中国税制第十章印花税.ppt

印花税印花税印花税印花税 第十章第十章 内容提要 第一节第一节 印花税概述印花税概述第二节第二节 印花税的计算印花税的计算第三节第三节 印花税的印花税的申报申报缴纳缴纳2第一节 印花税概述 一、概念和特点一、概念和特点 （一）概念（一）概念 印花税印花税，是对经济活动和经济交往中，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。税。3第一节 印花税概述 （二）特点（二）特点 印花税具有以下特点：印花税具有以下特点：（1）兼有凭证税和行为税性质；（2）征收范围广泛；（3）税收负担比较轻；（4）由纳税人自行完成纳税义务。“三自三自”纳税法：纳税法：自己计算应纳税额；自己计算应纳税额；自行购买粘贴印花税票；自行购买粘贴印花税票；自行注销或画销。自行注销或画销。轻税重罚轻税重罚4第一节 印花税概述 二、征税范围二、征税范围 印花税的征税范围包括五大类：印花税的征税范围包括五大类：（一一）应应税税合合同同：1.购销合同；2.加工承揽合同；3.建设工程勘察设计合同；4.建筑安装工程承包合同；5.财产租赁合同；6.货物运输合同；7.仓储保管合同；8.借款合同：包括银行及其他金融组织和借款人（不不包包括括银银行行同同业业拆拆借借）所签订的借款合同，包括融资租赁合同；9.财产保险合同；10.技术合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。5第一节 印花税概述 二、征税范围二、征税范围 （二二）产产权权转转移移书书据据：包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商商品品房房销销售售合合同同按照产权转移书据征收印花税。按照产权转移书据征收印花税。（三）（三）营业账簿。营业账簿。（四四）权权利利、许许可可证证照照：包括房房屋屋产产权权证证、工工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（五）经财政部确定征税的（五）经财政部确定征税的其他凭证其他凭证。6第一节 印花税概述 三、纳税人三、纳税人 凡凡在在我我国国境境内内书书立立、领领受受、使使用用属属于于征征税税范范围围内内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。按按照照征征税税项项目目划划分分的的具具体体纳纳税税人人是是：1.1.立立合合同同人人；2.2.立账簿人；立账簿人；3.3.立据人；立据人；4.4.领受人；领受人；5.5.使用人使用人 （1 1）对对于于同同一一凭凭证证，如如果果由由两两方方或或两两方方以以上上当当事事人人签签订订并并各各执执一一份份的的，各各方方均均为为纳纳税税人人，应应当当由由各各方方就所持凭证的各自金额贴花。就所持凭证的各自金额贴花。（2 2）所所谓谓当当事事人人，是是指指对对凭凭证证有有直直接接权权利利义义务务关关系的单位和个人，系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。不包括保人、证人、鉴定人。7第一节 印花税概述四、税率四、税率n（一）比例税率：分为（一）比例税率：分为4 4档档，其具体规定是，其具体规定是:n1.1.财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为1 1。另。另外，证券交易印花税税率从外，证券交易印花税税率从20082008年年4 4月月2424日起由日起由3 3下调至下调至1 1,2008,2008年年9 9月月1919日起实行单项收取。日起实行单项收取。n2.2.加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，其税率为移书据、营业账簿中记载资金的账簿，其税率为0.50.5。n3.3.购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为0.30.3。n4.4.借款合同的税率为借款合同的税率为0.050.05。n（二）（二）定额税率：定额税率：权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为件规定固定税额，单位税额均为每件每件5 5元元。8第二节 印花税的计算 一、计税依据一、计税依据 根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。（一）（一）从价计税从价计税情况下计税依据的确定：情况下计税依据的确定：1.1.各类经济合同各类经济合同，以，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据：（1 1）购销合同的计税依据为）购销合同的计税依据为购销金额购销金额，不得作任何扣除；，不得作任何扣除；（2 2）建建设设工工程程勘勘察察设设计计合合同同的的计计税税依依据据为为勘勘察察、设设计计收收取取的的费费用用（即（即勘察、设计收入勘察、设计收入）。）。（3 3）建建筑筑安安装装工工程程承承包包合合同同的的计计税税依依据据为为承承包包金金额额，不不得得剔剔除除任任何何费用。费用。如如果果施施工工单单位位将将自自己己承承包包的的建建筑筑项项目目再再分分包包或或转转包包给给其其他他施施工工单单位位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。9第二节 印花税的计算 （4 4）加工承揽合同的计税依据是）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入加工或承揽收入的金额。的金额。