管理会计教案1179.pdf

合肥 xxxxxxxx 学院 教 案 2017/2018 学年度第二学期 课程名称：管理会计 授课班级：2016 级会计班；2016 级会计（1）（2）（3）班 授课教师：xxxx 所属系部：会计系 教务处制 精选 教案首页 课程名称 管理会计 课程类型 专业核心课 使用教材 教材名称：管理会计 主编：佟筱枫 出版社：中国原子能版社 出版日期：2018 年 1 月 18 日 学时分配 共 56 学时，其中理论 30 学时，实践 26 学时。课 程 教 学 目 的 与 要 求 教学目的：通过本课程的教学，使学生了解现代管理会计学在会计学科体系中的地位和作用，掌握管理会计的基本内容和基本理论，学会如何在社会主义市场经济条件下和现代企业制度环境中，进一步加工和运用企业内部财务信息，预测经济前景、参与经营决策、规划经营、控制经营过程和考评责任业绩的基本程序、操作技能和基本方法。在教学过程中，应注意理论联系实际，处理好定性分析与定量分析的关系，运用案例教学，加强对学生分析和解决企业内部经营管理实际问题能力的培养，以符合培养应用型人才的目标。教学要求：授课过程力求内容充实、概念准确、思路清晰、详略得当、逻辑性强、重难点突出，力戒平铺直叙、照本宣科，同时重视对学生的学习方法指导和课堂教学效果信息的反馈，实现教与学的双向互动；同时将结合课程目标要求，做好考核内容设计，并严格按照本大纲要求做好出勤率统计、作业评价等各项工作。主要参考书目 1 郭晓梅.高级管理会计理论与实务.东北财经大学出版社.2 刘运国.管理会计理论与实务.中国人民大学出版.3 冯巧根.管理会计.南京大学出版社.备注 管理会计是会计、会计电算化、财务管理等专业的专业必修课，通过本课程的教学使学生了解现代管理会计学在会计学科体系中的地位和作用，掌握管理会计的基本内容和基本理论。学会如何在社会主义市场经济条件下和现代企业制度环境中进一步加工和运用企业内部财务信息。预测经济前景、参与经营决策、规划经营方针、控制经营过程和考评责任业绩的基本程序、操作技能和基本方法。精选 课程教案（:1）授课内容 管理会计的形成与发展 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 讲授法 教学目的与要求 1、理解管理的概念 2、知道管理会计的作用 3、理解管理会计的产生和发展 教学重点与难点 管理会计的产生和发展。教学过程设计 1、组织理论（1）古典组织理论 官僚学派：德国韦伯 20 世纪初创立；科学管理学派：美国泰勒；行政管理学派：法国法约尔。A、特点：强调行为的理性化，假设组织追求的是经营高效率；组织被看做作一个机械系统；人类被看成主要受经济奖励的激励。B、缺点：将组织世界看作自然界，而不考虑人的因素；该学派所提出的管理原则过于一般化，不能为组织管理提出具体的措施。（2）新古典组织理论 其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应注重组织内人的因素”的需要，其侧重点在于人际关系和人力资源。开始于梅奥领导的霍桑实验。强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在；强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素。但新古典组织理论是不完全的、片面的，没有能够将组织多方面的活动综合在一起作为一个整体来考虑，而系统理论则弥补了这些不足。2、行为科学的激励理论 激励理论是管理理论中行为科学学派用于处理需要、动机、目标和行为四者之间关系的核心理论。（1）马斯洛的需求层次论：生理、安全、友好与归属、尊重、自我实现。（2）赫茨伯格的双因素论：保健因素（避免不愉快或不满意的需要）和激励因素（要求个人发展或自我实现的需要）A、保健因素：包括公司政策与管理、上下级关系、生产条件、工资待遇、工作安全等因素。B、激励因素：包括创造条件促成组织成员在事业上取得成就以及提供今后进一步发展的可能性等。精选 一、以管理控制为基本特征的管理会计阶段（19 世纪末至二战前）（一）社会经济发展的基本特征 工业革命后，经济迅速扩大，竞争激烈，战胜对手必须要加强企业内部管理，提高生产效率以降低管理、费用。（二）经济理论的发展 科学管理阶段，以泰罗制为代表。（三）管理会计的发展 科学管理理论的出现使现代会计分化为财务会计与管理会计。现阶段的管理会计以管理控制为基本特征，主要的内容：1、标准管理 2、预算控制 3、差异分析 在西方会计发展史上，第一次提出“管理会计”术语是在 1922 年。二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（二战后至 20 世纪 70 年代）（一）社会经济发展的基本特征 竞争加剧，经营出现了变化：推行职能管理；注意顾客要求；加强生产经营的预测和决策；利用计算机进行定量化管理。