所得以“全额”为计税依据,没有扣除的问题。3税率：基本税率为 20%4应纳税额每次收入额20%【案例】张某 2011 年 3 月取得非上市公司红利 300 元，应缴纳个人所得税3002060（元）。5特殊规定(1)自 2008 年 10 月 9 日(含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（2）个人在个人银行结算账户的存款自 2003 年 9 月 1 日起孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。(3)对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1 万元以下（含 1 万元)的暂免征收个人所得税；超过 1 万元的，全额征收个人所得税.（4）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800 元（含 800 元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过80018元的,应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税.（5）个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税,税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。（八)财产租赁所得1范围界定财产租赁所得，是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。2计征方法以“1 个月内取得的收入为一次，按次征收。3税率：基本税率为 20%【解释】从 2008 年 3 月 1 日起，对个人出租住房取得的所得暂减按 10的税率征收个人所得税。4应纳税额的计算（1)每次（月)收入不足 4000 元的应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目 修缮费用(800元为限）800 元20（或 10)（2）每次（月）收入在 4000 元以上的应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限）（120）20（或 10)【解释 1】准予扣除项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等相关税费。19【解释 2】当月的修缮费用超过 800 元的，当月最多扣除修缮费用 800 元,其余部分在以后月份扣除。【案例 1】张某按市场价格出租住房，2011 年 3 月取得租金收入3000 元，当月发生的准予扣除项目金额合计为 200 元,修缮费用 300元，均取得合法票据。张某应缴纳个人所得税(3000200300800）10%170（元）。【案例 2】李某按市场价格出租住房,2011 年 3 月取得租金收入3000 元，当月发生的准予扣除项目金额合计为 200 元，修缮费用 1300元，均取得合法票据。李某当月应缴纳个人所得税(3000200800800)10%120（元)。【案例 3】王某按市场价格出租住房，2011 年 3 月取得租金收入8000 元，当月发生的准予扣除项目金额合计为 200 元,修缮费用 1300元,均取得合法票据.王某当月应缴纳个人所得税（8000200800）（120)10560（元)。(九）财产转让所得1范围界定财产转让所得,是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。2计征方法:按次计征3计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。204应纳税额（收入总额财产原值合理费用)20【案例】张某将自己2年前购买的原价200000元的一套住房出售，售价 280000 元，支付中介费、流转税金共计5000 元。张某应纳个人所得税（2800002000005000）2015000（元）.5特殊规定(1）对股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，但对个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。（3）关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题（P144）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,不征收个人所得税.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应计算缴纳个人所得税的有（）.A职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权21的企业量化资产B职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产C职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时取得的收入D职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利【答案】CD（十）捐赠的处理（P137)1个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区 的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。【解题思路】（1）确定该税目的应纳税所得额；（2）计算准予扣除的捐赠限额（应纳税所得额30%);(3)如果实际捐赠额小于扣除限额，则应纳所得税额(应纳税所得额实际捐赠额)相应税率;（4）如果实际捐赠额大于扣除限额，则应纳所得税额（应纳税所得额扣除限额）相应税率.(扣小原则)【案例 1】张某2011 年 3 月取得劳务报酬 5000 元,通过民政部门向贫困地区捐赠 2000 元：(1）应纳税所得额5000（120)4000（元）；(2）允许在税前扣除的捐赠限额400030%1200（元）;（3)应纳所得税额（40001200)20560（元）。【案例 2】张某 2011 年 3 月取得稿酬 5000 元，通过民政部门向贫困地区捐赠 1000 元：（1）应纳税所得额5000（120)400022（元）；（2)允许在税前扣除的捐赠限额 4000301200（元）；（3）应纳所得税额(40001000）20（130%）420（元）。2个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。3对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。4个人的所得(不含“偶然所得”和经国务院财政部门确定征税的“其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次(按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除,不足抵扣的，不得结转抵扣.【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益、救济性捐赠支出中,准予税前全额扣除的有（）。(2010年）A通过国家机关向红十字事业的捐赠B通过国家机关向农村义务教育的捐赠C通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠D通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠【答案】ABC（十一）境外收入的处理23【解题思路】首先计算该收入按照中国税法应缴纳的个人所得税税额，其次确定是否需要补缴个人所得税：（1)如果在境外实际缴纳的个人所得税低于境内标准的,补缴个人所得税；（2)如果在境外实际缴纳的个人所得税高于境内标准的，无需补税.【案例】中国居民张某在境外取得特许权使用费收入 5000 元，在境外已经缴纳个人所得税 600 元。特许权使用费所得个人所得税扣除限额（按照中国税法规定应纳税额）5000（120)20800（元),则张某应补缴个人所得税800600200（元).24三、个人所得税的税收减免三、个人所得税的税收减免(）（一)免税项目（P147)?1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2国债和国家发行的金融债券的利息.3按照国家统一规定发给的补贴、津贴（如政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴）.4福利费、抚恤金、救济金。