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内部审计工作细则指导手册1母子公司管控体系制度汇编之浙江天能集团 公司内部审计工作细则指导手册服务单位: 上海华彩管理咨询有限公司二零一六年四月内部审计工作细则指导手册2目 录第一部分 资产类.41. 货币资金审计目标和程序 .42. 短期投资审计目标和程序 .53. 应收票据审计目标和程序 .54. 应收帐款审计目标和程序 .65. 坏帐准备审计目标和程序 .76. 预付帐款审计目标和程序 .87. 其他应收款审计目标和程序.98. 待摊费用审计目标和程序 .99. 存货审计目标和程序.1010. 待处理流动资产净损失审计目标和程序.1211. 长期投资审计目标和程序 .1312. 固定资产及累计折旧审计目标和程序.1313. 固定资产清理审计目标和程序.1414. 在建工程审计目标和程序 .1515. 待处理固定资产净损失审计目标和程序.1616. 无形资产审计目标和程序 .1617. 递延资产审计目标和程序 .17第二部分 负债类.1718. 短期借款审计目标和程序 .1719. 应付票据审计目标和程序 .1820. 应付帐款审计目标和程序 .1921. 预收帐款审计目标和程序 .2022. 应付工资审计目标和程序 .2023. 应付福利费审计目标和程序.2124. 未付利润审计目标和程序 .2125. 未交税金审计目标和程序 .2226. 其他未交款审计目标和程序.2327. 其他应付款审计目标和程序.2328. 预提费用审计目标和程序 .2429. 长期借款审计目标和程序 .24内部审计工作细则指导手册330. 应付债券审计目标和程序 .2531. 长期应付款审计目标和程序.2632. 实收资本审计目标和程序 .2633. 资本公积审计目标和程序 .2734. 盈余公积审计目标和程序 .2835. 未分配利润审计目标和程序.28第三部分 损益类.2936. 产品销售收入审计目标和程序.2937. 产品销售成本审计目标和程序.3038. 产品销售费用审计目标和程序.3139. 管理费用审计目标和程序 .3240. 财务费用审计目标和程序 .3241. 产品销售税金及附加审计目标和程序.3342. 其他业务利润审计目标和程序.3443. 投资收益审计目标和程序 .3444. 营业外收入审计目标和程序.3545. 营业外支出审计目标和程序.3546. 以前年度损益调整审计目标和程序.3647. 所得税审计目标和程序.36第四部分 其 它.3748. 或有损失审核程序.3749. 审计总体计划.3750. 审计标识.3951. 符合性测试常规程序销售与收款循环.4052. 符合性测试常规程序购置与付款循环.4153. 合性测试常规程序仓储与存货循环.4254. 符合性测试常规程序生产循环.4255. 符合性测试常规程序工薪与人事循环.4456. 符合性测试常规程序融资与投资循环.45内部审计工作细则指导手册4第一部分 资产类1. 货币资金审计目标和程序(1)审计目标确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表“，分币种面值列示盘点金额；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表'，中注明或作出必要的调整。获取资产负债表日的“银行存款余额调节表” ，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末内部审计工作细则指导手册5余额；银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。2. 短期投资审计目标和程序(l)审计目标确定有价证券是否存在；确定有价证券是否归被审计单位所有；确定短期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定短期投资年末余额是否正确；确定短期投资的计价是否正确；确定短期投资在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对短期投资明细帐与总帐余额是否相符；内部审计工作细则指导手册6会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表” 。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整；在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证；检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确；复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对；了解有价证券的可变现情况，并作出记录；检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整；有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时，应作出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；验明短期投资是否已在资产负债表恰当披露。3. 应收票据审计目标和程序(l)审计目标确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据年未余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序内部审计工作细则指导手册7核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相符。获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类帐；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目:追查到应收票据明细帐，并与有关文件核对。监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。4. 应收帐款审计目标和程序(1)审计目标确定应收帐款是否存在；确定应收帐款是否归被审计单位所有；确定应收帐款增减变动的记录是否完整；确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；确定应收帐款年末余额是否正确；确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对应收帐款明细帐与总帐的余额是否相符。获取或编制应收帐款明细表，复核加计数额是否正确。内部审计工作细则指导手册8分析应收帐款的帐龄及余额构成，选取帐龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。对未发询证函的应收帐款，应抽查有关原始凭证。检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损失的会计处理是否经授权批准。抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。对于用非记帐本位币结算的应收帐款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。5. 坏帐准备审计目标和程序(1)审计目标确定计提坏帐准备比率是否恰当，坏帐准备是否充分；确定坏帐准备增减变动的记录是否完整；确定坏帐准备年末余额是否正确；确定坏帐准备在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序内部审计工作细则指导手册9核对坏帐准备明细帐与总帐的余额是否相符；按计提坏帐准备的范围、标准测算已提坏帐准备是否充分，若有大额差异应进行调整；检查年度内坏帐损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已作坏帐损失处理后又收回的帐款；检查资产负债表日后仍未收回的长期挂帐应收帐款；检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额；检查坏帐准备的贷方记录是否与列作坏帐损失的帐项一致；复核计算坏帐准备余额占应收帐款余额的比率，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异，验明坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露。6. 预付帐款审计目标和程序(1)审计目标确定预付帐款是否存在；确定预付帐款是否归被审计单位所有；确定预付帐款增减变动的记录是否完整；确定预付帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；确定预付帐款年末余额是否正确；确定预付帐款在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序内部审计工作细则指导手册10核对预付帐款明细帐与总帐的余额是否相符。获取或编制预付帐款明细表，复核加计数额是否正确，同时请客户协助，在预付帐款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付帐款的项目。选择预付帐款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。对未发询证函的预付帐款，应抽查有关原始凭证。抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的帐款在预付帐款和应付帐款这两个科目同时挂帐的情况。分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明预付帐款是否已在资产负债表上恰当披露。7. 其他应收款审计目标和程序(1)审计目标确定其他应收款是否存在；确定其他应收款是否归被审计单位所有；确定其他应收款增减变动的记录是否完整；确定其他应收款是否可收回；确定其他应收款年末余额是否正确；确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。内部审计工作细则指导手册11(2)审计程序核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；编制或获取其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总帐、明细帐核对相符，并标明截止审计日已收回或转销的项目；选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函；对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细帐，或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失；审查转作坏帐损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续；分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。8. 待摊费用审计目标和程序(1)审计目标确定待摊费用会计政策是否恰当；确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；确定待摊费用年末余额是否正确；确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制待摊费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细帐、总帐帐户年末余额核对一致；内部审计工作细则指导手册12抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确；抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销额是否正确；检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整；验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。