（二）经济理论的发展 1、行为科学 2、系统理论 3、决策理论（三）管理会计的发展 以标准管理为主要内容的定量控制继续得到强化；开始行使预测、决策职能，主要内容：1、预测 2、决策 3、预算 4、控制 5、考核和评价 1952 年在伦敦举行的会计师国际代表大会上，正式提出了“管理会计”这一术语，传统的会计则称之为“财务会计”。三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段（20 世纪 70 年代以后）（一）社会经济发展的基本特征 买方市场的形成，企业进行“顾客化生产”，科学技术的发展也为“顾客化生产”提供了可能。（二）经济理论 战略管理理论的长足发展。战略管理：确立企业长期目标，综合分析全部内外部相关因素，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。（三）战略管理会计的产生 注重对竞争对手的分析，不同的企业战略管理会计的侧重点各异（防卫者、开拓者、分析者）等等。在管理会计的理论研究中，数量经济分析、风险分析、数理统计推断、运筹学、管理工程学、现代决策论、控制论、信息论、系统论、现代心理学、行为科学以及电脑应用技术被广泛地应用，出现了许多新成就。四、管理会计引入中国 管理会计引入中国是在 20 世纪 70 年代末 80 年代初。作业/思考题：什么是管理会计？教学后记：管理会计的产生和发展，是重点讲解的地方。精选 课程教案（:2）授课内容 管理会计的基本理论 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 讲授法、板书 教学目的与要求 通过本次学习要求学生了解管理会计的基本理论。教学重点与难点 管理会计的基本理论有哪些？教学过程设计 一、管理会计的基本假设 注意与基础会计、财务会计假设的区别与联系。（一）会计实体假设（二）持续运作假设（三）会计分期假设（四）多种计量单位假设（五）货币的时期价值假设（六）管理性态可分假设 所谓管理性态，是指管理总额与业务量变动之间的数量依存关系。（七）目标利润最大化假设 是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假定在实施最优方案时能够实现目标利润。（八）风险价值可计量假设 是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。（确定性决策、风险性决策、不确定性决策）二、管理会计的对象（一）现金流动论（二）价值差量论（三）资金总量论 从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；从管理体现经济效益的角度上讲，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动，并以价值差量为其主要表现形式。三、管理会计的目标（一）最终目标：提高企业经营效益（二）具体目标 1、为管理和决策提供信息 2、参与企业的经营管理 四、管理会计的职能（一）计划（二）评价 精选（三）控制（四）确保资源的有效利用（五）报告 五、管理会计的工作程序（一）确认 注意与财务会计确认对象、标准的不同（二）计量 1、计量对象侧重于现在和未来，而不是过去 2、计量单位多样 3、计量基础不是历史管理，而是现行管理或未来的现金流量（三）归集（管理）（四）分析（五）编报与解释（六）传递 六、管理会计信息的质量特征 相关性、准确性、一贯性、客观性、灵活性、及时性、简明性、管理与效益的平衡性 作业/思考题：1、思考管理会计核算的各种职能之间的相互关系；教学后记：加强基本知识的记忆督促，鼓励学生大胆思考发言。精选 课程教案（:3）授课内容 管理会计与财务会计的区别与联系 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。教学目的与要求 通过学习，要求学生掌握管理会计与财务会计的区别与联系。教学重点与难点 管理会计与财务会计的区别与联系。教学过程设计 一、管理会计与财务会计的区别（一）职能不同 管理会计：侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计。财务会计：侧重于对过去的核算和监督，属于报帐型会计。（二）服务对象不同 管理会计：对内报告会计。财务会计：对外报告会计。（三）约束条件不同 管理会计：处理方法根据企业管理的具体情况和需要自行确定。财务会计：受会计准则、会计制度和法规制约，处理方法灵活性小。（四）报告期间不同 管理会计：很灵活，视管理需要而定。财务会计：有规定的会计期间（年度、半年度、季度、月）。（五）会计主体不同 管理会计：主体多层次，包括企业整体，也包括各部门、单位。财务会计：主要以企业整体为其会计主体。