高级财务会计 外币业务会计1.ppt

华为集团各子公司采用在报表结算是采用什么货币，向母公司编织合并报表时又用什么货币，欧元贬值，对华为在欧洲子公司的资产有什么影响？第二章第二章 外币业务外币业务内 容 提 要第一节第一节 外币业务会计概述外币业务会计概述 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第四节第四节 外币报表折算外币报表折算第一节 外币业务会计概述 （一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS 19 规定：规定：问题问题:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？第四条第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。币。企业会计准则第企业会计准则第1919号号 外币折算外币折算记账本位币的确定记账本位币的确定【例题【例题11多选题】下列各项中，属于企业在多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（确定记账本位币时应考虑的因素有（）A.A.取得借款使用的主要计价货币取得借款使用的主要计价货币B.B.确定商品生产成本使用的主要计价货币确定商品生产成本使用的主要计价货币C.C.确定商品销售价格使用的主要计价货币确定商品销售价格使用的主要计价货币D.D.从经营活动中收取货款使用的主要计价从经营活动中收取货款使用的主要计价货币货币 【判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【解析】我国会计法中规定，业务收支以人【解析】我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。折算为人民币。第八条第八条 企业记账本位币一经确定，不企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。为变更后的记账本位币。外币外币(Foreign Currency)(Foreign Currency)：企业所采用的记账本企业所采用的记账本位币以外的货币。位币以外的货币。功能货币功能货币(Functional Currency)(Functional Currency)：“该主体从事该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币经营活动的主要经济环境中的货币”FASBFASB外币业务外币业务(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。往来结算等业务。外币业务的分类：外币业务的分类：1.1.企业资产变动引起的外币业务。企业资产变动引起的外币业务。2.2.企业负债变动引起的外币业务。企业负债变动引起的外币业务。3.3.企业所有者权益变动引起的外币业务。企业所有者权益变动引起的外币业务。4.4.收入增减引起的外币业务。收入增减引起的外币业务。5.5.费用增减引起的外币业务。费用增减引起的外币业务。企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 第二条第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；务；（二）借入或者借出外币资金；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。（三）其他以外币计价或者结算的交易。以外币表示的能用于国际结算的支付手段以外币表示的能用于国际结算的支付手段 静态含义静态含义二、外汇与汇二、外汇与汇率率 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态含义动态含义 1.1.外汇的含义（外汇的含义（Foreign ExchangeForeign Exchange）特征特征外币表示外币表示自由兑换自由兑换外外汇汇的的具具体体内内容容（1 1 1 1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；铸币等；铸币等；铸币等；（2 2 2 2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；（3 3 3 3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；（4 4 4 4）其他外币资金。其他外币资金。其他外币资金。其他外币资金。2.2.汇率及其标价方法汇率及其标价方法 汇率（汇率（汇率（汇率（Exchange Rate)Exchange Rate)Exchange Rate)Exchange Rate)：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。汇牌价。汇牌价。汇牌价。直接标价法直接标价法直接标价法直接标价法(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)：以一定单位（：以一定单位（：以一定单位（：以一定单位（1 1 1 1或或或或100100100100、1000100010001000）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。USD1=6USD1=6.31.319 89 8元（人民币）元（人民币）（20201212年年9 9月月11 11日）日）间接标价法间接标价法(Indirect Quote):(Indirect Quote):以一以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。位的外币来表示汇率。1 1元（人民币）元（人民币）=USD 0.1=USD 0.15575573.3.汇率的种类汇率的种类（1 1 1 1）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)（2 2 2 2）按银行经营外汇）按银行经营外汇）按银行经营外汇）按银行经营外汇 买卖的角度分类买卖的角度分类买卖的角度分类买卖的角度分类买入汇率（买入汇率（买入汇率（买入汇率（Bid RateBid RateBid RateBid Rate）卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)现钞汇率现钞汇率现钞汇率现钞汇率(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)（3 3）按汇率制定的方法分类）按汇率制定的方法分类 基本汇率基本汇率基本汇率基本汇率(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)套算汇率套算汇率套算汇率套算汇率(Cross Rate)(Cross Rate)(Cross Rate)(Cross Rate)升水升水升水升水(Premium)(Premium)(Premium)(Premium)贴水贴水贴水贴水(Discount)(Discount)(Discount)(Discount)（4 4）按市场交易的期限分）按市场交易的期限分 即期汇率即期汇率(Spot Rate)(Spot Rate)远期汇率远期汇率(Forward Rate)(Forward Rate)远期汇率远期汇率 即期汇率即期汇率用绝对数表示用绝对数表示用绝对数表示用绝对数表示升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）=远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率-即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率P P（D D）=F=F 0 0 S S 0 0 用百分比表示用百分比表示用百分比表示用百分比表示升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）=P P（D D）=现行汇率（现行汇率（现行汇率（现行汇率（Current RateCurrent RateCurrent RateCurrent Rate）历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)（5 5）按处理外币业务登）按处理外币业务登 记入账的时间分类记入账的时间分类1.1.1.1.