企业所得税弥补亏损明细表填写方法.pdf

企业所得税弥补亏损明细表填写方法企业所得税弥补亏损明细表填写方法企业所得税弥补亏损明细表 适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。凡当年盈利，即主表 23 行纳税调整后所得”为正数，按规定可弥补以前年度结转亏损额的纳税人，应填报本表；对当年主表 23 行”纳税调整后所得”为 0 或负数的纳税人,不需要填报此表。二、申报表填报与税收政策二、申报表填报与税收政策(一）第 1 列”年度:填报公历年度。第 1 至 5 行依次从第 6 行往前倒推 5 年,第 6行为申报年度。如申报年度为 2010 年，则往前推的 5 个年度分别是 2009 年、2008 年、2007 年、2006 年、2005 年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年.企业所得税法第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年.原企业所得税暂行 条例实施细则规定,纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年弥补不足的,可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5 年，这 5 年内无论盈利还是亏损,都作为实际弥补年限计算。这里包含两层意思：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续 5 年不间断计算；二是连续发生年度亏 损,自第一个亏损年度起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限.（二）第2 列”盈利额或亏损额”：填报主表的第23 行纳税调整后所得”的金额（亏损额以”表示)。根据关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 国家税务总局公告 2010 年第 20 号文件明确规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检 查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额 的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。本规定自2010 年 12 月 1 日起执行，同时规定,以前（含 2008 年以前）没有处理的事项按此规定执行.(三）第 3 列”合并分立企业转入可弥补亏损额:填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按照税收规定汇总纳税后分支机构在2008 年以前按照独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额(以”-表示）。财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959 号)文件规定，企业符合特殊重组的条件,可以享受特殊重 组的税收优惠.企业所得税弥补亏损明细表填写方法企业所得税弥补亏损明细表填写方法。企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业合并,企业股东在该企业合并发生时取 得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并 企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。同时规定,本通知自 2008 年 1 月 1 日起执行。(四四)第第 4 4 列”当年可弥补的所得额”：填报第列”当年可弥补的所得额”：填报第 2 2 列和第列和第 3 3 列的合计数。列的合计数。(五）第 5 列至第 9 列”以 前年度亏损弥补额：填报本年以前的各亏损年度已弥补亏损额，其中第 9 列为合计数.年度为盈利的，即该行的第 4 列为正数，则该行的第 5列至 8 列数据为空。如项目”第一年”为亏损年度，即第1 行 4 列为负数，则 1 行 5列、6 列、7 列 8 列和第 1 行 10 列分别反映该亏损年度在以后 5 年的弥补亏损额；如项目第二 年”为亏损年度，即2 行 4 列为负数,则第 2 行 6 列、7 列、8 列和 2 行 10 列,分别反映该亏损年度在以后4年的弥补亏损额,尚未弥补的亏损可急转下一个年度 弥补;如项目”第三年为亏损年度,即 3 行 4 列为负数，则第 3 行 7 列、8 列和 3 行 10 列，分别反映该亏损年度在以后的得弥补亏损额，尚未弥补的亏损可结转 下一个年度弥补，依次类推。(六)第10 列本年度实际弥补的以前年度亏损额:本列第 1行至第 5行填报本年以前年度的亏损在本年 的可弥补金额，本年的主表第23 行”纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补.本列 6 行”本年度可弥补的以前年度亏损额”等于本列1行至 5 行的 合计数，该合计数不得超过本年的第 6 行第 4 列的填报数（即主表第 23 行加本年合并分立企业转入的可弥补亏损额）.