（六）计算方法不同 管理会计：复杂。财务会计：简单。（七）信息精确程度不同 管理会计：相对精确。财务会计：精确。（八）计量尺度不同 管理会计：货币量、实物量、劳动量、关系量度等综合运用。财务会计：货币量。二、管理会计与财务会计的联系（一）起源相同 精选 均起源于传统会计，均是传统会计的发展与分支。（二）目标相同 最终目标均是为了企业实现最大利润，提高经济效益。（三）基本信息相同（四）服务对象交叉（五）某些概念相同 作业/思考题：管理会计与财务会计的区别与联系。教学后记：注意气氛的调节，鼓励学生勇于发言。精选 课程教案（:4.5）授课内容 成本分类 课 型 理论实践 授课学时 4 教学方法与手段 讲授法+ppt 教学目的与要求 了解费用的分类及管理核算的一般程序，为后面相关章节的成本学习具体方法的学习奠定基础。教学重点与难点 成本的分类标准有哪些？教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）一、成本按经济用途分类（复习）（一）制造成本 直接人工、直接材料、其他直接（二）非制造成本 管理费用、销售费用 二、成本按性态分类 成本性态：成本的总额与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。（一）固定成本 1、定义：总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（思考？总额不变，那单位成本又将如何？总额不变，是否有其存在的条件？）2、分类 按“固定性的强弱”可将固定成本分为：（对短期决策很重要）（1）酌量性固定成本（选择性固定成本、任意性固定成本）固定性较弱，其大小取决于管理当局对经营状况的判断，如广告费、职工教育培训费。（2）约束性固定成本（承诺性固定成本、能量成本）固定性强，管理当局无法改变其支出数额。如房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪水。（3）固定成本的相关范围 A、期间范围 B、空间范围（更具有现实意义）（二）变动成本 1、定义：总额在一定期间和一定业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（思考？总额变动，那单位成本又将如何？总额随业务量正比例变动，是否有其存在的条件？）精选 2、分类（1）酌量性变动成本 管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本，如按产量计酬的工人薪金、销售佣金。（2）约束性变动成本 管理当局无法改变其支出数额，如直接材料的耗费。（3）变动成本的相关范围 A、期间范围 B、空间范围 注意：定义中的“变动成本”，成本总量与业务量之间存在的是“完全的线性关系”，这是有一定条件的。请解释 36 页的图 2-4。（三）混合成本 1、定义：“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。其特征是成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。（最常见，企业的总成本即是最大的一项混合成本）2、分类（1）半变动成本（最普遍的混合成本的形态）见教材 38 页 yabx a：表示固定成本，b：单位变动成本 如前所述企业的总成本也可按此公式来中以描述。（2）半固定成本（“阶梯式固定成本”）见教材 38 页。（3）延伸变动成本 三、成本按决策相关性分类 可分为相关成本与无关成本，具体内容在后面章节讲述。作业/思考题：举例说明成本分类的标准。1.若你是财务总监，如何配备管理会计人员和完善管理相关制度。教学后记：理论比较抽象，与案例相结合进行讲解，帮助学生熟练掌握。课程教案（:6）精选 授课内容 混合成本的分解 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 讲授法+ppt 教学目的与要求 1.了解什么是变动成本。2.了解什么是固定成本。3.能够说出混合成本的特征。4.会做相关的账务处理。教学重点与难点 管理会计为什么要采用多种成本？教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）一、历史成本法 原理：基于在既定的生产流程和工艺设计条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系，而且，只要生产流程和工艺不变，还可以比较准确地预计未来成本将随业务量的变化而发生怎样的变化。（一）高低点法 原理：因为混合成本可描述为 y=a+bx，在数学上是一直线方程，根据“二点决定一直线”，可从历史数据中找出两个点来确定此议程，这两点即为在某一期间内最高业务量（即高点）与最低业务量点（即低点）。具体例子见书 42 页。