外币统账制记账方法外币统账制记账方法外币统账制记账方法外币统账制记账方法三、外币业务记账方法三、外币业务记账方法【例【例【例【例2-12-12-12-1】出口销售商品价值出口销售商品价值出口销售商品价值出口销售商品价值1 0001 0001 0001 000美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率7.747.747.747.74元，款未收。元，款未收。元，款未收。元，款未收。应收账款（美元）应收账款（美元）美元美元汇率汇率时间时间本币本币1 0007.747 7402.2.2.2.外币分账制记账方法外币分账制记账方法外币分账制记账方法外币分账制记账方法应收账款（美元）应收账款（美元）美元美元时间时间汇率汇率1 000第二节 汇兑损益 汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益(Exchange Gains and Losses):(Exchange Gains and Losses):(Exchange Gains and Losses):(Exchange Gains and Losses):企企企企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为为为为“外汇兑换损益外汇兑换损益外汇兑换损益外汇兑换损益”，简称汇兑损益。，简称汇兑损益。，简称汇兑损益。，简称汇兑损益。一、汇兑损益的含义及其分类一、汇兑损益的含义及其分类汇兑损益汇兑损益外币数额外币数额外币数额外币数额汇率差汇率差汇率差汇率差 汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分交易损益交易损益外币兑换损益外币兑换损益外币调整损益外币调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益（二）类型（二）类型（三）确认（三）确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键汇汇兑兑损损益益交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。为兑换外币汇兑损益。报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表折算汇兑损益。折算汇兑损益。已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。金额已最终确定。未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。汇汇兑兑损损益益兑换外币汇兑损益兑换外币汇兑损益 交易外币交易外币汇兑损益汇兑损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算外币折算汇兑损益汇兑损益 外币调整外币调整汇兑损益汇兑损益 交易日和结算交易日和结算日在同一期间日在同一期间 交易日和结算交易日和结算日在不同期间日在不同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 汇兑损益的分类汇兑损益的分类 二、汇兑损益的核算原则 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第19191919号号号号：企业在处理企业在处理企业在处理企业在处理外币交易和对外币报表进行折外币交易和对外币报表进行折外币交易和对外币报表进行折外币交易和对外币报表进行折算时算时算时算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金应当采用交易发生日的即期汇率将外币金应当采用交易发生日的即期汇率将外币金应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映额折算为记账本位币金额反映额折算为记账本位币金额反映额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照也可以采用按照也可以采用按照也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。汇率近似的汇率折算。汇率近似的汇率折算。汇率近似的汇率折算。如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的折折折折算差额计入当期损益。算差额计入当期损益。算差额计入当期损益。算差额计入当期损益。1.1.1.1.外币货币性项目外币货币性项目外币货币性项目外币货币性项目企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第19191919号号号号 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元。A.-10 B.15C.25 D.35【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500(9.35-9.28)=35(万元)。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等【例题9多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。（2008年考题）A.以外币购入的存货 B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产 D.以外币标价的交易性金融资产【答案】BD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题（1 1 1 1）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。（2 2 2 2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期 汇率，折算后产生的差额计入当期损益。汇率，折算后产生的差额计入当期损益。汇率，折算后产生的差额计入当期损益。汇率，折算后产生的差额计入当期损益。2.2.2.2.外币非货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目外币货币性项目以外的项目外币货币性项目以外的项目外币货币性项目以外的项目外币货币性项目以外的项目第三章第三章 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第九条第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账金额折算为记账本位币金额。本位币金额。第十条第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。日即期汇率近似的汇率折算。企业会计准则第企业会计准则第1919号号核算原则 1.1.企业筹建期间发生的汇兑损益企业筹建期间发生的汇兑损益企业筹建期间发生的汇兑损益企业筹建期间发生的汇兑损益2.2.企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益 3.3.企业购建固定资产发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益4.4.购置无形资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益5.5.报表折算产生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益(单选题)企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币【答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。第三节 外币交易的会计处理 一、外币购销交易会计处理的两种观点一、外币购销交易会计处理的两种观点 1.1.