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1/19 小企业会计准则资产-固定资产讲解内容 一、固定资产的含义及分类 二、固定资产的初始计量 三、固定资产折旧 四、固定资产的日常修理费 五、固定资产的改建支出 六、固定资产的处置 七、固定资产清查 第一课时 一、固定资产的含义及分类（一）固定资产的含义 小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。企业所得税法实施条例第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12 个月的非货币性资产。差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。（二）分类 2/19 1.按经济用途的分类(1)经营用固定资产(2)非经营用固定资产 2.综合分类(1)经营用固定资产(2)非经营用固定资产(3)不需用固定资产(4)出租固定资产(5)未使用固定资产(6)土地(7)融资租入固定资产 二、固定资产的初始计量 小企业会计准则第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。1.外购的固定资产 小企业会计准则第二十八条：（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）3/19 贷：银行存款等 举例（2）购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。例 1：2013 年 5 月 10 日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付运杂费为 1 000 元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为 3 500 元，支付工资 3 600 元。（1）支付设备价款，税金及运输费；借：在建工程 51 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷：银行存款 59 500（2）支付安装、工资等费用；借：在建工程 7 100 贷：银行存款 3 500 应付职工薪酬工资 3 600（3）设备安装完毕交付使用。固定资产的入账价值=51 000+7 100=58 100 借：固定资产 58 100 贷：在建工程 58 100 小企业会计准则第二十八条：（一）。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。4/19 例 2：丙公司（小企业）一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金 390 000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为 150 000 元、120 000 元和 130 000 元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用(不考虑增值税)。支付的成本分配比例:=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元）设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元）厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元）借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000 2.自行建造的固定资产 小企业会计准则第二十八条：（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。自行建造的固定资产，按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。(1)自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产 购入工程物资时:借：工程物资 贷：银行存款 5/19 领用工程物资时:借：在建工程 贷：工程物资 在建工程领用本企业原材料时:借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出）领用本企业产品时:借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等:借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 应付利息 自营工程办理竣工结算:借：固定资产 贷：在建工程 如果是生产经营用动产 购入工程物资时：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）6/19 贷：银行存款 领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资 在建工程领用本企业原材料：借：在建工程 贷：原材料 在建工程领用本企业生产的商品：借：在建工程 贷：库存商品 发生其他费用、工程人员工资、借款利息等：借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 应付利息 自营工程办理竣工结算：借：固定资产 贷：在建工程 例 3：某小企业采用自营方式建造一幢厂房，为工程购买物资 200 000 元，支付增值税款 34 000 元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资 50 000 元，为工程借款而发生的利息支出 20 000 元（满足资本化条件），工程完工交付使用。购入工程物资时：7/19 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000 领用工程物资时：借：在建工程厂房 234 000 贷：工程物资 234 000 计算工资时：借：在建工程厂房 50 000 贷：应付职工薪酬-工资 50 000 发生利息支出时；借：在建工程厂房 20 000 贷：应付利息 20 000 工程完工交付使用，结转工程成本。借：固定资产厂房 304 000 贷：在建工程厂房 304 000（2）出包工程 出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。会计处理主要通过“预付账款”和“在建工程”等账户进行。例 4：某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款 100 000 元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款 130 000 元以银行存款支付，工程验收后交付使用。预付工程价款；借：预付账款仓库 100 000 贷：银行存款 100 000 8/19 补付工程价款；借：在建工程仓库 230 000 贷：银行存款 130 000 预付账款仓库 100 000 工程验收后交付使用。借：固定资产 230 000 贷：在建工程仓库 230 000 小企业会计准则第二十八条:（二）。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。企业所得税法 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的 收入，为收入总额。国税发200979 号，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经 营），均应进行企业所得税汇算清缴。差异分析：会计：冲减在建工程成本；税法：在建工程有试车收入应计入当期应纳税所得额，形成差异。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借：存货等 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额）3.投资者投入的固定资产 小企业会计准则第二十八条:（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。9/19 企业所得税法实施条例第五十八条：接受投资形 成的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相 关税费为计税基础。差异分析：无差异 例 5：某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为 700 000 元，评估价值和相关税费为 600 000 元。借：固定资产 600 000 贷：实收资本乙公司 500 000 资本公积 100 000 4.融资租入的固定资产 小企业会计准则第二十八条:（四）融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。实施条例：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。差异分析：无差异 经营性租入固定资产和融资性租入固定资产的比较 经营性租入的固定资产 融资性租入的固定资产 定义 采用经营性租赁的方式租入的固定资产 采用融资性租赁的方式租入的固定资产 用途 为了满足企业生产经营中临时的需 要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权 为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式 会计处理 不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应 在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进10/19 在备查簿中进行登记 行管理与核算 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等：借：固定资产 在建工程 贷：长期应付款等科目 例 6：丁公司（小企业）以融资租赁方式租入生产用设备一台，租期 5 年，租赁合同确定的设备租赁价款为 150000 元，以银行存款支付相关税费 6000 元。