9. 存货审计目标和程序(1)审计目标确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货年末余额是否正确；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对各存货项目明细帐与总帐的余额是否相符。检查资产负债表日存货的实际存在：参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划；审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点；内部审计工作细则指导手册13盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘：获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度；根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日的存货数量。在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作帐务处理而置于(或寄存)他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入帐。检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关帐簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异“帐户发生额、转销额是内部审计工作细则指导手册14否正确，年末余额是否恰当。抽查材料采购帐户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。不设“材料采购“科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购进的检查。抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。对业已进帐并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进帐、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿， ，进行实物盘点，与“备查簿“及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。内部审计工作细则指导手册15抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。10. 待处理流动资产净损失审计目标和程序(1)审计目标确定待处理流动资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；确定待处理流动资产损溢发生和转销的记录是否完整；确定待处理流动资产损溢的年末余额是否正确；确定待处理流动资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计是否准确，并与明细帐、总帐余额核对相符；查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理流动资产损溢，如有应作记录，必要时作适当调整；检查其有关会计处理是否符合有关规定；验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。11. 长期投资审计目标和程序(1)审计目标内部审计工作细则指导手册16确定长期投资是否存在；确定长期投资是否归被审计单位所有；确定长期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定长期投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确；确定长期投资的年末余额是否正确；确定长期投资在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制长期投资明细表(按股票投资、债券投资、其他投资分别列示)，复核加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符。检查长期投资入帐基础是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证。检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核算。检查年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追索其变动的原因及授权批准手续。检查长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，对于采用权益法的，应获取被投资单位业经注册会计师审计的年度会计报表。如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或审阅程序。检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。了解股票、债券在资产负债表日的市值，并作出详细记录，当市值与成本存在着显著差异时，应提请被审计单位作恰当披露。检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的 50%，若超过，应提请被审计单位进行恰当披露。内部审计工作细则指导手册17验明长期投资是否已在资产负债表上恰当披露。12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序(1)审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确；确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入帐，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有；检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐；复核固定资产保险范围、数额是否足够；获取租入(含融资租入)、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确；内部审计工作细则指导手册18调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并作出记录；了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正确；检查涉及固定资产购置约定的资本性支出；验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。13. 固定资产清理审计目标和程序(l)审计目标确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；陆确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对固定资产清理明细帐与总帐的余额是否相符；检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经技术部门鉴定，会计处理是否正确；检查固定资产清理的转销是否查明原因并经适当授权批准，会计处理是否正确；检查固定资产清理是否长期挂帐，如有，应作出记录，必要时进行适当调整；验明固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。内部审计工作细则指导手册1914. 在建工程审计目标和程序(l)审计目标确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定在建工程的年末余额是否正确；确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制在建工程明细表，核对明细帐与总帐的余额是否相符；检查在建工程项目、规模是否经授权批准；抽查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确；检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确；检查在建工程帐户年末余额构成内容，并到工程现场实地观察、了解工程项目的实际完工进度，查看未安装设备的实际存在；检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目；检查在建工程合约，以确定约定资本性支出；验明在建工程是否已在资产负债表上恰当披露。15. 待处理固定资产净损失审计目标和程序(l)审计目标内部审计工作细则指导手册20确定待处理固定资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；确定待处理固定资产损溢发生和转销的记录是否完整；确定待处理固定资产损溢的年末余额是否正确；确定待处理固定资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计是否准确，并与明细帐、总余额核对相符；查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理固定资产损溢，如有，应作记录，必要时作适当调整；检查其有关会计处理是否符合有关规定；验明待处理固定资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。16. 无形资产审计目标和程序(1)审计目标确定无形资产是否存在；确定无形资产是否归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产的年末余额是否正确；确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序内部审计工作细则指导手册21获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致；检查取得无形资产的法律程序是否完备。检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。17. 递延资产审计目标和程序(1)审计目标确定递延资产会计政策是否恰当；确定递延资产入帐和转销的记录是否完整；确定递延资产年末余额是否正确；确定递延资产在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制递延资产明细表，复核其加计的正确性，并与明细帐、总帐帐户年末余额核对一致；检查开办费、租入固定资产改良及大修理支出等递延资产是否经授权批准，其会计处理是否正确；检查递延资产的摊销政策，复核计算其摊销及会计处理是否正确；内部审计工作细则指导手册22验明递延资产是否已在资产负债表上恰当披露。第二部分 负债类18. 短期借款审计目标和程序(1)审计目标确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的年末余额是否正确；确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；向银行或其他债权人函证重大的短期借款；对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；内部审计工作细则指导手册23验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。19. 应付票据审计目标和程序(1)审计目标确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；确定应付票据的年末余额是