小企业会计制度3.pdf

1 第三部分资产第四节存货一、材料（一）概述核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等（二）购入材料的实际成本由下列各项组成1、买价；2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；3、运输途中的合理损耗【案例】购入材料 100千克，金额 10 000 元，验收时 99千克，1千克合理损耗。则购入成本仍为10 000 元。4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。注意增值税 一般纳税人和小规模纳税人入账区别新准则：商品流通企业采购费用记入“销售费用”或成本（三）典型业务1、材料购入（1）购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金-应交增值税（应交进项税）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款（按应支付的金额）存货库存商品在途物资委托加工物资材料低值易耗品2（2）待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时借：材料库存商品贷：在途物资【案例】某小企业为增值税一般纳税人。购入甲原材料1 000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1 000元，增值税额为 170 000元。另发生运杂费用 50 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。该材料入库时的账务处理为：解析：该材料的入账价值=1 000 1 000+50 000=1 050 000元借：材料1 050 000 应交税金-应交增值税（进项税）170 000 贷：银行存款 1 220 0002、材料发出生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本借：生产成本制造费用营业费用管理费用等贷：材料发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等，不能随意变更。新准则删去了后进先出法。【案例】举例：甲小企业根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料 500 000元，辅助生产车间领用 K材料 40 000元，车间管理部门领用K材料 5 000元，企业行政管理部门领用K 材料 4 000元，计549 000元会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：材料 K材料 549 000（四）材料发出方法1、先进先出法：（1）概述先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。（2）举例：见表格3 甲材料收发结存情况登记表日期摘要收入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价（元）51期初结存1 0001 0004购入2 0003 00011发出1 5001 50017购入2 5004 00023发出3 500 50029购入1 0001 500材料明细帐日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存100011004购入20002400100020001100240011发出100050011006001500180017购入25003250150025001800325023发出150020001800260050065029购入100012005001000650120031本月合计额5500685050006100500100065012002、加权平均法：（1）概述亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，取出当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（2）特点优点：计算简单缺点：不利于日常管理【案例】某食堂购买同品种蔬菜第一批100千克，单价 1元，购买蔬菜第二批300千克，单价 2元，则蔬菜平均单价=（100 1+300 2）400=元；若消耗了 200千克，则成本为200=350元（3）加权平均法计算公式：4 1）存货单位成本=月初结存金额+【本月各批收获的实际单位成本本月各批收获的数量】月初结存数量+本月各批收获数量2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本日期摘要收入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价（元）51期初结存1 0001 0004购入2 0003 00011发出1 5001 50017购入2 5004 00023发出3 500 50029购入1 0001 500【案例】仍以上例，用加权平均法计算发出存货成本：存货单位成本=（1000+2000+2500+1000）（1000+2000+2500+100）=7950 6500=本月发出存货成本=5000=6115（元）月末库存存货成本=1500=1835（元）（五）材料清查1、材料盘盈冲减“管理费用”2、材料盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）“管理费用”（除自然灾害）与新准则的区别：新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理（六）材料出售小企业出售材料借：银行存款、应收账款（按已收或应收的价款）贷：其他业务收入等科目（按实现的销售收入）应交税金应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明的增值税额）月度终了，按出售材料的实际成本，借：其他业务支出科目贷：原材料等二、包装物（一）概述为包装本企业商品而储备的各种包装容器（二）小企业会计制度下包装物在“材料”科目下设明细科目核算。（三）典型业务1、随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本借：营业费用贷：材料 2、随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本5 借：其他业务支出贷：材料3、生产领用包装物，按实际成本借；生产成本贷：材料包装物【案例】甲小企业某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为 50 000 元借：营业费用 50 000贷：材料包装物 50 000三、低值易耗品（一）概述不能作为固定资产核算的各种物品。如：专用工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等低值易耗品较少的企业可以并入到材料科目进行核算（二）摊销方法低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法：分次摊销通过待摊费用或者长期待摊费用科目与新准则的区别：新准则删去了待摊费用科目。（三）典型业务1、一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品 2、分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用管理费用等贷：待摊费用长期待摊费用四、委托加工物资（一）概述核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本如：布匹加工成服装（二）典型业务1、发出委托外单位加工的材料，按实际成本借：委托加工物资贷：材料 2、支付加工费、增值税时借：委托加工物资、应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的6 消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等4、收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税金-应交消费税贷：应付账款银行存款等 5、收回委托外单位加工的材料，按实际成本借：材料贷：委托加工物资【案例】甲小企业委托乙公司加工商品一批，（属于应税消费品）业务如下：1、1月20日，发出材料 5 820 000 元。借：委托加工物资 5 820 000 贷：材料 5 820 0002、2 月20日支付加工费 120 000 元，增值税 20 400 元，（一般纳税人），消费税660 000 元，加工后用于连续生产。借：委托加工物资 120 000 应交税金应交消费税 660 000应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款 800 4003、3月5日，商品验收入库。借：库存商品 594 0000 贷：委托加工物资 594 0000 五、委托代销商品（一）概述小企业与受托方签订协议，委托方按协议将商品交予受托方，委托其代为销售，并向受托方支付代销手续费的行为。（二）典型业务1、将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本借：委托代销商品贷：库存商品2、收到代销单位发来的代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）3、计算代销手续费借：营业费用贷：应收账款同时，结转代销商品成本借：主营业务成本贷：委托代销商品7 4、收到代销单位代销款项借：银行存款贷：应收账款【案例】甲小企业委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000 元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司采用实际成本核算。甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时借：委托代销商品 12 000贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税金应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000贷：委托代销商品 6 000借：营业费用 1 000贷：应收账款 1 000代销手续费金额=10 000 10%=1 000（元）（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700六、库存商品（一）概述验收入库用于销售的各种商品。（二）典型业务从事商品流通的小企业库存商品的核算1、库存商品采用进价核算购入的商品到达验收入库后借：库存商品（按商品进价）应交税金应交增值税（进项税）贷：应付账款等转销售发出商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品 2、库存商品采用售价核算月末时要结转已售商品的进销差价进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）/（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价）应负担的进销差价=进销差价率已售商品的售价借：商品进销差价贷：主营业务成本8 按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价