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论会计监督的必要性和重要性 摘要:会计监督是会计基本职能之一,在市场经济发展过程中进行会计监督是非常必要的,对维护市场经济秩序有非常重要作用。本文基于会计法,对会计监督的必要性、重要性以及监督系统谈一些初步的看法。关键词:会计监督市场经济系统 所谓会计的职能,是指会计在社会及经济管理中具有的发挥作用的能力,会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分,是非常重要的经济监督形式。我国会计法则将其界定为核算与监督.一般会计监督职能表现为,在事前、事中、事后,利用预算分析、检查、考核、报告等手段,对单位经济活动的合法性、合理性、有效性进行积极的指导、参谋及直接干预。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展,会计工作已发生了很大变化,会计涉及的范围不断扩展,业务处理也日趋复杂,投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高,对会计监督的要求也越来越高,但在建立社会主义市场经济体制的实践中,会计监督却举步维艰。为了规范会计行为,提高会计信息质量,加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。回顾历史,我国在计划经济体制时期,曾经出现过要算政治帐,不算经济帐和三年不算帐,钱也不会跑到国外去的局面,会计监督荡然无存;对照现实,改革以来,则出现了会计工作基础薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息失真的现象。历史与现实均告诉我们,我国经济生活中一个不争的事实是:无论是会计监督还是监督会计问题始终存在,付出了难以估量的学费,已经到了非解决不可的地步。特别是党的十五届四中全会通过了中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定以后,又对会计监督与监督会计提出了许多新课题。这就要求我们在理论与实践的结合上回答这样一些问题:国有资产的大量流失、严重的偷税漏税现象、会计信息失真?妥善解决上述问题,既有利于经济体制改革的深入进行,也将对今后会计工作产生积极影响。基于此,本文想就会计监督提出粗浅的意见。一、会计监督的必要性 1.法律、法规的要求 会计法突出强调了会计监督和会计控制制度的建设问题,并就会计监督问题做出了包括单位内部会计监督制度、相关人员在单位会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督等五个方面的具体规定,而且首次提出了建立健全会计监督体系的有关措施。财政部颁发的内部会计控制规范-基本规范对内部会计控制规范提出了要求:“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作,由专门机构或者指定专门人员负责内部控制的贯彻实施。”这说明国家已将会计监督列入了法制轨道,并且已逐步形成了法制化、制度化、规范化的基本构架。因此,新会计法和内部会计控制规范要求各单位深入贯彻法律、法规,通过一系列的会计监督制度,整顿和规范会计工作秩序,确保国家统一会计制度的有效实施。2.目前会计管理形势所要求 改革开放以来,我国的国民经济出现了前所未有的增长速度,人民安居乐业,生活水平不断提高,综合国力大大增强。但不容忽视的是,在经济高速发展的同时,特别是在新旧体制转换过程中,经济环境趋于复杂,人们的思想意识多元化,一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露,出现了一些新型的经济犯罪案例。比如,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”:挪用公款赌博,私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌;用公款炒股,动用巨额资金在资本市场上买卖股票,谋取个人私利;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私,捞取巨额回扣,等等。剖析这些经济犯罪案件,原因是复杂的,然而,会计监督体制不健全,管理和控制弱化,是其中的一个重要因素。有些案例的产生,往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制,将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此,在新的形势下,必须高度重视会计监督系统的建设问题。一方面强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束各单位内部涉及会计的所有人员,保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,真正做到不 相容职务相互分离、相互制约、相互监督;另一方面必须加强社会监督和政府监督。只有这样,才能有效地堵塞漏洞、消除隐患,保护财产、防止舞弊,遏制和打击经济犯罪行为,促进社会主义市场经济的健康发展。3.经济发展形势的要求 近年来,我国社会主义市场经济高速发展,综合国力大大增强,同时不可避免地产生一些问题,腐败是经济发展中的一个主要问题,也是人民群众反映最强烈的问题之一。建立并实施会计监督,是从源头上治理腐败的一项制度安排。各级财会人员应充分认识反腐倡廉工作的重大意义,把反腐败斗争进行到底。要深刻认识反腐败工作的长期性、艰巨性和复杂性,坚持标本兼治、综合治理,从思想上筑牢拒腐防变的堤防,同时通过体制创新努力铲除腐败现象滋生的土壤和条件,加大从源头上预防和解决腐败问题的力度。腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源,是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来,腐败现象出现了“高发”的态势,这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空挡、薄弱环节有关,同时我们也注意到会计监督弱化是不容忽视的一个重要因素。