租赁期满，设备归丁公司所有。租入时：借：固定资产融资租入固定资产 156 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 150 000 银行存款 6 000 每年支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 30 000 贷：银行存款 30 000 租赁期满：借：固定资产生产经营用固定资产 156 000 11/19 贷：固定资产融资租入固定资产 156 000 5.盘盈的固定资产 小企业会计准则第二十八条:（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。三、固定资产折旧 1.影响固定资产折旧计算的因素 1.2.折旧的范围 小企业会计准则第二十九条:小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。3.折旧的时间 小企业会计准则第三十一条:小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。4.折旧金额的确定 12/19 小企业会计准则第三十条:小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十条:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为 20 年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；（五）电子设备，为 3 年。5.折旧方法（1）年限平均法 例 7：乙公司一台机器设备原始价值为 92 000 元，预计净残值率为 4，预计使用 5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%；月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）使用年次 年折旧额 累计折旧额 账面价值（净值）购置时 17 664 1 766 92 000 13/19 1 2 3 4 5 17 664 17 664 17 664 17 664 35 328 52 992 70 656 88 320 74 336 56 672 39 008 21 344 3 680 合计 88 320 例 8：戊公司有一幢厂房，原价 500 000 元，预计可使用 10 年，预计净残值率为 5，计算该厂房的月折旧额。分析：年折旧率=(1-5)10=9.5 月折旧率=9.512=0.79 月折旧额=500 0000.79=3 950(元)（2）年数总和法 某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率 例 9：丁企业在 2012 年 12 月购入一项固定资产，该资产原值为 6 万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5%。年份 尚可使用年限 原值净残值 年折 年折旧额 1 5 57 000 5/15 19 000 2 4 57 000 4/15 15 200 14/19 3 3 57 000 3/15 11 400 4 2 57 000 2/15 7 600 5 1 57 000 1/15 3 800（3）双倍余额递减法 年折旧额=固定资产年初账面净值双倍直线折旧率 例 10：丙企业新购入一台原值为 600 000 元的设备，预计使用年限为 5 年，净残值为 4 000 元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。年份 预计残值 年初账面净值 A（上年 A-B）年折旧率 年折旧额 B 累计折旧 1 4 000 600 000 40%240 000 240 000 2 4 000 360 000 40%144 000 384 000 3 4 000 216 000 40%86 400 470 400 4 4 000 129 600 62 800 523 200 5 4 000 66 800 62 800 596 000 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中，贷记“累计折旧”。借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）等 贷：累计折旧 四、固定资产的日常修理费 小企业会计准则第三十二条：15/19 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的日常修理费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。借：管理费用（管理部门）制造费用（生产部门）销售费用（销售部门）贷：银行存款等 注意：小企业的固定资产不得计提减值准备！例 1：某企业本月发生固定资产修理支出 15000 元。其中管理部门用银行存款支付车辆修理费 3000 元；生产车间机器设备请外单位修理，领用本企业原材料 5000 元、以银行存款支付修理费 7 000 元。借：管理费用 3 000 制造费用 12 000 贷：原材料 5 000 银行存款 10 000 五、固定资产的改建支出 改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。小企业会计准则第三十三条:固定资产的改建支出，应当计入固定资产成本；但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。六、固定资产的处置(1)企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。16/19(2)处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。(3)固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。(4)盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。(5)固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行会计处理。1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.发生清理费用及计算税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 3.保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 4.出售或投资和残值收入 借：银行存款等 原材料 贷：固定资产清理 5.结转净损益。17/19 净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理 例 2：某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原值为 600 000 元，已提折旧 200 000 元，双方商定售价为 351 000 元。转入清理时：借：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 600 000 收到价款时：借：银行存款 351 000 贷：固定资产清理 300 000 应交税费应交增值税（销）51000 结转净损益 借：营业外支出 100 000 贷：固定资产清理 100 000 例 3：某企业有厂房一幢，原价为 300 000 元，已 提折旧 280 000 元，因使用期满批准报废。在清理 过程中，以现金支付清理人员工资 5 000 元，拆除 的残料作价 18 000元，由仓库收作维修材料。18/19 固定资产转入清理时：借：固定资产清理 20 000 累计折旧 280 000 贷：固定资产 300 000 支付清理费用时：借：固定资产清理 5 000 贷：库存现金 5 000 残料作价入库时：借：原材料 18 000 贷：固定资产清理 18 000 结转清理净损失时：借：营业外支出 处置固定资产净损失 7 000 贷：固定资产清理 7 000 七、固定资产清查 财产清查，一般用“待处理财产损溢”科目进行会计处理“待处理财产损溢”科目核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。1.盘盈的固定资产 盘盈发生时：借：固定资产 19/19 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 批准处理时：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入 2.盘亏的固定资产 盘亏发生时：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 批准处理时：借：其他应收款 营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。如：盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 3 累计折旧 7 贷:固定资产 10