对对于于由由受受托托方方提提供供原原材材料料的的加加工工、定定做做合合同同，凡凡在在合合同同中中分分别别记记载载加加工工费费金金额额和和原原材材料料金金额额的的，应应分分别别按按“加加工工承承揽揽合合同同”、“购购销销合合同同”计计税税，两两项项税税额额相相加加数数，即即为为合合同同应应贴贴印印花花；若若合合同同中中未未分分别别记载记载，则应就全部金额依照，则应就全部金额依照加工承揽合同加工承揽合同计税贴花。计税贴花。对对于于由由委委托托方方提提供供主主要要材材料料或或原原料料，受受托托方方只只提提供供辅辅助助材材料料的的加加工工合合同同，无无论论加加工工费费和和辅辅助助材材料料金金额额是是否否分分别别记记载载，均均以以辅辅助助材材料料与与加加工工费费的的合合计计数数，依依照照加加工工承承揽揽合合同同计计税税贴贴花花。对对委委托托方方提提供供的的主主要要材料或原料金额不计税贴花。材料或原料金额不计税贴花。【例例】甲甲企企业业受受托托为为乙乙企企业业加加工工一一批批产产品品，加加工工合合同同分分别别记记载载原原材材料料金金额额6060万万元元由由甲甲企企业业提提供供，另另外外再再向向乙乙企企业业收收取取加加工工费费1010万万元元。该该项业务中甲企业应缴纳印花税。项业务中甲企业应缴纳印花税。【解析解析】应纳印花税应纳印花税6000006000000.30.3+100000+1000000.50.5 230230（元）（元）10第二节 印花税的计算（5 5）财产租赁合同的计税依据为）财产租赁合同的计税依据为租赁金额租赁金额（即租金收入）；（即租金收入）；（6 6）货货物物运运输输合合同同时时的的计计税税依依据据为为取取得得的的运运输输费费金金额额（即即运运费收入费收入），），不包括不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等；所运货物的金额、装卸费和保险费等；（7 7）仓仓储储保保管管合合同同的的计计税税依依据据为为仓仓储储保保管管的的费费用用（即即保保管管费费收入收入）；）；（8 8）借款合同的计税依据为）借款合同的计税依据为借款金额借款金额。（9 9）财财产产保保险险合合同同的的计计税税依依据据为为支支付付（收收取取）的的保保险险费费金金额额，不包括所保财产的金额。不包括所保财产的金额。（1010）技术合同的计税依据为）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬合同所载的价款、报酬。对对技技术术开开发发合合同同，只只就就合合同同所所载载的的报报酬酬金金额额计计税税，研研究开发经费不作为计税依据。究开发经费不作为计税依据。11第二节 印花税的计算 2.2.产权转移书据产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。以书据中所载的金额为计税依据。3.3.记记载载资资金金的的营营业业账账簿簿，以以实实收收资资本本和和资资本本公公积积的的两两项项合合计金额为计税依据。计金额为计税依据。4.4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：在确定合同计税依据时应当注意的问题：有有些些合合同同在在签签订订时时无无法法确确定定计计税税金金额额，对对于于这这类类合合同同，可可在在签签订订时时先先按按定定额额5 5元元贴贴花花，以以后后结结算算时时再再按按实实际际金金额额计计税，补贴印花。税，补贴印花。（二）（二）从量计税从量计税情况下计税依据的确定情况下计税依据的确定:实实行行从从量量计计税税的的其其他他营营业业账账簿簿和和权权利利、许许可可证证照照，以以计计税税数量数量为计税依据。为计税依据。12总结：纳税人、税目、税率和计税依据税目税目纳税人纳税人税率税率计税依据计税依据合同合同立合同人立合同人4档档 比例税率比例税率合同记载的金额合同记载的金额产权转移书据产权转移书据立据人立据人书据记载的金额书据记载的金额营业营业 账簿账簿记载资金记载资金的账簿的账簿立账簿人立账簿人实收资本实收资本+资本资本公积公积其他账簿其他账簿定额税率：定额税率：每件每件5元元件数件数权利、许可证权利、许可证照照领受人领受人13第二节 印花税的计算 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额(或应税凭证件数或应税凭证件数)适用税率适用税率 1.1.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如同税率，如分别载有金额分别载有金额的，应的，应分别计算分别计算应纳税额，相加应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高税率高的计的计税贴花。税贴花。2.2.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当分应当补贴补贴印花税票印花税票;减少部分不退印花税。减少部分不退印花税。3.3.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1 1角的，免角的，免纳印花税；应纳税额在纳印花税；应纳税额在1 1角以上的，其税额尾数不满角以上的，其税额尾数不满5 5分的分的不计，满不计，满5 5分的按分的按1 1角计算贴花。角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税对财产租赁合同的应纳税额超过额超过1 1角但不足角但不足1 1元的，按元的，按1 1元贴花。元贴花。14第二节 印花税的计算 三、减免税优惠三、减免税优惠 1.1.已已缴缴纳纳印印花花税税的的凭凭证证副副本本或或抄抄本本。但但副副本本或或者者抄抄本本作作为为正本使用的应另行贴花。正本使用的应另行贴花。2.2.