此方法是历史成本法中最简单的一种。注意：1、相关范围 2、此方法有偶然性 3、当高点与低点的业务量不只一个而成本又相异时，原则是高点取成本大者，低点取成本小者。（二）散布图法 原理：在坐标图中，以横轴业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。见教材 43 页。此方法代有主观性，但比高低点法要准确一些。（三）回归直线法 原理：运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均水平的直线。这条通过回归分析而得到的直线就被称为回归直线，它的截距就是因定成本 a，斜率就是单位变动成本 b。见教材 46 页。注意相关程度的分析，即求相关系数。此方法相对而言比较麻烦，但与高低点法相比，由于选择了包括高低点在内的全部观测数据，因而避免了高低点可能带来的偶然性；与散布图法相比，则是以计算代替了目测方式，所以是一种比较好的混合成本分解方法。作业：精选 1、设某厂的历史成本数据表明电费的相关范围的变动情况如下：月份 机器工作小时 电费支出（元）1 22 23 2 23 26 3 19 21 4 12 17 5 12 17 6 9 15 7 7 14 8 11 16 9 14 19 合计 129 168 要求：（1）用高低点法进行电费的分解；（2）用散布图法进行电费的分解；（3）用回归直线进行电费的分解，并进行相关程度的分析。二、帐户分析法 帐户分析法是根据各个成本、费用帐户（包括明细帐户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定成本性态的一种成本分解方法。是混合成本分解的诸多方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。但分析结果的可靠性在很大程度上取决于分析人员的判断能力，因而不可避免地带有一定程度上的片面性和局限性。见教材 49 页。三、工程分析法 基本步骤：（1）确定成本研究项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；（3）确定生产过程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本与变动成本。优点：（1）是一独立的分析方法；（2）准确性强；（3）客观性、科学性与先进性。但此种方法的难度较大，分析成本较高。作业/思考题：1、管理会计为什么要采用多种成本概念？2、变动成本与固定成本的特征是什么？3、混合成本的特征是什么？4、混合成本为什么要进行分解？教学后记：3、混合成本分解有哪些基本方法？各有什么特点？应该重点讲解。课程教案（:7）精选 授课内容 材料费用的归集与分配 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 讲授法+ppt 教学目的与要求 1.了解什么是变动成本。2.了解什么是固定成本。3.能够说出混合成本的特征。4.会做相关的账务处理。教学重点与难点 管理会计为什么要采用多种成本？教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）本节课是实训课，做题目加深对书本知识的理解。作业/思考题：材料管理差异率的计算 教学后记：做题目巩固书本知识的理解！课程教案（:8.9）精选 授课内容 变动成本法与完全成本法 课 型 理论实践 授课学时 4 教学方法与手段 讲授法 教学目的与要求 通过本节课程的学习，让学生掌握完全成本法和变动成本法的联系和区别。教学重点与难点 完全成本法和变动成本法的计算。教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）（一）产品成本的构成内容不同 完全成本法下：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=制造成本 期间成本=管理费用（包括财务费用）+销售费用=非制造成本 变动成本法下：产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用=制造成本-固定性制造费用 期间成本=管理费用（包括财务费用）+销售费用+固定性制造费用=非制造成本+固定性制造费用 总结：完全成本法下的产品成本高于变动成本法下的产品成本，完全成本法下的期间成本低于变动成本法下的期间成本。（二）存货成本的构成内容不同 变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。因为变动成本法的期末存货计价不包括固定性的制造费用。