（七）第 11 列”可结转以后年度弥补的亏损额：本列第 2 行至第 5 行填报前 4个年度的亏损额被本年企业所得税纳税申报表主表中第23行纳税调整后所得”的数据依次弥补 后，各亏损年度仍未弥补完的亏损额.由于第一年”的亏损额在企业所得税弥补亏损明细表 中已经反映了后5年的弥补情况,因此，该年度即使有尚未弥补的 亏损额，也不得结转以后年度继续弥补，即11 列 1 行不得填写数据.同样，如果”本年”为盈利年度，因此，11 列 6 行也不填数据.第 11 列 7 行”可结转以后 年度弥补的亏损额”填报第 11 列第 2 行至第 6 行的合计数.三、三、企业所得税弥补亏损明细表填报实务分析企业所得税弥补亏损明细表填报实务分析A 公司 2005 年至 2010 年度企业所得税申报表的主表 23 行纳税调整后所得分别为500 万元、100 万元、200 万元、180 万元、200 万元 和 400 万元。企业所得税弥补亏损明细表填写方法文章企业所得税弥补亏损明细表填写方法出自wk-78500000515311。html,此链接!。2006 年度被税务机关查增应纳税所得额50 万元。2008 年从被合并企业转入亏损额 80 万元（剩余弥补期 3 年。该公司合并，符合财税200959 号文件规定的特殊重组的条件。），2009 年度被税务机关查增应纳税所得额60万元.试分别填制 A 公司 2008 年、2009 年和 2010 年的企业所得税弥补亏损明细表”（为简化起见，金额单位为万元）。（一)A 公司 2008 年企业所得税弥补亏损明细表”的填制A 公司 2008 年实现盈利 180 万元，企业所得税弥补亏损明细表填制如下：企业所得税弥补亏损明细表(一）（见附件)报表填制分析：报表填制分析：1、A 公司 2005 年、2006 年、2007 年的企业所得税纳税申报表分别反映亏损500万元、100 万元和 200 万元,2005 年的亏损额可以用 2006 年至 2010 年的盈利弥补，2006年的亏损额可以用2007年至2011年的盈利弥补,2007年的亏损额可以用2008年至2012年的盈利 弥补。A 公司 2008 年当年可弥补的所得额 100 万元，可用于弥补本年以前5年的尚未弥补完的亏损,并按顺序计算弥补。2、本年为 2008 年，依次往前推第五年为 2007 年，第四年为 2006 年，第三年为2005 年，分别填入第 1 列的 5 行、4 行、3 行.A 公司 2008 年当年盈利 180 万元,在 2列 6 行填入 180;同年，经税务机关确认，从被合并企业转入亏损额80 万元，在第 3 列6 行填-80，合计 100 填入第 4 列 6 行。2007 年的亏损 200 万元在 2 列 5 行填入200；2006 年申报表反映亏损 100 万元，但税务机关在 2007 年实施税务稽查时,发现 A 公司2006 年度少计应 纳税所得额 50 万元，应调减当年的亏损,因此，在 2 列 4 行填入50;2005 年为亏损 500 万元，在 2 列 3 行填入-500，并且2005 年的亏损未在 2006 年弥补，因此,在 8 列 3 行填入 0.3、按亏损的弥补顺序，先用2008 年的盈利弥补 2005 年度的亏损 100 万元,在本表的10列3行填入100，2005年度尚未弥补的亏损400万元，在本表11列3行填入400;2006年度经调整后的亏损 50 万元、2007 年的亏损 200 万元在 2008 年不足以弥补,分别在本表的 10 列 4 行、5 行填入 0、本表的 11 列 4 行、5 行填入 50 和 200.在本表的 10 列 6行填入合计数 100，并将该数据填入主表的 24 行弥补以前年度亏损;在本表的 11 列 7行合计数 650。(二二)A)A 公司公司 20092009 年”企业所得税弥补亏损明细表”的填制年”企业所得税弥补亏损明细表”的填制A 公司 2009 年盈利 200 万元（即主表 23 行纳税调整后所得100 万元），可用于弥补 2009 年以前 5 年尚未弥补的亏损，并按顺序弥补。企业所得税弥补亏损明细表填制如下：企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表(二二)()(见附件见附件)报表填制分析：报表填制分析：1、本年为 2009 年，依次往前推第五年为 2008 年，第四年为 2007 年，第三年为 2006年，第二年为2005 年分别填入第 1 列的 6 行、5 行、4 行、3 行、2 行。A 公司 2009 年当年盈利 200 万元,在 2 列 6 行填入 200;2008 年申报表反映盈利 180 万元，同年,经税务机关确认，从被合并企业 转入亏损额 80 万元，且剩余弥补期为 3 年，因此,分别在 2列 5 行填入 180，在 3 列 5 行填入-80,合计 100 填入 4 列 5 行。将 2007 年、2006 年、2005年的盈利或亏损分别在 2 列 4 行填入200、在 2 列 3 行填入-50，在 2 列 2 行填入500.2、A 公司 2005 年的亏损 500 万元未在 2006 年、2007 年弥补,在 2008 年弥补 100万元，在 2009 年弥补 200 万元。