5保险赔款.6军人的转业费、复员费.7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8在中国境内无住所，但是在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住不超过 90 日的个人,其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税.9对外籍个人取得的探亲费，免征个人所得税。【解释】可以享受免税政策的探亲费,仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或者父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过 2 次的费用。10根据国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、25基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税人的应纳税所得额中扣除。11按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。（二)减税项目(P148）1残疾、孤老人员和烈属的所得.2因严重自然灾害造成重大损失的。3其他经国务院财政部门批准减免的。上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。(三)暂免征税项目（包括但不限于）(P148150）1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费.【例题单选题】某外籍专家甲在中国境内无住所，于2009 年 2月至 11 月受聘在华工作.该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币 28000 元；另以实报实销形式取得住房补贴人民币 5000 元，已知外籍个人工资、薪金所得减除费用标准为 4800 元/月，全月工资、薪金应纳税所得额超过 20000 元至 40000 元的部分，适用的个人所得税税率为 25,速算扣除数为 1375 元.甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为（)元。（2010 年）A31750 B43750 C44250 D56750【答案】C26甲应缴纳的个人所得税总额（280004800)2513751044250（元）。2外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。【相关链接】对外籍个人取得的符合条件的探亲费,免征个人所得税。3外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分.4外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。5个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。6 个人转让自用达 5 年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。8达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资，免征个人所得税。9对国有企业职工,因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。11城镇企业、事业单位及其职工个人按照失业保险条例规定的比例,实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税.城镇企业、事业单位和职工个人超过上述规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。2712企业和个人按照国家或地方政府规定的比例,提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。16自 2009 年 5 月 25 日（含)起，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。【例题 1单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中，应缴纳个人所得税的是(）.(2009 年)A财产租赁所得 B 退休工资 C 保险赔款D国债利息【例题 2单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，免征个人所得税的是(）。（2010 年）A劳动分红 B出版科普读物的稿酬所得C年终奖金 D转让自用 6 年唯一家庭生活用房所得【例题 3单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项28中，应当征收个人所得税的是（）。A个人举报犯罪行为而获得的奖金B个人购买赈灾彩票中奖 1 万元C国有企业职工因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入D个人取得单张有奖发票奖金 900 元【例题 4 单选题】根据个人所得税法律制度的规定，张某于 2011年 4 月份取得的下列所得中,应缴纳个人所得税的是(）。A股票转让所得 10 万元B领取原提存的住房公积金 5 万元C转让自用 5 年并且是家庭唯一生活用房取得的收入 100 万元D购买体育彩票取得中奖收入 2 万元【例题 5单选题】某高校退休职工夏某2011 年 4 月份取得的下列收入中，应缴纳个人所得税的是（）.A 退休工资 2750 元 B 国债利息收入 1100元C稿费收入 1600 元 D省政府颁发的环保奖金 20000 元四、个人所得税的征收管理（）四、个人所得税的征收管理（）1自行申报纳税(P151）纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：29(1）年所得 12 万元以上的;（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;（3)从中国境外取得所得的；（4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。【解释】自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的，纳税人选择固定一地申报纳税。【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有（）。（2010 年)A年所得 12 万元以上的B从中国境外取得所得的C取得应税所得，没有扣缴义务人的D从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的【答案】ABCD2年所得在 12 万元以上的纳税人，在年度终了后 3 个月内到主管税务机关办理纳税申报.【相关链接 1】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款。【相关链接 2】对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款 50以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。五、个人所得税考点综述五、个人所得税考点综述30(一)所得来源的确定（）（P121122）1工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地.2生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地.3 劳动报酬所得,以纳税义务人实际提供劳务的地点作为所得来源地。4不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地。5动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。6财产