（三）各期损益不同 完全成本法：销售收入-销售生产成本=销售毛利 销售毛利-（销售费用+管理费用）=税前利润 变动成本法：销售收入-变动成本总额=贡献毛益（变动成本=变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用）贡献毛益-期间成本=税前利润（期间成本=固定生产成本+固定销售费用+固定管理费用）见教材 56 页 二、完全成本法和变动成本法的特点（一）完全成本法的特点 1、符合公认会计准则的要求。（“均衡性”关于固定性制造费用转销的时间选择）2、强调成本补偿上的一致性。（关于“毛利”的计算）3、强调生产环节对企业利润的贡献。（关于“在一定销售量的情况下，产量大精选 则利润高”，因为存货越多，分摊的固定性制造费用也越多）（二）变动成本法的特点 1、以成本性态分析为基础计算产品成本。（认为固定性制造费用与产、销量无关，故应全部从当期收益中扣除）。2、强调不同的制造成本的补偿方式上存在着差异性。（关于“贡献毛益”的计算，贡献毛益=收入-变动成本，净利润=贡献毛益-固定成本）3、强调销售环节对企业利润的贡献。（关于“在一定产量的情况下，销量大则利润高”。）三、对变动成本法和完全成本法的评价（一）变动成本法的优缺点 优点：1、增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。（多销售则利润多）2、变动成本法更符合“配比原则”。（固定性制造费用因为与产销量无关，应全部由当期收中扣除。）3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。供应部门、生产部门、销售部门 4、变动成本法能促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。5、变动成本法可以简化成本的计算工作。缺点：1、不合乎税法。2、固定成本与变动成本本身在划分上的局限性。3、仅适用于短期经营决策。（二）完全成本法的优缺点 可相对于变动成本法比较而言。作业/思考题：见本章练习题 教学后记：本次课要重点教授学生完全成本法和变动成本法的优缺点。课程教案（:10）精选 授课内容 本-量-利分析 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 讲授法+ppt 教学目的与要求 1、熟练掌握盈亏临界分析的各种公式，并了解其经济意义。2、会自己图示四种盈亏临界图，并说明其特点。教学重点与难点 本量利的应用。教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）一、相关范围假设（因为本量利分析中的“本”，是指按成本性态划分的成本）（一）期间假设（二）业务量假设 二、模型线性假设（一）固定成本不变假设（二）变动成本与业务量呈完全线性相关（三）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 三、产销平衡假设 因为“本”与“产量”相关，“利”与“销量”相关，要研究“本-量-利”之间的关系，唯有此假设才能将产量与销售量在一个模型中统一起来，否则无法进行分析。四、品种结构不变假设 在一多品种生产和销售的企业中，各种产品产量（销售量）的比例保持不变。第二节 本-量-利分析 一、盈亏临界点 盈亏临界点又称保本点、两平点，是指企业的经营规模（销售收入、销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。（理论基础是成本按性态的划分）。复习：利润=销售收入-变动成本-固定成本=营业贡献毛益-固定成本 营业贡献毛益=销售收入-产品变动成本（制造过程中发生的）-期间变动成本（非制造过程中发生的）（一）盈亏临界点的基本计算模型（公式法）利润=销售收入-变动成本-固定成本 在盈亏临界点有：利润为零，即销售收入=变动成本+固定成本 销售量单价=销售量单位变动成本+固定成本 VSP=VVC+FC 可引伸出以下概念：精选 1、盈亏临界点的销售量：销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）V=FC/（SP-VC）注：单价-单位变动成本=？=单位贡献毛益（单位产品的贡献毛益）2、盈亏临界点的销售额 销售量单价=固定成本/（单价-单位变动成本）单价 VSP=FC/（SP-VC）/SP 注：（单价-单位变动成本）/单价=？=贡献毛益率（单位产品贡献毛益在销 售单价中所占的比率）3、盈亏临界点的作业率 盈亏临界点的作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量100%注：企业的率只有达到作业率之上才能盈利。4、安全边际 安全边际=正常（预计）销量-盈亏临界点的销量 注：此差额越大越“安全”。5、安全边际率 安全边际率=安全边际/正常（预计）销量 6、公式的扩展 只有安全边际才能为企业提供利润（？）