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固定资产（补充讲义）第一节固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：n特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。n2.使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。n固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。n3.固定资产是有形资产固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。n（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；n（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；n（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；n（4）有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产有关规定进行会计处理。n（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。n通过一揽子计划采购的各设备部件-资产组n捆绑一起入账固定资产n（一）外购的固定资产1.企业外购固定资产的成本包括：（1）买价；（2）相关税金：包括进口关税等；不包不包括可抵扣的增值税。括可抵扣的增值税。（3）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。购入固定资产的会计处理：分不需要安装和需要安装两种情况，其中需要安装的固定资产在会计处理上需要先通过“在建工程”科目核算。入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费n会计处理:税 收入n税:增值税 收入:视同销售n增值税:一般纳税人 小规模纳税人n一般纳税人应纳税额=销项-进项n进项:凭票抵扣n 计算抵扣n 不能抵扣 n外来物品增值税 n 物品:不动产 无形资产 计入物品成本n 物品:有形动产-用途n 如:用于非应税项目-计入物品成本n 用于应税项目-进项税额 以后如改变用途-n -进项税额转出外来物品增值税有形动产(进项)生产产品出来增值税(销项)直接出来增值税(销项)自产物品用于内部用于外部借:在建工程贷:库存商品应交税费应交增值税(销项税额)借:银行存款等 贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品视同销售视同销售外来物品外来物品用于外部借:银行存款等 贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:其他业务成本贷:原材料用于内部视同销售用于应税项目借:生产成本贷:原材料用于非应税项目借:在建工程贷:原材料应交税费-应交增值税(进转出)n专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入固定资产的成本。注意问题：2009年1月1日起增值税转型，即从生产型增值税转变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几个方面：自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。（2010年）甲公司为增值年）甲公司为增值税一般纳税人，于税一般纳税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备税专用发票上注明的设备价款为价款为3 000万元，增值税万元，增值税额为额为510万元，款项已支付；万元，款项已支付；另支付保险费另支付保险费15万元，装万元，装卸费卸费5万元。当日，该设备万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）初始入账价值为（）n甲公司为增值税一般纳税人。209年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。n入账成本60193%0.261.13（万元）进项税10.217%10.27（万元）n假定不考虑其他税费，甲公司的账务处理如下：借：固定资产设备611 300应交税费应交增值税进项税额102 700贷：银行存款 714 000本例中增值税进项税额n 102 00010 0007%102 700（元）n假定：购买非生产经营用固定资产，则上题分录如下：借：固定资产714 000贷：银行存款714 000 n（二）自营方式建造固定资产企业的自营工程应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；工程物资应按实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本；所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需但对前期已提折旧额不需要调整。要调整。n生产经营设备机器设备：买入时进项税额包括买价的17%和运费的7%（这两项不可以计入购入存货成本）；安装领用原材料账务处理如下：借：在建工程贷：原材料安装领用库存商品账务处理如下：借：在建工程贷：库存商品n非生产经营用固定资产：对于购入固定资产所支付的买价的17%的进项税额和全部运费均要计入到所购入的固定资产的入账成本中；安装领用原材料账务处理如下：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出安装领用库存商品账务处理如下：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税销项税额n自营方式下的会计核算购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税进项税额（只有在购入生产用机械设备消耗工程物资时才允许增值税抵扣）贷：银行存款注：只有生产用动产消耗的工程物资增值税进项税才可以抵扣，界定时的两个标准分别为“生产用”和“动产”，生产用厂房等属于不动产，其进项税是不可以抵扣的。例如100万元的工程物资，进项税额为17万元，如果是为构建生产用动产购入的工程物资，则应为：借：工程物资100应交税费应交增值税进项税额 17贷：银行存款117n如果是构建厂房购入的工程物资，则应为：借：工程物资117贷：银行存款117此处需要根据题目条件给出的工程物资的不同用途作出具体判断。n领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资n厂房在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）注：生产用原材料是为了生产而购入的，购入时的分录为：借：原材料应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款工程领用属于挪用，原规定下“挪用视同消费”，进项税额不得抵扣，需要做转出处理。n按照现在的规定，如果该工程属于生产用动产，则在领用生产用原材料时，视为增值税完成了完整的流转，直接做借：在建工程贷：原材料如果该工程属于厂房或者非生产用机器设备，则还需做进项税额转出。n厂房在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税销项税额（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品，则无此项）n自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息（如果属于分次付息、到期还本借款项目，则贷记应付利息；如果中间不付息，则贷记长期借款）n自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量 n一、固定资产折旧（应熟悉折旧的计算）一、固定资产折旧（应熟悉折旧的计算）固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。固定资产应计提折旧额n原价预计净残值（已计提的固定资产减值准备累计金额）（一）固定资产计提折旧的范围 未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理管理费用费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是式处理，即不一定就是“管理费用管理费用”；（切忌与闲置的固定资产搞混，；（切忌与闲置的固定资产搞混，视为正常的停歇期。）视为正常的停歇期。）替换设备要提折旧。（比如，企业购买两套设备，一段时间使用这替换设备要提折旧。（比如，企业购买两套设备，一段时间使用这一套，一段时间使用另一套，这两套都应按照正常使用计提折旧。）一套，一段时间使用另一套，这两套都应按照正常使用计提折旧。）当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。旧。【要点提示要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点比无形资产正好晚一个月。折旧起始点比无形资产正好晚一个月。（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。（1）年限平均法 n年折旧率n（1预计净残值率）/预计使用年限100%月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原价月折旧率（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（）万元。n第一年的折旧（第一年的折旧（1005.6）5/1531.47（万元）；（万元）；n第二年的折旧（第二年的折旧（1005.6）4/1525.17（万元）；（万元）；n第三年的折旧（第三年的折旧（1005.6）3/1518.88（万元）；（万元）；n第四年的折旧（第四年的折旧（1005.6）2/1512.59（万元）；（万元）；n第五年的折旧（第五年的折旧（1005.6）1/156.29（万元）。（万元）。某企业08年4月购进投入使用设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备08年应提折旧额为（）万元。二、固定资产的后续支出（重点掌握）二、固定资产的后续支出（重点掌握）第三节固定资产的处置第三节固定资产的处置（掌握）（掌握）n一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产的处置，包括：固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。n二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。