新会计准则中资产减值会计制度的不足及完善建议.pdf

新会计准那么中资产减值会计制度的缺乏及完善建议新会计准那么中资产减值会计制度的缺乏及完善建议新会计准那么中资产减值会计制度的缺乏及完善建议 内容摘要：xx年 2 月，财政部公布了新的会计准那么，其中资产减值准备问题较之旧的准那么有了较大的改良。本文从资产减值会计根本理论入手，对新会计准那么中有关资产减值的规定进展了探讨，分析新准那么依然存在的缺乏，并提出了解决问题的几点建议。关键词：会计准那么 资产减值 差异为标准企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于 xx 年 2 月发布了企业会计准那么（包括 1 项根本准那么和 38 项详细准那么），并自 xx 年 1 月 起在上市公司范围内实施。新准那么的出台标志着我国会计准那么在与国际会计准那么趋同的道路上迈出了实质性的一步，我国会计准那么体系在国际上取得了与国际会计准那么同等的地位，促进了我国经济开展，提升了我国的国际资本市场地位。资产减值损失确实定企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因此，资产减值损失确实定应当在取得资产可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比拟后获得。资产的账面价值是指资产本钱扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。新准那么中对资产减值规定的缺乏新准那么在借鉴国际会计准那么有关资产减值的内容的根底上，充分考虑我国的国情，将“资产减值准备”作为一个单独的会计准那么进展列示，完整给出了资产减值损失的计提时间与计量方法，明确标准了资产减值迹象的判断、确认、计量与披露等详细问题。减少了会计操纵利润的空间，有利于提供高质量的会计信息，能更好地保护投资者的利益，同时促使上市公司改善治理构造和业绩。但是，由于种种原因，笔者认为，新准那么仍然存在以下缺乏：资产减值准那么规定：“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的“自然现象”，只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，不符合企业的实际情况，虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，但有可能使资产减值准那么的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减值准备。因为不计提资产减值准备，会高估资产，与实际不符，而计提资产减值准备后不能转回，就是低估资产，同样与实际不符。另外，新资产减值准那么虽然规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进展会计处理。但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准那么并未明确针对存货、短期投资等工程的减值准备能否冲回的问题。对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准那么来标准，金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准那么适用范围之外，这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。值得关注的是，目前，上市公司已计提的资产减值损失绝大局部金融资产，尤其是当中的应收款项。从 xx 年的实证研究数据看，1101 家上市公司计提了减值准备，其中 8 项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的 78.45、13.34、6.57和4.21，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的 85。例如，咸阳偏转 xx 年关于计提资产减值准备的议案中计提“存货跌价准备”的决定是：“公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应全额计提跌价准备，其原账面价值 727 万元，已提跌价准备674 万元，决定补提跌价准备 53 万元。”由此可见，坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回成了上市公司利润操纵的主通道。新资产减值准那么只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备进展盈利操控，上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。