故有：利润=安全边际单位贡献毛益 =安全边际单价单位贡献毛益/单价 =安全边际销售收入贡献毛益率 又，上式左右两边同除以产品销售收入：就有：销售利润率=安全边际单价/（正常销量单价）贡献毛益率 =安全边际率贡献毛益率（二）盈亏临界图（图示法）1、传统式（见教材 75 页）2、贡献毛益式（见教材 76 页）3、利量式（见教材 77 页）4、单位式 作业/思考题：预习下一章内容 作业/思考题：练习本量利的计算。（详见配套习题）教学后记：重点讲解本量利方法及其分配。课程教案（:11）精选 授课内容 销售预测 课 型 理论实践 授课学时 2 教学方法与手段 讲授法 教学目的与要求 1.让学生销售预测的方法。2.能够做出相关的会计处理。教学重点与难点 回归直线法的计算。教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）一、定性预测 方法:1、判断分析法 推销员判断法 专家判断法 综合判断法 2、调查分析法 二、定量销售预测 又称数量分析法（一）趋势预测分析法 1、算术平均法 Y=（x）/n 这种方法的原理是一视同仁地看待 n 期内的各期销售量对未来预测销售量的影响。优点是计算简单，缺点是没有考虑近期销售业务量对预测期销售状况的不同影响程度。适用于各期业务量比较稳定、没有季节性变动的产品的的预测。例：举例说明：某公司 2004 年 712 月的产品销售量如下：月份 4 5 6 7 8 9 销售量（kg）20 25 23 27 22 23 要求预测 2005 年 1 月的销售量。解：2005 年 1 月的销售量为：(20+25+23+27+22+23)/6=23.3（kg）2、移动平均法 是在掌握 n 期销售量的基础上，按照事先确定的期数（记作 m,mn/2)逐期分段计算 m 期的算术平均数，并以最后一个 m 期的平均数作为未来 n+1 期预测销售量的一种方法。计算公式：Y最后 m 期销售业务量之和/m 优点：克服了算术平均法远近期销售量对预测量影响程度不同的缺点，有助于精选 消除远期偶然因素的不规则影响。缺点仍存在只考率 n 期数据中的最后 m 期资料，缺乏代表性。适用于销售业务略有变动的产品预测。例：某企业生产一种产品，2004 年 112 月份销售量见下表 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量 25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 预测 2005 年 1 月的销售量（假定 m=5）。解：2005 年 1 月的销售量（2725293233)/5 =29.2 3、加权平均法 是指在掌握全部 n 期资料的基础上，按近大远小的原则确定各期权数，并据以计算加权平均销售量的一种方法。计算公式：Y wi xi wi 应满足两个条件：（1）wi 1 （2）w1 w2 w3 wn 优点既可以利用 n 期全部历史数据，又充分考虑了远近期间对未来的影响。缺点是不能按统一的方法确定各期的权数值。例：某企业生产一种产品，2004 年 112 月份销售量见下表 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量 25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 若期数为 5，且 wi 分别为 0.1,0.1,0.2,0.3,0.3，预测 2005 年 1 月的销售量。解：Y0.1270.125 0.2290.332 0.333 30.5 4、指数平滑法 在综合考虑有关前期预测销售量和实际销售量信息的基础上，以事先确定的平滑指数预测未来的销售量。计算公式：Yt Xt-1+(1-)Yt-1 0乙产品 M 所以，生产丙产品有利。三、差量收益法 1、L=PX C =(PX)A（PX）B（CACB）=LALB 2、决策判断标准：L 0 A 方案优 L 0 应接受追加订货 20 台 解：（2）接受追加订货 40 台，超过剩余生产能力，为接受追加订货 40 台必须减少正常生产量 20 台，所以存在机会成本减少正常生产量 20 台的收益。机会成本=20（1000-600）=8000 元 根据以上分析，应采用相关收益法决策 接受追加订货 40 台的相关收益 =40（700-600）-8000 =-4000 因为：相关收益为负，所以：不接受追加订货 40 台。解：（3）接受追加订货 20 台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用，因此发生机会成本 3500 元。根据以上分析，采用相关收益法。相关单位产品成本=300+200+100=600 元 相关收益=20（700-600）3500 =20100 3500 =-1500 相关收益 X。