财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福福利利单单位位、学学校校所所立立的书据。的书据。3.3.国国家家指指定定的的收收购购部部门门与与村村民民委委员员会会、农农民民个个人人书书立立的的农农业产品收购合同。业产品收购合同。4.4.无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同。5.5.外外国国政政府府或或国国际际金金融融组组织织向向我我国国政政府府及及国国家家金金融融机机构构提提供优惠贷款所书立的合同。供优惠贷款所书立的合同。6.6.房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的房房租租合合同同，凡凡房房屋屋属属于于用用于生活居住的，暂免贴花。于生活居住的，暂免贴花。7.7.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。15第三节 印花税的申报缴纳一、纳税方法一、纳税方法印印花花税税的的纳纳税税办办法法，根根据据税税额额大大小小、贴贴花花次次数数以以及及税税收收征征收收管管理理的的需需要要，分分别别采采用用以以下下三三种种纳纳税办法。税办法。1.1.自行贴花办法自行贴花办法 2 2.汇贴或汇缴办法汇贴或汇缴办法 3.3.委托代征办法，税务机关付给委托代征办法，税务机关付给5%5%的手续费。的手续费。印花税应税凭证应按照印花税应税凭证应按照税收征管法实施细税收征管法实施细则则的规定的规定保存保存1010年年。16第三节 印花税的申报缴纳二、纳税环节：二、纳税环节：印印花花税税应应当当在在书书立立或或领领受受时时贴贴花花。具具体体是是指指，在在合合同同签签订订时时、账账簿簿启启用用时时和和证证照照领领受受时时贴贴花花。如如果果合合同同是是在在国国外外签签订订，并并且且不不便便在在国国外外贴贴花花的的，应应在在将将合合同同带带入入境境时时办办理理贴贴花花纳纳税手续。税手续。三、纳税地点：三、纳税地点：印花税一般实行就地纳税。印花税一般实行就地纳税。四、违章处理：四、违章处理：17 【例例1 1】某某企企业业20112011年年2 2月月开开业业，领领受受房房产产权权证证、工工商商营营业业执执照照、土土地地使使用用证证各各一一件件，与与其其他他企企业业订订立立转转移移专专用用技技术使用权书据一件，所载金额术使用权书据一件，所载金额8080万元；万元；订立产品购销合同两件订立产品购销合同两件,所载金额为所载金额为150150万元万元;订立借款合同一份订立借款合同一份,所载金额为所载金额为4040万元万元;此此外外，企企业业的的营营业业账账簿簿中中，“实实收收资资本本”科科目目载载有有资资金金600600万元，其他营业账簿万元，其他营业账簿2020本。本。20112011年年1212月月该该企企业业“实实收收资资本本”所所载载资资金金增增加加为为800800万万元。元。试试计计算算该该企企业业20112011年年2 2月月份份应应纳纳印印花花税税额额和和1212月月应应补补缴缴印花税额。印花税额。案例18【解析解析】:（1 1）企业领受权利、许可证照应纳税额）企业领受权利、许可证照应纳税额35351515（元）（元）（2 2）订立产权转移书据应纳税额）订立产权转移书据应纳税额8000000.58000000.5400400（元）（元）（3 3）订立购销合同应纳税额）订立购销合同应纳税额15000000.315000000.3450450（元）（元）（4 4）订立借款合同应纳税额）订立借款合同应纳税额4000000.054000000.052020（元）（元）（5 5）营营业业账账簿簿中中“实实收收资资本本”所所载载资资金金60000000.560000000.530003000（元）（元）（6 6）其他营业账册应纳税额：应纳税额）其他营业账册应纳税额：应纳税额205205100100（元）（元）（7 7）2 2月月份份应应纳纳印印花花税税：151540040045045020203000300010010039853985（元）（元）（8 8）1212月月 份份 资资 金金 账账 簿簿 应应 补补 缴缴 税税 额额 为为 （8000000800000060000006000000）0.50.510001000（元）（元）19【例例2 2】某企业某企业20112011年度有关资料如下：年度有关资料如下：(1)(1)实收资本比实收资本比20102010年增加年增加100100万元；万元；(2)(2)与与银银行行签签订订一一年年期期借借款款合合同同，借借款款金金额额300300万万元元，年利率年利率5%5%；(3)(3)与与甲甲公公司司签签订订以以货货换换货货合合同同，本本企企业业的的货货物物价价值值350350万元，甲公司的货物价值万元，甲公司的货物价值450450万元；万元；(4)(4)与与乙乙公公司司签签订订受受托托加加工工合合同同，乙乙公公司司提提供供价价值值8080万万元元的的原原材材料料，本本企企业业提提供供价价值值1515万万元元的的辅辅助助材材料料并并收收加工费加工费2020万元；万元；案例20案例案例(5)(5)与与丙丙公公司司签签订订转转让让技技术术合合同同，转转让让收收入入由由丙丙公公司按司按20112011年年-2013-2013年实现利润的年实现利润的30%30%支付；支付；(6)(6)与与货货运运公公司司签签订订运运输输合合同同，载载明明运运输输费费用用8 8万万元元(其中含装卸费其中含装卸费0.50.5万元万元)；(7)(7)与与铁铁路路部部门门签签订订运运输输合合同同，载载明明运运输输费费及及保保管管费共计费共计2020万元；万元；要求：逐项计算该企业要求：逐项计算该企业20112011年应缴纳的印花税。年应缴纳的印花税。21