单一交易观点单一交易观点 单一交易观单一交易观(Single Transaction)(Single Transaction)：外币业务交：外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整。应的调整。2.2.两项交易观点两项交易观点 两两项项交交易易观观(Two(Two Transaction)Transaction)：外外币币业业务务交交易易发发生生与与日日后后货货款款结结算算是是两两个个独独立立的的事事项项，汇汇率率发发生变化不对原交易记录进行相应的调整。生变化不对原交易记录进行相应的调整。对对于于未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益存存在在着着两两种种不不同同的的处处理理方方式式：一一种种是是当当期期确确认认，即即将将未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益计计入入当当期期损损益益，列列入入当当期期损损益益表表；另另一一种种是是作作为为递递延延损损益益，列列入入资资产产负负债债表表，直直到到完完成成结结算算才才作作为为已已实实现的损益入账。现的损益入账。二、外币交易会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本（二）两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益（一）一笔交易观（二）两笔交易观2、将汇兑损益作递延处理：结算前的汇兑损益作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，等到结算日再做处理1、将汇兑损益作已实现损益处理：结算前的汇兑损益计入当期损益总结：我国采用两项交易观点中的第总结：我国采用两项交易观点中的第1种种 单单 一一 交交 易易 观观 当当 期期 确确 认认 法法 递递 延延 法法2007年12月10日借：应收账款 738 700（100 000 7.287 0）贷：营业收入 738 700借：应收账款738 700 （100 000 7.287 0）贷：营业收入738 700借：应收账款738 700（100 000 7.287 0）贷：营业收入738 7002007年12月31日借：应收账款 200 （100 000 0.002）贷：营业收入 200借：应收账款 200 （100 000 0.002）贷：汇兑损益 200借：应收账款 200 （100 000 0.002）贷：递延汇兑损益2002008年1月24日借：营业收入 500 贷：应收账款 500（100 000 0.005）借：银行存款 738 400 贷：应收账款738 400借：汇兑损益 500 贷：应收账款 500（100000 0.005）借：银行存款738 400 贷：应收账款738 400借：汇兑损益 500 贷：应收账款 500（100 000 0.005）借：银行存款738 400 贷：应收账款738 400借：递延汇兑损益200 贷：汇兑损益 200表2-1 三种处理方法的比较表2-2 三种处理方法在报表上反映的差异(2007)项 目单 一 交 易观点 两 项 交 易 观 点 当期确认法 递延法资产负债表项目：应收账款 递延汇兑损益利润表项目：销售收入汇兑损益（财务费用）738 900738 900 738 900 738 700 200738 900 200738 700二、外币交易其他事项的会计处理1.1.外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理2.2.外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资的会计处理3.3.外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理4.4.以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理5.5.长期外币借款的会计处理长期外币借款的会计处理长期外币借款的会计处理长期外币借款的会计处理（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率 关键：关键：1、初始确认、初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。汇兑损益。目的目的方法方法2、期末调账、期末调账 1.1.1.1.外币应收、应付事项与期末外币账户调整外币应收、应付事项与期末外币账户调整外币应收、应付事项与期末外币账户调整外币应收、应付事项与期末外币账户调整的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 【例【例2-2-2 2】某企业某企业4 4月初银行存款月初银行存款(美元户美元户)余额为余额为100 000100 000美元，美元，折合为人民币折合为人民币78780 0 000 000元；元；应付账款应付账款(美元户美元户)余额余额12120 0000 000美元，美元，折合为人民币折合为人民币936936 000 000元；应收账款余额元；应收账款余额15150 0000 000美元，折合为人美元，折合为人民币民币1 11701702 0002 000元。本月发生下列业务元。本月发生下列业务:(1)8(1)8日收回应收账款日收回应收账款5 50 0000 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为6.606.60元元/1USD/1USD。(2)18(2)18日用银行存款归还短期借款日用银行存款归还短期借款(美元户美元户)4 40 0000 000美元，当日即美元，当日即期汇率为期汇率为6 6.5555/1USD/1USD。（3 3）22 22 日支付上月从日支付上月从B B公司购入商品款，价格公司购入商品款，价格6000060000美元，即期美元，即期汇率为汇率为6.656.65元元/1USD/1USD(4 4)2)26 6日销售商品一批日销售商品一批,价款价款8 80 0000 000美元，款未收；当日即期汇率美元，款未收；当日即期汇率为为6 6.7474元元/1USD/1USD。期末，即期汇率为期末，即期汇率为6 6.7575元元/1USD/1USD。2.2.2.2.外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资的会计处理 当当企企业业收收到到投投资资者者以以外外币币投投入入的的资资本本时时，应应当当采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率将将到到账账的的外外币币资资本本金金额额折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额，不不采采用用合合同同约约定定汇汇率率和和即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率折折算算，外外币币投投入入资资本本与与相相应应的的货货币币性性项项目目的的记记账账本本位位币币金金额额之之间间不不产产生生外币资本折算差额。外币资本折算差额。【例【例2-42-4】某企业有美元存款某企业有美元存款1010万，折合为人民币万，折合为人民币687 000687 000元。企业于元。企业于4 4月月1010日通过银行将美元兑换成欧元，当日美元日通过银行将美元兑换成欧元，当日美元买入价为买入价为6.85,6.85,卖出价为卖出价为6.866.86；欧元的买入价为；欧元的买入价为1010元，卖出元，卖出价为价为10.210.2元。企业以当日汇率为记账汇率：元。企业以当日汇率为记账汇率：兑入欧元兑入欧元=(100 000=(100 0006.85)/10.2=67 156.866.85)/10.2=67 156.86 借：银行存款借：银行存款欧元欧元 678 284 678 284（67 156.8667 156.86；10.110.1）汇兑损益汇兑损益 6 716 6 716 贷：银行存款贷：银行存款 685 000 685 000（100000100000；6.876.87）3.3.3.3.外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理4.4.4.4.以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理