因此,必须加强会计监督,这是遏制腐败现象的一个重要举措。4.市场经济制度本身所需求 加强会计监督建设是市场经济国家的通行做法。二十世纪初至今,会计监督在国际上有了很大的发展,从理论到实务内容不断丰富。许多市场经济国家,如美国,随着社会的发展,会计监督体系越来越完善,会计监督的作用越来越重要,成为市场经济制度必不可少的一项管理制度。因此,只有加强会计监督,才能顺应和满足市场经济高速发展的需求。二、会计监督的重要性 我国正在处在社会主义市场经济的初级阶段,虽然市场经济高速发展,但在新旧经济体制转变的过程中,经济环境复杂,加强会计监督,完善会计监督体系,对促进市场经济发展,保护国家、企业的利益有着非常重要的作用,主要表现在以下几个方面:1.防止国有资产流失 近几年,我国企业制度改革进程不断加快,建立“产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学”的现代化企业制度,成为发展和完善社会主义市场经济体制的需要。但值得警醒的是,在改革过程中国有资产流失“黑洞”不断显现。一方面,流失数额不断增大,犯罪手段日趋多样,另一方面,国有资产还面临难监管、难查处的现实问题。有关专家认为,对国有资产加强监管是当前迫在眉睫之举。2.防止偷税漏税 国家税收作为调节社会财富分配的主要手段和杠杆,其作用发挥的十分有限。当前,在我国偷税漏税的现象十分普遍,其原因有法制不健全,执法力度不够、公民价值观念不到位,会计监督不力等,完善的法律制度,加大执法力度,改变公民的价值观念是防止偷税漏税的重要措,同时加强会计监督也是防止偷税漏税的一个重要方面。3.防止会计信息失真 近年来,会计信息失真越来越严重,弄虚作假的报表日益增多。2001 年审计署组织力量对 1290 家国有控股企业资产负债损益情况进行审计,发现会计报表严重失真的企业占 68%,有的虚赢实亏,有的虚亏实赢,有的把大量资金体外循环私设小金库,各类违纪问题金额达 1000 多亿元,上市公司中也出现了诸如琼民源、银广厦等严重的会计造假事件。会计信息真实性已成为社会关注的问题,会计信息失真已严重影响我国正常的经济秩序和经济建设,因此加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。三、会计监督系统 在社会主义市场经济的发展过程中,会计监督有着非常重要的作用。在整个会计体系运行中,要发挥其作用,必须要有一个完整系统。会计监督是会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用,会计监督既指会计作为监督主体所实施的监督活动,也指会计作为被监督对象由其他经济监督形式所实施的监督。可见,会计监督系统是具有层次性的,会计监督有内部会计监督和外部会计监督之分。内部会计监督系统主要是指通过会计、内部审计等对本单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督;外部会计监督系统主要是指国家有关部门、中介组织等在得到授权或者受托的情况下,对指定单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督。内部会计监督系统是微观层面上的会计监督系统。从目标上看,内部会计监督的根本目的在于:保证会计资料的真实准确,保证单位资金、财产的安全、完整,保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定;从主体上看,内部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人员本身,也包括单位法定代表人及内部审计机构和人员等其他机构或人员。会计机构和会计人员是内部会计监督的主要执行主体;从客体上看,内部会计监督的内容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项;从方法上看,内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。从主要意义上讲,核算监督和制度监督共同构成了内部会计监督系统。核算监督主要依赖于会计核算职能的发挥,会计机构和会计人员是核算监督的行为主体,制度监督则主要依赖于单位内部控制制度的完善,单位负责人是其第一行为与责任主体。内部会计监督系统的主要意义在于能形成单位的“自控”机制,在为单位内部服务的同时也有利于维护单位其它利益相关主体的利益。然而,单位内、外部利益主体之间(如企业经营者与国家、投资者、债权人)是存在利益冲突的,这种“自控”机制会因单位内部人员的合谋而失效,因而需要有高效的“外控”机制来保障。因此,在内部会计监督系统的基础上,还需要外部会计监督系统对经济活动进行再监督。外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的,它以单位整体作为监督的对象,但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。社会会计监督即指民间审计监督,它是中观层面上的会计监督形式,其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性。政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督,它是宏观层面上的会计监督形式。它要对政府负责,主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。各种政府监督检查部门,所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同,但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查,都具有权威性和强制性。从一般意义上讲,社会会计监督与政府会计监督共同构成了外部会计监督系统。社会会计监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动,以实现为投资者、债权人等社会公众服务的目的;而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的核查来监督单位的经济活动,以维护国家利益。