，a 大的方案为优 当 X 4000 件，Y 外 Y 自，自制优 X 4000 件，Y 外 Y 自，外购优 X4000 件，自制、外购均可（2）若全年零件需要 8000 个，停产该零件后，生产设备可用于新产品生产，每年提供 50000 元的净利，问利源公司是否购入该零件？解：因为业务量已知且发生机会成本，所以采 用相关成本法决策。Y 外=800018=144000 元 Y 自=50000+16000+148000 =66000+112000 =178000 元 因为 Y 外X 0 ，调价 X 调价后预计市场容量 16 500 件 可望实现销量 16 500 件利润无差别点销量 16 000 件 所以，应当考虑调价。2、若将售价调低为 80 万元/件，预计市场容量可达到 20 000 件以上。解：利润无差别点销量 X0 （300 000100 000）/（8060）20 000 件 因为最大生产能力 19 000 件预计市场容量 20 000 件 可望实现销量 19 000 件利润无差别点销量 22 500 件 所以，应当考虑调价。4、若调高售价为 110 万元/件，只能争取到 7 000 件订货（剩余生产能力无法转移）。解：利润无差别点销量 X0 （300 000100 000）/（11060）8 000 件 因为最大生产能力 19 000 件预计市场容量 7 000 件 可望实现销量 7 000 件预计市场容量 7 000 件 可望实现销量 7 000 件利润无差别点销量 6 800 件 所以，应考虑调价。八、概率分析法 适用于决策者对未来情况不明了方案决策 例 P155 九、线性规划法 作业：某汽车齿轮厂生产汽车齿轮，可用普通铁床或万能铁床或数控铁床进行加工，有关资料如表。精选 要求：请你作出决策。第六章 经营决策 第一节 产品功能成本决策 一、产品的价值 价值 V功能 F/成本 C 提高产品价值的途径 二、功能成本决策的步骤 （一）选择分析对象 （二）收集资料 （三）功能评价 1、评分法 2、强制确定法 （四）试验与提案 四、本节课是在产品数量的核算与管理的实训课，主要是做课后练习题。作业/思考题：利润无差别点法含义是什么？作业/思考题：练习经营决策的各种方法计算。（详见配套习题）教学后记：重点分析企业经营决策的基本方法。表3单位：元成本项目普通铁床万能铁床数控铁床变动成本2.401.200.60专项固定成本90180360精选 课程教案（:22.23）授课内容 新产品开发的品种决策 课 型 理论实践 授课学时 4 教学方法与手段 讲授法+ppt 教学目的与要求 1.掌握辅助生产费用的归集与分配；2.能够采用不同的方法对辅助生产费用进行分配；3.约当产量的计算。教学重点与难点 1.不同的方法对辅助生产费用进行分配。2.约当产量的计算。教学过程设计（包括导入语、主要内容、时间安排、提问或举例等）1、不追加专属成本 用单位资源边际贡献分析法 例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有 A,B 两个品种可供选择。A 品种的预计单价 200 万元/件，单位变动成本 160万元/件，消耗甲材料的单耗定额 10 千克/件；B 品种的预计单价 100 万元/台，单位变动成本 70 万元/台，消耗甲材料的单耗定额 6 千克/台。开发新产品不需追加专属成本。要求:作出开发何种新产品的决策。解：因为：A 品种的单位贡献毛益20016040 B 品种的单位贡献毛益1007030 开发 A 品种可获得的单位资源贡献毛益40/104（元/千克）开发 B 品种可获得的单位资源贡献毛益30/65（元/千克）54 所以，应开发 B 品种。例：假定企业有甲材料 60 000 千克。要求：1、计算利用 A 材料分别开发 A、B 的相关业务量。2、用贡献毛益总额法作出开发何种新品种的决策。解：1、XA=60 000/106000（件）XB60 000/610 000（台）2、MA（200160）6000240 000（万元）MB（10070）10 000 300 000（万元）应开发 B 品种。2、追加专属成本 例：与上例资料同，但开发 A、B 过程中需要装备不同的专用设备，分别需要追加专属成本 8000 万元和 7000 万元。要求：作出开发新品种的决策。二、是否转产某种产品 例：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成本率分别为 80、60、50；年销售收入分别为 20000 万元、30000 万元、40000 万元。如果将生产甲产品的精选 生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产乙产品，可使其年收入达到 45000万元；（2）增产丙产品，可使其年收入增加 14 000 万元；（3）开发变动成本率为 40的丁产品，每年可实现 13500 万元收入。