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会计学原理课程 第四章复式记账原理与应用复式记账原理与借贷记账法知识点简介1、记账方法及分类2、借贷记账法基本原理n记账方法 在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信息转换成为会计信息，如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。n记账方法的分类n 单式记账法n 复式记账法-借贷记账法 -增减记账法 -收付记账法1、记账方法及分类n单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。n复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。复式记账法的特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。例1：明光工厂以银行存款20000元购买原材料，复式记账法如下：原材料原材料2000020000银行存款银行存款2000020000 一是在两个或两个以上的账户中进行记录；二是以相等的金额进行记录。2借贷记账法主要内容主要内容理论基础记账符号与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况；“借”表示债权（应收款）的变化；“贷”表示债务（应付款）的变化；随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号 一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计恒等式，亦即：会计恒等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构借借debit 贷贷Credit在在“T T”账户中也有账户中也有其固定的位置。其固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。与账户的余额有关。账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额n所谓账户结构就是：n 对于某一个具体账户来说，规定n-借方记录某种会计对象的增加或者减少；n-贷方记录某种会计对象的增加或者减少；n-余额在借方还是在贷方。（一）资产类账户资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额，期末余额一般应在借方。公式：资产类账户 =借方期+借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户资产类账户期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 （二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。公式：负债及所有者权益=贷方期+贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。费用成本类账户费用成本类账户借方贷方（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 本期发生额 本期发生额 （三）费用成本与收入类账户收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。收入类账户收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）三、记账规则三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。上相互联系的账户中进行登记。2 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。例例3 3：企业收到客户寄来的款项：企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原元用来清偿原来所欠的购货款项，来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应付账款和材料采购账户。借方的同时，贷记应付账款和材料采购账户。例例2 2：销售增加银行存款：销售增加银行存款50005000元，就记入银行存款账户借方，同时元，就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。记入收入账户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应付账款应付账款 30003000贷方贷方借方借方材料采购材料采购70007000贷方贷方借方借方借：应付账款借：应付账款 30003000 材料采购材料采购 70007000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 需要明确的问题：需要明确的问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。济活动的内容，检查账户记录是否正确。1 1、对应关系和对应账户、对应关系和对应账户营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方2 2、会计分录、会计分录 会计分录：标明某项经济业会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。额的记录。应该在哪些账户中登记？应该在哪些账户中登记？应该记入帐户的借方还是应该记入帐户的借方还是贷方？贷方？应该记录多少金额？应该记录多少金额？借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000复杂的会计分录：两个以上的账户复杂的会计分录：两个以上的账户相对应。相对应。简单的会计分录：一个账户与另一简单的会计分录：一个账户与另一个账户相对应；个账户相对应；借：应付账款借：应付账款 30003000 材料采购材料采购 70007000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 n简单会计分录简单会计分录：对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。n复杂会计分录：复杂会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。n对于多借多贷多借多贷会计分录需要慎重，但只能在一笔复杂经济业务中使用。四、试算平衡四、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额合计合计XXXXXXXX总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月发生额相等（一定时期、全部账户）发生额相等（一定时期、全部账户）由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此，由此 也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额合计合计XXXXXXXX总分类账户余额试算平衡表 年 月余额相等（某一时点、全部账户）余额相等（某一时点、全部账户）实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？小结1、记账方法及种类2、复式记账法及种类3、借贷记账法：从记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡五个方面掌握借贷记账法的特点和基本内容谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！