因此，在第二行的 6 列、7 列、8 列分别填入 0、0、100,2 行 9 列合计为 100；A 公司 2006 年的亏损 50 万元尚未弥补，在3 行的 7 列、8 列里，以及 9 列合计数均为 0;A 公司 2007 年亏损 200 万元,在第 4 行的 8 列、9 列均应填0；2008 年为获利年度，不存在弥补情况,因此,该行 9 列的数据为空。3、按亏损的弥补顺序，先用 2009 年的盈利 200 万元弥补 2005 年度的亏损 400 万元，在本表的 10 列填入 200，2005 年度尚未弥补的亏损 200 万元结转下一年继续弥 补，在本表的 11 列 2 行填入 200。2006 年的亏损 50 万元、2007 年的亏损 200 万元，在 2009年不足以弥补，分别在本表的 10 列 3 行、4 行填入 0、在本表的 11 列 3 行填入 50、4行填入 200.在本表的 10 列 6 行填入合计数 200，并将该数据填入 2009 年度企业所得税申 报表主表的 24 行”弥补以前年度亏损”；在本表的11 列 7 行填入合计数 450,包括 2005 年尚未弥补的亏损 200 万元、2006 年尚未弥补的亏损 50 万 元和 2007 年未弥补亏损 200万元.（三（三)A)A 公司公司 20102010 年”企业所得税弥补亏损明细表年”企业所得税弥补亏损明细表 的填制的填制A 公司 2010 年实现盈利 400 万元，企业所得税弥补亏损明细表填制如下：企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表(三三)()(见附件见附件)报表填制分析：报表填制分析：1、本年为 2010 年,依次往前推第五年为 2009 年，第四年为 2008 年，第三年为 2007年，第二年为 2006 年,第一年为 2005 年，分别填入第 1 列的 6 行、5 行、4 行、3 行、2 行、1 行.A 公司 2010 年当年盈利 400 万元，在 2 列 6 行填入 400;2009 年申报表反映盈利(纳税调整后所 得）200 万元,加上 2010 年税务稽查调增应纳税所得额 60 万元，因此，在 2 列 5 行应填入合计数 260。将 2008 年、2007 年、2006 年、2005 年的盈利或亏损额分别在 2 列 4 行填入 180、在 2 列 3 行填入200、在 2 列 2 行填入50、在 2列1行填入-500。另将2008年从被合并企 业转入的亏损额80万元,在3列4行填入-80，合计 100 填入 4 列 4 行。2、A 公司 2005 年的亏损 500 万元,未在 2006 年、2007 年弥补,在 2008 年弥补 100万元、在 2009 年弥补 260 万元。企业所得税弥补亏损明细表填写方法建造师考试_建筑工程类工程师考试网。因此，在 1 行的 5 列、6 列、7 列、8 列分别填入 0、0、100、260,1行 9 列合计 360.A 公司 2006 年的亏损 50 万元，尚未弥补，在 2 行的 6 列、7 列、8 列以及 9 列合计数,均为 0。A 公司 2007 年亏损 200 万元，尚未弥补,该行的 7 列、8 列、9 列的数据均为 0。A 公司 2008 年的合计盈利额 100 万元，不存在被弥补的情况,因此，该行的 8 列、9列、10 列、11 列均为空。A 公司 2009 年盈利 260 万元，不存在被弥补情况，因此，该行的9 列、10 列、11列均为空。3、按亏损的弥补顺序，首先，用 2010 年的盈利 400 万元弥补 2005 年度尚未弥补的亏损 140 万元，在本表的 10 列 1 行填入 140。至此，2005 年度的亏损 500 万元，分别在 2008 年弥补 100 万元、2009 年度弥补 260 万元、2010 年度弥补 140 万元，未超出5 年得弥补期限(假设 2005 年的亏损在第五年没有弥补完，也不得结转以后年度继续弥补,即 11 列 1 行不得填写数据）。其次，用2010 年盈利补亏余额 260 万元（400140)，计算弥补 2006 年的亏损额 50 万元，分别在本表的 10 列 2 行、11 列 2 行填入 50 和 0.再次，用 2010 年剩余的盈余额 210 万元(260-50)，计 算弥补 2007 年亏损 200 万元,分别在本表的 10 列 3 行、11 列 3 行填入 200 和 0.这样，2006 年度亏损 50 万元、2007 年度的亏损额 200 万元 弥补完毕。在本表的 10 列 6 行填入合计数 390，并将该数据填入 2010 年度企业所得税申报表主表的 24 行”弥补以前年度”，在本表的 11 列 7 行填入合计数 0.至此，企业以前年度的亏损全部得以弥补，2010 年度应纳税所得额 10 万元填入主表的第 25 行。需要指出的是,根据关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 20 号）规定，根据企业所得税法第五条 的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的 应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照税收征收管理 法有关规定进行处理或处罚。上述规定自2010 年 12 月 1 日开始执行，以前(含 2008 年度之前）没有处理的事项，也按公告规定执行。