要求：1、作出是否转产的决策，并列出优劣顺序。2、如果企业转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处？解：1、增产乙产品的贡献毛益 （4500030000）（160）6000 增产丙产品的贡献毛益 14000（150）7000 开发丁产品的贡献毛益 13500（140）8100 继续生产甲产品的贡献毛益 20000（180）4000 应当转产。备选方案的顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。2、应当转产开发丁产品，可多获得 810040004100 万元的利润。三、是否继续生产亏损产品的决策 1、相对生产经营能力无法转移 例：某企业组织多品种经营。2004 年甲产品的产销量为 1000 件，单位变动成本为 80 元，发生亏损 10 000 万元，其完全成本为 110 000 万元。假定 2005年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对生产能力无法转移。要求：（1）计算 2004 年甲产品的销售收入；（2）计算 2004 年甲产品的变动成本；（3）计算 2004 年甲产品的贡献毛益；（4）2005 年是否继续生产甲产品？并说明理由。解：（1）2004 年甲产品的销售收入 110 000（10 000）100 000（万元）（2）2004 年甲产品的变动成本 80 100080 000（万元）（3）2004 年甲产品的贡献毛益 10 00080 00020 000（万元）（4）应当继续生产甲产品。2、相对生产经营能力可以转移 例：接上例，假定 2005 年的生产容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得 25 000 万元的贡献毛益。2005 年是否继续生产甲产品？并说明理由。解：2005 年应当停止生产甲产品。继续生产甲产品方案的机会成本 25 000 万元。因为继续生产甲产品可获得 20 000 万元的贡献毛益，小于继续生产甲产品方案的机会成本 25 000 万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失 5 000 万元。四、是否增产亏损产品 1、企业具备增产能力，且无法转移 例：某企业组织多品种经营。2004 年甲产品的产销量为 1000 件，单位变动成本为 80 元，发生亏损 10 000 万元，其完全成本为 110 000 万元。假定 2005年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对生产能力无法转精选 移。假定 2005 年企业已具备增产 30甲产品的能力。市场上有可以接受增产产品的容量。是否增产甲产品的生产？解：增产甲产品 M100 000 （130）80 000 （130）26 000（万元）继续按原有规模生产 M20 000（万元）所以应当增产甲产品。2、企业已具备增产能力，但可以转移 例：某企业组织多品种经营。2004 年甲产品的产销量为 1000 件，单位变动成本为 80 元，发生亏损 10 000 万元，其完全成本为 110 000 万元。2005 年已具备增产 30甲产品的能力，但可以用于对外出租，预计可获得 4 000 万元的租金收入。假定 2005 年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变。问：是否增产甲产品？解：增产甲产品所增加的贡献毛益 20 000 306 000（万元）增产甲产品方案的机会成本4 000（万元）6 000 4 000 应当增产甲产品，增产甲产品可使企业多获得 2 000 万元的利润。总结：P166 五、是否接受低价追加订货 例：A 企业只生产一种产品，每年最大生产能力 12 000 件本年已与其他企业签定了 10 000 件的合同，平均价格 1200 元/件，单位完全成本 1000 元/件，单位变动生产成本 800 元/件。假定剩余生产能力无法转移。一月上旬，B 企业要求以 900 元/件的价格向 A 企业追加订货 1000 件甲产品，年底交货；追加订货没有特殊要求。问：是否接受追加订货？解：接受追加订货的相关收入 900 1000900 000（元）接受追加订货的增量成本 800 1000800 000（元）接受追加订货 不接受追加订货 差异额 相关收入 900 000 0 900 000 相关成本 800 000 0 800 000 差别损益 100 000 差别损益+100 000 应接受此项追加订货。六、自制还是外购 仅考虑方案的成本高低 1、外购不减少固定成本 自制单位变动成本购买价格 应外购 自制单位变动成本外购成本 应外购 自制变动成本机会成本 进一步加